Среднее количество работников на предприятии: порядок расчета

Практически все предприятия, имеющие наемных работников и выплачивающие им доход, подают в налоговый орган за отчетный квартал Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет), имеющий, в частности:

— основную часть (далее — Расчет), которая включает заглавную часть, содержащую реквизиты от 01 до 110, и таблицу;

— приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — приложение 4ДФ).

Кроме того, большинство предприятий за отчетный год заполняют и представляют:

— Отчет о занятости и трудоустройстве лиц с инвалидностью (ф. № 10-ПОІ) в Фонд социальной защиты лиц с инвалидностью;

— Информацию о занятости и трудоустройстве граждан, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству, центру занятости.

Во всей вышеуказанной отчетности отражается информация о количестве работников (в частности, общем, среднем, учетном, среднеучетном).

Так, реквизит 10 «Штатна чисельність працівників, усього в розрізі місяців звітного кварталу (показники кількості працівників зазначаються в цілих одиницях)» заглавной части Расчета Налогового расчета содержит ряд показателей, обязательных для заполнения, которые указываются в реквизитах:

— 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, осіб»,

в т. ч.:

102 «працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність, осіб»;

103 «працівників, що мають додаткові гарантії в сприянні працевлаштуванню»;

— 104 «Облікова кількість штатних працівників»;

— 105 «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату / (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення);

— 106 «Кількість застрахованих осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення»;

— 107 «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді з числа непрацюючих інших з подружжя працівників дипломатичної служби, яким нараховано єдиний внесок»;

— 108 «Жінок»;

— 109 «Чоловіків».

Приложение 4ДФ к Налоговому расчету содержит, в частности, следующие реквизиты для заполнения:

— 04 «Працювало за трудовими договорами (контрактами) (ознака 101)» — в этом реквизите отражается количество работников, которые работали в отчетном периоде (квартале) по трудовым договорам (контрактам) и которым начислялся (выплачивался) доход с признаком 101;

— 05 «Працювало за цивільно-правовими договорами (ознака 102)» — в этом реквизите отражается количество физических лиц, которые в отчетном периоде (квартале) работали по гражданско-правовым договорам и которым начислялся (выплачивался) доход с признаком 102.

Все вышеуказанные показатели количества работников отражаются в Налоговом расчете в целых единицах.

Самым сложным в определении из вышеприведенных показателей является показатель «середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, осіб», который рассчитывается согласно нормам Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 № 286 (далее — Инструкция № 286).

Показатель среднеучетного количества штатных работников за отчетный период рассчитывается на базе показателя «учетное количество штатных работников», который также отражается в Налоговом расчете и рассчитывается согласно нормам Инструкции № 286.

Среднеучетное или учетное количество штатных работников отражается также в отчетности, которая представляется в органы статистики, например, в форме № 1-ПВ «Отчет о труде» (месячная и квартальная), форме № 7-ПВ «Отчет о заработной плате по профессиям отдельных работников», форме № 1-РС «Отчет о расходах на содержание рабочей силы», форме № 1-ПВ «Отчет об условиях труда, льготах и компенсациях за работу с вредными условиями труда» и других формах.

Порядок и механизм расчета количества работников в вышеуказанных и других случаях установлен Инструкцией № 286, поэтому ниже подробно остановимся на нормах этого документа. Хотя Инструкция № 286, как указано в ее пункте 1.1, содержит основные методологические положения относительно определения показателей количества работников в форме государственных статистических наблюдений, она является единственным нормативным документом, который устанавливает порядок расчета, в частности, среднеучетного количества штатных работников.

Действие Инструкции № 286 распространяется на всех юридических лиц, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее — предприятия), а также на физических лиц – предпринимателей, использующих наемный труд.

Воинские части, заведения, учреждения и организации Вооруженных Сил Украины, других военных формирований, органов внутренних дел (полиции), уголовно-исполнительной системы, налоговой милиции, государственной пожарной охраны используют Инструкцию № 286 для организации учета вольнонаемных работников, получающих заработную плату.

