Начисление «больничных», если на начало и конец расчетного периода приходятся «переходные» отпускные
Работник болел с 22 по 30 января 2020 года. В начале и в конце расчетного периода (январь – декабрь 2019 года) он находился в ежегодных отпусках, которые предоставлялись ему с 17 декабря 2018 года по 12 января 2019 года (24 к. д.) и с 16 декабря 2019 года по 11 января 2020 года (24 к. д.). Отпускные за оба отпуска выплачивались работнику перед их предоставлением соответственно 13 декабря 2018 года в сумме 6840 грн. (285 грн. х 24 к. д.) и 12 декабря 2019 года в сумме 7104 грн. (296 грн. х 24 к. д.). Как учитываются такие отпускные при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» за дни болезни в январе 2020 года?
Исчисление средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя (далее — «больничные») осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для начисления «больничных», являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с первого до первого числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 25 Порядка № 1266).
Следовательно, если страховой случай (болезнь) наступил в январе 2020 года, то расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев: январь – декабрь 2019 года.
Согласно пункту 3 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы, на которую начислен единый социальный взнос (далее — ЕСВ), на количество календарных дней занятости (пребывания в трудовых отношениях) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы (далее — уважительные причины).
Период пребывания в ежегодном отпуске не включен в вышеуказанные уважительные причины отсутствия на работе, поэтому календарные дни ежегодного отпуска не исключаются из расчетного периода.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Согласно подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы фонда оплаты труда, поэтому является базой начисления ЕСВ.
Следовательно, отпускные учитываются при исчислении среднедневной заработной платы для начисления «больничных».
В соответствии с подпунктом 1.6.1 Инструкции № 5 начисления фонда оплаты труда отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца), в частности, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.
Пунктом 32 Порядка № 1266 установлено, что средняя заработная плата для расчета пособия по беременности и родам и «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ), которые подаются в ГФС.
Согласно пункту 9 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)» таблицы 6 Отчета о ЕСВ с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующих месяцах, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 установлено, что применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.
Следовательно, отпускные, начисленные за отпуск, который приходится на два смежных месяца (далее — «переходные» отпускные), с целью начисления ЕСВ и учета в расчетном периоде при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» («декретных») относятся к заработной плате того месяца, за календарные дни которого они начислены. В суммарную заработную плату расчетного периода включаются только отпускные, начисленные за календарные дни отпуска, приходящиеся на месяцы расчетного периода.1
1 См. письмо ФСС по ВУТ от 03.09.2015 г. № 5.2-32-1422 и разъяснение Киевского городского отделения ФСС по ВУТ от 19.11.2015 г. в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 10/2015, стр. 120, и № 3/2016, стр. 125, а также письмо Минсоцполитики от 16.09.2015 г. № 528/18/99-15, письмо Минтруда от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 и письмо ФСС по ВУТ от 30.03.2015 г. № 5.2-32-639. (Ред.)
В вопросе указано, что работнику ежегодные отпуска предоставлялись:
— с 17 декабря 2018 года по 12 января 2019 года (24 к. д.) с выплатой отпускных в сумме 6840 грн. (285 грн. х 24 к. д.);
— с 16 декабря 2019 года по 11 января 2020 года (24 к. д.) с выплатой отпускных в сумме 7104 грн. (296 грн. х 24 к. д.).
Учитывая вышеизложенное, при начислении «больничных» за дни болезни в январе 2020 года в суммарную заработную плату расчетного периода (январь – декабрь 2019 года) включаются только отпускные, начисленные:
— в декабре 2018 года за дни ежегодного отпуска с 1 по 12 января 2019 года в сумме 2850 грн. (285 грн. х 10 к. д., праздничные дни 1 и 7 января не являются днями ежегодного отпуска), поскольку январь 2019 года является первым месяцем расчетного периода;
— в декабре 2019 года за дни ежегодного отпуска с 16 по 31 декабря 2019 года в сумме 4440 грн. (296 грн. х 15 к. д., праздничный день 25 декабря не является днем ежегодного отпуска), поскольку декабрь 2019 года является последним месяцем расчетного периода.
Отпускные, начисленные в декабре 2018 года за дни ежегодного отпуска с 17 по 31 декабря 2018 года, и отпускные, начисленные в декабре 2019 года за дни ежегодного отпуска с 1 по 11 января 2020 года, не включаются в расчет, поскольку декабрь 2018 года и январь 2020 года не являются месяцами расчетного периода.