Начисление «больничных», если в месяцах расчетного периода осуществлялись корректировки заработной платы из-за ошибочного ее начисления вместо «больничных»
Работник болел с 27 января по 5 февраля 2020 года, поэтому ему за этот период начисляются «больничные» (расчетный период: январь – декабрь 2019 года). В декабре 2018 года ему была начислена зарплата как за полностью отработанный месяц в размере оклада — 7500 грн., что было отражено в Отчете о ЕСВ за декабрь 2018 года. Но в конце января 2019 года выявили, что работник болел с 26 по 31 декабря 2018 года, поэтому в январе 2019 года была сторнирована его зарплата, начисленная за рабочие дни 26–29 декабря 2018 года в сумме 1500 грн. В январе 2019 года работнику выплачена зарплата только в сумме 6500 грн. (8000 – 1500) и начислены «больничные» за дни болезни с 26 по 31 декабря 2018 года. Эти корректировки были отражены в Отчете о ЕСВ за январь 2019 года. То же самое произошло и в декабре 2019 года: за этот месяц ему была начислена зарплата как за полностью отработанный месяц в размере оклада — 8000 грн., что отражено в Отчете о ЕСВ за декабрь 2019 года. Но 21 января 2020 года выяснилось, что работник болел с 24 декабря 2019 года по 6 января 2020 года, поэтому в январе 2020 года сторнировали его зарплату, начисленную за рабочие дни 24, 26–28 декабря 2019 года в сумме 1523,81 грн., и начислили «больничные» за дни болезни с 24 декабря 2019 года по 6 января 2020 года. Эти корректировки отражены в Отчете о ЕСВ за январь 2020 года. Какие суммы за январь и декабрь 2019 года включаются в выплаты расчетного периода?
Как отмечалось в ответе на предыдущий вопрос, среднедневная заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы, на которую начислен ЕСВ, на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (в частности, из-за временной нетрудоспособности). При этом средняя заработная плата для расчета «больничных» («декретных») исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в Отчет о ЕСВ (п. 3, 32 Порядка № 1266).
В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435, при заполнении Отчета о ЕСВ если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.
Согласно подпункту 3 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.
В соответствии с подпунктом 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.
По аналогии с вышеприведенными нормами, если в текущем месяце выявлена ошибка в излишнем начислении заработной платы за предыдущий период и она исправляется, то сумма излишне начисленной заработной платы исключается из заработной платы текущего месяца. То есть в случае уменьшения заработной платы за предыдущий период в связи с выявлением ошибки корректировка осуществляется в фонде оплаты труда того месяца, в котором проведено такое уменьшение, и отражается в Отчете о ЕСВ за такой (текущий) месяц.2
2 См. также консультацию «О начислении ЕСВ и отражении в Отчете о ЕСВ исправления ошибки в виде начисления заработной платы вместо «больничных»» В. П. Боршовской, заместителя директора департамента ПФУ, в журнале «Все о труде и зарплате» № 11/2019, стр. 82. (Ред.)
Следовательно, при доначислении/сторнировании дохода за предыдущий период при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат включается только заработок, с которого в месяцах расчетного периода уплачен ЕСВ и который отражен в Отчете о ЕСВ.3
3 См. также письмо Минсоцполитики от 07.04.2016 г. № 101/18/99-16 в журнале «Все о труде и зарплате» № 6/2016, стр. 105, и письмо Минсоцполитики от 03.12.2015 г. № 1837/18/93-15. (Ред.)
Так, если в первом месяце расчетного периода работнику начислили заработную плату за предыдущий месяц, который не включается в расчетный период, то такая доначисленная заработная плата включается в заработную плату первого месяца расчетного периода (т. е. месяца, в котором осуществлено доначисление), и, соответственно, включается в состав выплат расчетного периода, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» (см. пример в пункте 6 раздела III Примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования, утвержденных приказом Министерства социальной политики Украины от 21.10.2015 г. № 1022; далее — Примеры № 1022).
Если возникла необходимость в уменьшении заработной платы за предыдущий период в связи с выявлением ошибки, то в состав выплат месяца исправления ошибки (в нашей ситуации — в состав выплат января 2019 года, января 2020 года) включается сумма, уменьшенная на ошибочно начисленную сумму заработной платы в предыдущем месяце (декабре 2018 года, декабре 2019 года). Ошибочно начисленная сумма заработной платы в месяце болезни (декабре 2018 года, декабре 2019 года) включается в доходы этого месяца и в их составе учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных» в следующих месяцах. Но из расчета исключаются календарные дни болезни в таком месяце (декабре 2018 года, декабре 2019 года), поскольку эти дни не отработаны по уважительным причинам (см. пример в пункте 6 раздела III Примеров № 1022).
В вопросе указано, что работнику за декабрь 2018 года вместо «больничных» ошибочно (излишне) начислили заработную плату в сумме 1500 грн., но в январе 2019 года она была сторнирована, то есть на сумму 1500 грн. уменьшена заработная плата за январь 2019 года, поэтому последняя была выплачена только в сумме 6500 грн. (8000 – 1500). В Отчете о ЕСВ за январь 2019 года была отражена заработная плата за этот месяц в сумме 6500 грн., с которой уплачен ЕСВ. Именно эта (уменьшенная) сумма заработной платы за январь 2019 года (первый месяц расчетного периода) включается в состав выплат января 2019 года и в состав выплат расчетного периода.
«Больничные», начисленные в январе 2019 года за дни болезни в декабре 2018 года, не учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат, поскольку начисляются за дни, которые исключаются из расчетного периода.
В декабре 2019 года работнику вместо «больничных» ошибочно (излишне) начислили заработную плату в сумме 1523,81 грн., но в январе 2020 года она была сторнирована, то есть на сумму 1523,81 грн. уменьшена заработная плата за январь 2020 года. Поскольку в Отчете о ЕСВ за декабрь 2019 года отражена фактически начисленная заработная плата за этот месяц в сумме 8000 грн., с которой уплачен ЕСВ, то именно эта (не уменьшенная на 1523,81 грн.) сумма заработной платы за декабрь 2019 года (последний месяц расчетного периода) включается в состав выплат декабря 2019 года и в состав выплат расчетного периода. Но из количества календарных дней декабря 2019 года исключаются 8 календарных дней болезни в этом месяце (с 24 по 31 декабря 2019 года), поскольку эти дни не отработаны по уважительным причинам (временная нетрудоспособность).4
4 См. также разъяснение Киевского городского отделения ФСС по ВУТ от 17.12.2015 г. в журнале «Все о труде и зарплате» № 3/2016, стр. 124. (Ред.)
«Больничные», начисленные в январе 2020 года за дни болезни в декабре 2019 года, не включаются в расчет, поскольку начисляются за дни, которые исключаются из расчетного периода.
Если заработная плата (оклад) работника ежемесячно в феврале – ноябре 2019 года составляла 8000 грн. и у него нет других периодов (кроме 8 дней болезни в декабре 2019 года), которые исключаются из расчетного периода, то при страховом стаже у работника более 8 лет среднедневная заработная плата составляет:
6500 грн. (зарплата за январь) + 8000 грн. х 10 мес. (зарплата за февраль – ноябрь) + 8000 грн. (зарплата за декабрь)) : (365 к. д. – 8 к. д. (с 24 по 31 декабря)) = 94 500 грн. : 357 к. д. = 264,71 грн.
Сумма «больничных» за дни болезни с 27 января по 5 февраля 2020 года (10 к. д.):
264,71 грн. х 10 к. д. = 2647,10 грн.