О не облагаемых налогом доходах, которые отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода «194»
С 1 января 2019 года Справочник признаков доходов физических лиц дополнен, в частности, новым признаком дохода «194» — прочие доходы, которые не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. Какие доходы необходимо отражать с этим признаком дохода?
Действительно, с 1 января 2019 года приказом Министерства финансов Украины от 31.10.2018 г. № 863 были внесены изменения в приложение «Справочник признаков доходов» к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Справочник признаков доходов).
До 1 января 2019 года в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «127» отражались прочие доходы, которые облагаются налогом на основании подпункта 164.2.20 пункта 164.2 статьи 164 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), и прочие доходы, которые не облагаются налогом на основании подпункта 165.1.49 пункта 165.1 статьи 165 НКУ.
Во избежание отражения с одним признаком дохода как облагаемых, так и не облагаемых налогом доходов, Справочник признаков доходов с 1 января 2019 года дополнен новым признаком дохода «194» — прочие доходы, которые не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (подпункт 165.1.49 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV НКУ).
Таким образом, начиная с 1 января 2019 года с признаком дохода «127» отражаются прочие доходы, которые облагаются налогом на основании подпункта 164.2.20 НКУ, а с признаком дохода «194» отражаются прочие доходы, которые не облагаютсяналогом на основании подпункта 165.1.49 НКУ.
С признаком дохода «194» необходимо отражать доходы, не указанные как налогооблагаемые в статье 164 НКУ, содержащей доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, и одновременно для которых в Справочнике признаков доходов отсутствует признак дохода, который соответствует одному из подпунктов статьи 165 НКУ, содержащей доходы, не включающиеся в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
К доходам, которые отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «194», относится, в частности, не облагаемая налогом сумма (списанной) задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору (далее — ГПД), по которой истек срок исковой давности и которая не превышает 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года (далее — ПМТЛ). Напомним, что согласно подпункту 164.2.7 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается сумма задолженности плательщика налога по заключенному им ГПД, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50% ПМТЛ, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II НКУ, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга.
Также к доходам, которые отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «194», относятся, в частности:
— доходы, указанные в абзаце втором пп. «б» пп. 164.2.17 НКУ, которые не являются дополнительным благом, в частности, денежные средства, стоимость услуг, проживания, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для инвалидов, в том числе предназначенных для участия инвалидов в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) плательщику налога – участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и/или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств;
— доходы, указанные в абзаце третьем пп. «б» пп. 164.2.17 НКУ, которые не являются дополнительным благом, то есть стоимость товаров и услуг, уплаченная субъектом кинематографии, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, обучения, связанные с участием такого плательщика налога в производстве аудиовизуальных произведений, которые изготавливаются (создаются) субъектами кинематографии Украины, если это предусмотрено условиями договора с такими плательщиками налога и/или режиссерским сценарием аудиовизуального произведения;
— доходы, указанные в пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ, которые не являются дополнительным благом, а именно суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НКУ.