Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «О налогообложении компенсации, выплачиваемой работодателем работнику за приобретенные им за собственный счет товары для нужд работодателя» от 21.03.2019 г. № 1143/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 21.03.2019 г. № 1143/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

О налогообложении компенсации, выплачиваемой работодателем работнику за приобретенные им за собственный счет товары для нужд работодателя

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода, полученного плательщиком налога – физическим лицом от юридического лица, и в пределах компетенции сообщает.

В соответствии с пп. 14.1.195 п. 14.1 ст. 14 Кодекса работник — это физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет трудовую функцию согласно заключенному с работодателем трудовому договору (контракту) в соответствии с законом.

Правовые основы и гарантии осуществления гражданами Украины права распоряжаться своими способностями к производительному и творческому труду определяет Кодекс законов о труде Украины (далее — КЗоТ).

<…>

До начала работы по заключенному трудовому договору собственник или уполномоченный им орган обязан, в частности, разъяснить работнику его права и обязанности и проинформировать под подпись об условиях труда (ст. 29 КЗоТ).

При этом работник должен выполнять порученную ему работу лично и не имеет права перепоручать ее выполнение другому лицу, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 30 КЗоТ).

В то же время ст. 31 КЗоТ предусмотрено, что собственник или уполномоченный им орган не имеет права требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором.

Следовательно, в случае, если приобретение товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках трудовых обязанностей работника, то независимо от того, выданы денежные средства под отчет, или израсходованы с этой целью собственные денежные средства работника, которые затем возмещаются работодателем, такие отношения следует рассматривать с учетом требований законодательства о труде.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Кодексом.

<…>

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодекса доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

<…>

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 Кодекса (пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности:

— сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 ст. 170 Кодекса (пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);

— прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Порядок налогообложения суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, не возвращенных в установленный срок, определен п. 170.9 ст. 170 Кодекса, в соответствии с пп. «б» пп. 170.9.1 которого налоговым агентом плательщика налога при налогообложении суммы, выданной налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Кодекса срока, является лицо, выдавшее такую сумму под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, их выдавшего — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.

Учитывая изложенное, если приобретение товаров (работ, услуг) в пользу работодателя осуществляется работником за счет собственных денежных средств в связи с выполнением порученной ему работы (трудовой функции), то доход в виде компенсации за приобретенные товары (работы, услуги) не является доходом для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, при условии подтверждения работодателем целесообразности и обоснованности осуществленных таким работником расходов.

В то же время если приобретение товаров (работ, услуг), которое осуществляется работником в пользу работодателя за счет собственных денежных средств, не связано с выполнением трудовой функции таким работником, то доход, выплаченный этому работнику за реализованные (проданные) товары (работы, услуги), включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочий доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Вышеприведенная ИНК является свидетельством того, что ГФСУ после решений судов и получения на свой запрос письма от Минфина (см. журнал «Все о труде и зарплате» № 4/2019, стр. 115) несколько изменила свое отношение к «подотчетной» компенсации, но по-прежнему продолжает искать основания для ее налогообложения.

Теперь налоговики хотят облагать НДФЛ и военным сбором компенсацию, которая выплачена работодателем работнику в случае приобретения последним за собственные денежные средства товаров (работ, услуг) для нужд работодателя, если это не связано с выполнением работником трудовой функции (т. е. не предусмотрено должностной инструкцией работника или заключенным с ним трудовым договором  или каким-либо другим внутренним документом работодателя). Такую «нетрудовую» компенсацию налоговики будут считать доходом, выплаченным работодателем работнику за реализованные (проданные) товары (работы, услуги), то есть доходом, полученным физическим лицом от юридического лица в рамках гражданско-правовых отношений.

По нашему мнению, новый вывод ГФСУ спорный, поскольку и при покупке товаров для нужд предприятия вне трудовой функции работник доход не получает. Но рекомендуем работодателям все же провести определенные мероприятия (см. комментарий к письму Минфина в журнале «Все о труде и зарплате» № 4/2019, стр. 117), чтобы исключить отнесение налоговиками «подотчетной» компенсации к налогооблагаемому доходу на основании подпункта 164.2.20 НКУ (прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ).