О начислении ЕСВ и отражении в Отчете о ЕСВ практиканта, который проходил практику полный месяц, если начисленная ему заработная плата за этот месяц меньше минимальной заработной платы

Перед тем, как рассмотреть вопрос уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) с дохода практикантов, обратимся к нормативным документам, определяющим статус отношений между предприятием – базой практики и учениками учреждений образования во время прохождения ими производственной практики.

В соответствии со статьей 29 Закона Украины «О профессиональном (профессионально-техническом) образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР (далее — Закон № 103) предприятия, учреждения, организации (далее — предприятия) независимо от форм собственности предоставляют получателям образования учреждений профессионального (профессионально-технического) образования рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственного обучения или производственной практики в соответствии с заключенными с учреждениями профессионального (профессионально-технического) образования договорами об учебно-производственной практике. Получатели образования во время производственного обучения и производственной практики на производстве выполняют работы в соответствии с учебными планами и программами.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 07.06.99 г. № 992 утвержден Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учениками, слушателями учреждений профессионального (профессионально-технического) образования производственного обучения и производственной практики (далее — Порядок № 992). В приложении к Порядку № 992 приведен Типовой договор об учебно-производственной практике, заключаемый между предприятием – базой практики и учреждением образования.

50% заработной платы за производственное обучение и производственную практику получателей образования учреждений профессионального (профессионально-технического) образования направляется на счет учреждения образования для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту получателей образования, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы (ч. девятая ст. 50 Закона № 103, п. 18 Порядка № 992).

Согласно пункту 17 Порядка № 992 за фактически выполненный объем работ учениками, слушателями за период производственного обучения и производственной практики в соответствии с производственными заданиями предприятие начисляет им заработную плату согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок. Начисленные ученикам, слушателям денежные средства перечисляются для выплаты на счет учреждения профессионального (профессионально-технического) образования или выплачиваются им непосредственно предприятием не позднее 5 дней после выплаты заработной платы работникам предприятия (п. 17 Порядка № 992).

Пунктом 7 Порядка № 992 установлено, что ученики, слушатели учреждений профессионального (профессионально-технического) образования на время производственного обучения и производственной практики в состав (список) и штатное расписание работников предприятия не включаются. Продолжительность работы учеников, слушателей должна соответствовать времени, определенному рабочими учебными планами, программами, и не превышать продолжительности рабочего времени, установленного законодательством для соответствующей категории работников.

Вместе с этим пунктом 10 Порядка № 992 определено, что ученики, слушатели подлежат социальному и другому страхованию наравне с соответствующими работниками предприятия.

Таким образом, на период прохождения практики ученики учреждений профессионального (профессионально-технического) образования не включаются в штатное расписание предприятия – базы практики и трудовые договоры с ними не заключаются, то есть трудовые отношения с практикантами не возникают (такие отношения являются учебно-производственным процессом). В то же время за выполненную работу предприятие – база практики начисляет практикантам заработную плату, половина которой направляется на счет учреждения образования в соответствии с условиями договора об учебно-производственной практике.

Что касается уплаты ЕСВ с начисленной ученикам-практикантам заработной платы, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) плательщиками ЕСВ являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления ЕСВ для указанных плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Согласно подпункту 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.1.8 Инструкции № 5 определено, что к фонду основной заработной платы относится оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия (при условии, что расчеты проводятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ по договорам между предприятиями о предоставлении рабочей силы (безработным за выполнение общественных работ, ученикам и студентам, которые проходят производственную практику на предприятии или привлечены на временную работу на период каникул).

Кроме того, оплата труда, которую предприятие – база практики начисляет (выплачивает) ученикам во время прохождения ими производственной практики, не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Следовательно, оплата труда, которая начисляется за выполненную работу непосредственно ученикам, которые проходят производственную практику на предприятии и не состоят в штате этого предприятия, в целях начисления ЕСВ является основной заработной платой, и, соответственно, базой начисления ЕСВ на основании абзаца первого пункта 1 части 1 статьи 7 Закона № 2464.

Такая заработная плата практикантов в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ) отражается:

— в таблице 6 — по каждому практиканту с указанием, в частности: в реквизите 9 — кода категории застрахованного лица «1»; в реквизите 15 — количества календарных дней прохождения практики в отчетном месяце; в реквизитах 17 и 18 — начисленной заработной платы за отчетный месяц; в реквизите 19 — дополнительной базы начисления ЕСВ (при наличии); в реквизите 21 — начисленного ЕСВ на заработную плату;

— в таблице 1 — в составе общей заработной платы, начисленной предприятием в отчетном месяце. В реквизитах «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» и «Облікова кількість штатних працівників» заглавной части таблицы 1 практиканты не указываются, поскольку они не включаются в штатное расписание.

В таблице 5 Отчета о ЕСВ практиканты не указываются, поскольку во время прохождения практики с ними не заключаются ни трудовой договор, ни гражданско-правовой договор на выполнение работ (предоставление услуг).

В ситуации, когда начисленная практиканту заработная плата меньше минимальной заработной платы, следует руководствоваться нормами части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункта 9 раздела III Инструкции № 449, согласно которым если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Учитывая вышеизложенное, если доход в виде заработной платы, который выплачивается ученикам во время прохождения производственной практики, не превышает размера минимальной заработной платы, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата, и ставки ЕСВ при условии прохождения практики полный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца.

Например, если практикант проходил на предприятии производственную практику весь ноябрь и/или отработал все рабочие дни этого месяца, предусмотренные графиком работы предприятия, а начисленная ему за ноябрь заработная плата составляет 3000 грн. (половину этой суммы предприятие перечисляет на счет учреждения образования), что меньше минимальной заработной платы, то ЕСВ за практиканта за ноябрь предприятие уплачивает с минимальной заработной платы, а именно в сумме 918,06 грн. (4173 грн. х 22%).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь практикант отражается в двух строках:

• в первой строке указывается начисленная ему заработная плата, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1 (наемный работники на общих основаниях);

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 11.2019;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30;

— в реквизитах 17 и 18 — 3000,00 (сумма начисленной заработной платы практиканту за ноябрь);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

— в реквизитах 22, 23, 24, 25 — 0.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 11.2019;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1173,00 (4173 – 3000);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 258,06 (1173 грн. х 22%);

— в реквизитах 22, 23, 24, 25 — 0.

Если практикант проходил практику неполный месяц или отработал не все рабочие дни месяца (из вопроса следует, что в декабре ученики проходят практику с 1 по 20 число), то в таком месяце ЕСВ начисляется на фактически начисленную практиканту заработную плату независимо от ее размера.