Разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области «Считаются ли дополнительным благом работника возмещенные ему работодателем расходы на такси во время командировки?» от 18.05.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 18.05.2022

Считаются ли дополнительным благом работника возмещенные
ему работодателем расходы на такси во время командировки?

Считаются ли дополнительным благом наемного работника расходы на такси, понесенные им во время командировки и возмещенные юридическим лицом, которое полностью или частично финансируется за счет бюджетных денежных средств?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.

В соответствии с абзацем вторым пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ не является доходом плательщика налога – физического лица, состоящего в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте).

Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

При этом любые расходы на командировку не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/стороны, которая командирует.

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 59).

В соответствии с п. 6 разд. ІІ «Порядок командировки в пределах Украины» Инструкции № 59 расходы на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов и пользованием постельными принадлежностями в поездах, и страховых платежей на транспорте.

Командированному работнику возмещаются расходы на проезд транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они расположены за пределами населенного пункта, где постоянно работает командированный работник, или к местонахождению в командировке.

Командированному работнику возмещаются также расходы на проезд городским транспортом общего пользования (кроме такси) в соответствии с маршрутом, согласованным руководителем, и на арендованном транспорте по месту командировки (согласно подтверждающим документам).

Согласно п. 9 разд. ІІІ «Порядок командировки за границу» Инструкции № 59 расходы за пользование такси или аренду автотранспорта могут быть возмещены только с разрешения руководителя предприятия (согласно подтверждающим документам).

Учитывая изложенное, в случае если с разрешения руководителя юридического лица, которое полностью или частично финансируется за счет бюджетных денежных средств, работнику возмещаются расходы за пользование им такси во время командировки в пределах территории Украины, то сумма таких расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Вместе с тем, если указанные расходы на такси были понесены работником во время командировки за границу, то суммы возмещенных расходов на проезд не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, при условии предоставления таким работником подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов и выполнение всех других требований, установленных п. 170.9 ст. 170 НКУ.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Поскольку нормы Инструкции № 59 распространяются только на работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, то все другие (хозрасчетные) предприятия должны в Положении о командировке установить порядок командировки работников, в том числе порядок возмещения расходов за пользование такси в командировке. Если у хозрасчетного предприятия нет Положения о командировке, то есть риск того, что налоговики при проверке такого предприятия будут применять нормы Инструкции № 59 в вопросе возмещения расходов за пользование такси в командировке с целью определения наличия у работника налогооблагаемого дохода, поскольку других нормативно-правовых актов, регулирующих указанный вопрос, на сегодня нет.