Кто включается в среднее количество работников

Полный перечень штатных работников приведен в пунктах 2.4 и 2.5 Инструкции № 286, а перечень лиц, которые не включаются в учетное количество штатных работников, — в пункте 2.6 указанной Инструкции (см. таблицы 1 и 2 ниже).

Таблица 1

Перечень лиц, которые включаются в учетное количество штатных работников

Таблица 2

Перечень лиц, которые не включаются в учетное количество штатных работников

Порядок определения среднего количества работников изложен в разделе 3 Инструкции № 286. Пунктом 3.1 указанного раздела установлено, что среднее количество работников предприятия (далее — СКР) за период (месяц, квартал, с начала года, год) определяется как сумма таких показателей:

• среднеучетное количество штатных работников (далее — СКШР);
• среднее количество внешних совместителей (далее — СКВС);
• среднее количество работающих по гражданско-правовым договорам (далее — СКРГПД).

Таким образом, взаимосвязь вышеуказанных показателей можно выразить с помощью следующей формулы:

СКР = СКШР + СКВС + СКРГПД

Прежде чем перейти к расчетам каждого из приведенных показателей, рассмотрим, какие категории граждан включаются в учетное количество штатных работников (далее — УКШР), количество внешних совместителей (далее — КВС) и количество работающих по гражданско-правовым договорам (далее — КРГПД).

В УКШР включаются все наемные работники, которые заключили (в т. ч. письменно) трудовой договор (контракт) и выполняли постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также собственники предприятия, если, кроме дохода, они получали заработную плату на этом предприятии (п. 2.1 Инструкции № 286).

Обращаем внимание, несмотря на то что работники, находящиеся в отпусках в связи с беременностью и родами, в отпусках по уходу за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного законодательством или коллективным договором предприятия, включая тех, которые усыновили новорожденного ребенка непосредственно из роддома, включаются в УКШР (пп. 2.5.8, 2.5.9 Инструкции № 286), при исчислении СКШР они не учитываются (далее — количество работников в «детских» отпусках, КРДО). Учет этих категорий работников ведется отдельно (пп. 3.2.2 Инструкции № 286).

Внешние совместители и физические лица, работающие по ГПД, соответственно в КВС и КРГПД учитываются как целые единицы независимо от продолжительности рабочего времени в течение всего срока действия договора. В КРГПД не включаются физические лица – предприниматели, выполнявшие работы согласно ГПД (п. 3.3 Инструкции № 286).

Исчисление среднего количества работников

Показатели СКШР, СКВС и СКРГПД рассчитываются на основании ежедневных данных об учетном количестве работников согласно данным табельного учета использования рабочего времени. Они исчисляются путем суммирования количества работников за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца (пп. 3.2.1 Инструкции № 286).

Указанные показатели за период с начала года (в т. ч. за квартал, полугодие, девять месяцев, год) исчисляются путем суммирования среднеучетного количества работников за все месяцы работы предприятия, прошедшие за период с начала года до отчетного месяца включительно, и деления полученной суммы на количество месяцев в этом периоде, то есть соответственно на 2, 3, 4, … 12 (пп. 3.2.5 Инструкции № 286).

На предприятиях, работавших неполный месяц (в частности, на созданных или ликвидированных предприятиях (к созданным предприятиям не относятся предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений), предприятиях, имеющих сезонный характер производства), вышеуказанные показатели определяются путем деления суммы учетного количества работников за все дни работы предприятия в отчетном месяце, включая выходные, праздничные и нерабочие дни за период работы, на количество календарных дней в отчетном месяце. При этом предприятия, временно прекратившие работу по экономическим причинам, определяют СКШР в среднем за период на общих основаниях (пп. 3.2.4 Инструкции № 286).

Предприятие, работавшее неполный год (сезонный характер производства или создание после января, за исключением тех предприятий, которые вынужденно приостанавливали производство по инициативе администрации), определяет СКШР за год также путем суммирования указанного количества работников за все месяцы работы предприятия и деления полученной суммы на 12 (пп. 3.2.6 Инструкции № 286).

