Разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области «Об ответственности, если за не уполномоченное обособленное подразделение НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица» от 01.09.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 01.09.2023

Об ответственности, если за не уполномоченное обособленное подразделение
НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица

Применяется ли ответственность в случае, если за не уполномоченное обособленное подразделение НДФЛ уплачен по местонахождению юридического лица и в строке 032 приложения 4ДФ к Расчету с данными об обособленном подразделении указано наименование юридического лица?

Порядок уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен статьей 168 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которой налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины (далее — БКУ).

Согласно статье 64 БКУ налог на доходы физических лиц (кроме налога, определенного абзацем пятым части второй статьи 64 БКУ), уплачиваемый (перечисляемый) налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, засчитывается в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Налог на доходы физических лиц, начисленный, в частности, налоговым агентом с доходов за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности), уплачивается таким налоговым агентом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса) (абзац пятый части второй статьи 64 БКУ).

Подпунктом 168.4.3 пункта 168.4 статьи 168 НКУ предусмотрено, что суммы налога на доходы физических лиц, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения. В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы физических лиц, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог на доходы физических лиц обособленных подразделений; обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты причитающихся плательщикам налога на доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных денежных средств, по местонахождению обособленных подразделений, а в случаях, предусмотренных НКУ, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности) (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

В то же время ответственность в виде применения штрафных санкций к плательщику налога нормами НКУ предусмотрена только в случае неначисления, неудержания и неуплаты (неперечисления) налогов у источника выплаты.

Кроме того, с целью контроля за полнотой начисления, удержания и уплаты (перечисления) надлежащих сумм налогов, сборов платежей контролирующие органы осуществляют проверки плательщиков налогов. Право проведения проверок плательщиков налогов предоставлено органам ГНС подпунктом 20.1.4 пункта 20.1 статьи 20 НКУ. Такие проверки проводятся в пределах полномочий, в установленном порядке, исключительно при наличии оснований, определенных статьями 77 – 80 НКУ.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

Согласно пункту 3 раздела ІІ Порядка № 4 Расчет подается в контролирующие органы по основному месту учета.

В случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет и не имеет отдельного баланса и самостоятельно не ведет расчеты с застрахованными лицами для уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на небюджетные счета, то Расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Юридическое лицо при подаче Расчета за обособленное подразделение указывает данные об обособленном подразделении в строке 032 заглавной части Расчета.

В соответствии с пунктом 4 раздела IV Порядка № 4 в строке 032 приложения 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Расчету — указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения и код по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее — КАТОТТГ) по местонахождению подразделения, в отношении которого юридическим лицом подается Расчет.

В случае неподачи, подачи с нарушением установленных сроков, подачи не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налога, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, применяются штрафные (финансовые) санкции к плательщику налога (налоговому агенту) в соответствии с пунктом 119.1 статьи 119 НКУ, а именно в виде наложения штрафа в размере 1020 гривен. Те же действия, совершенные плательщиком налога, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Пунктом 112.1 статьи 112 НКУ определено, что лицо может быть привлечено к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии в его деянии (действии или бездействии) вины, кроме случаев, предусмотренных НКУ.

Следует отметить, что согласно пункту 111.1 статьи 111 НКУ за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности: финансовая; административная; криминальная.

Так, согласно статье 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КУоАП) неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан — влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой статьи 163-4 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влекут наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Таким образом, если налоговым агентом в строке 032 Приложения 4ДФ к Расчету с данными об обособленном подразделении указано наименование юридического лица и код по КАТОТТГ по местонахождению юридического лица, то должностные лица привлекаются к административной ответственности согласно статье 163-4 КУоАП.