Если предприятие на определенную дату по любым причинам не работало (выходной или праздничный день, по природным, техническим и экономическим причинам), количество работников в эту дату отражается по состоянию на последний рабочий день, предшествовавший этой дате (п. 3.3 Инструкции № 286).

Например, если на предприятии по состоянию на рабочий день (пятница) 24 декабря 2021 года работало в штате 40 человек и этот день был последним рабочим днем и днем увольнения одного из работников, то в последующие празднично-выходные дни 25–27 декабря (25 декабря (суббота) — праздничный день (Рождество Христово), 26 декабря (воскресенье) — выходной день, 27 декабря (понедельник) — выходной день из-за перенесения на него выходного дня с субботы 25 декабря) показатель УКШР будет составлять 40 человек, а 28 декабря — 39 человек.

Что касается округления до целых единиц показателей СКШР, СКВС и СКРГПД, то согласно пункту 3 приложения к Инструкции № 286 если последняя значимая цифра:

• меньше или равна «4» — она отбрасывается;
• больше или равна «6» — ближайшая слева от нее цифра увеличивается на 1;
• равна «5» — ближайшая слева от нее цифра увеличивается на 1, если она нечетная, а четная остается без изменений (правило четной цифры), то есть: 2,5 ≈ 2; 3,5 ≈ 4 (п. 3 приложения к Инструкции № 286).

Рассмотрим изложенное на примере.

ПРИМЕР

Расчет среднего количества работников на предприятии

Предприятие создано 15 марта 2021 года с учетным количеством штатных работников (УКШР) 1 человек (на предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье). 17 марта на работу принят еще 1 работник, а 18 марта еще 6 работников по трудовому договору (УКШР), 19 марта — 2 внешних совместителя (КВС) и с 3 физическими лицами заключены ГПД (КРГПД). 23 марта принят на работу еще 1 внешний совместитель (КВС). Но 24 марта отработала последний день и с 25 марта ушла в «декретный» отпуск штатная работница, а также 24 марта (последний день работы) уволен 1 штатный работник, вследствие чего с 25 марта УКШР уменьшается на 1 работника из-за уволенного работника, а СКШР уменьшается на 2 работника из-за уволенного работника и «декретчицы». Эти и последующие изменения, происходившие в течение 2021 года с количеством работников на предприятии, а также алгоритм расчета всех показателей приведен в таблице.

__________________________________________________________________

Вышеизложенный порядок исчисления показателей СКР и СКШР применяется при проверке выполнения установленных нормативов и влияет на уплату налогов (взносов).

Норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов

Статьей 19 Закона Украины «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине» от 21.03.91 № 875-XII (далее — Закон № 875) для работодателей установлен норматив рабочих мест для трудоустройства лиц с инвалидностью (далее — инвалиды) в размере 4% среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год, а если работает от 8 до 25 лиц, — в количестве одного рабочего места (округление осуществляется до целого значения).

Фонд социальной защиты лиц с инвалидностью в своих письмах неоднократно указывал, что при расчете «инвалидного» норматива среднеучетная численность штатных работников исчисляется согласно Инструкции № 286. Также порядок исчисления указанной численности изложен в Инструкции относительно заполнения формы № 10-ПОІ (годовая) «Звіт про зайнятість та працевлаштування осіб з інвалідністю», утвержденной приказом Министерства социальной политики Украины от 27.08.2020 № 591 (далее — Инструкция № 591; Отчет № 10-ПОІ).

Пунктом 6 Инструкции № 591 определено, что в строке 01 Отчета № 10-ПОІ отражается среднеучетное количество штатных работников учетного состава за отчетный год, которое определяется в соответствии с пунктом 3.2 Инструкции № 286. То есть показатель строки 01 «Середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу, осіб» Отчета № 10-ПОІ соответствует предусмотренному Инструкцией № 286 показателю СКШР за год (в вышерассмотренном примере этот показатель за 2021 год составляет 57 человек).

Обращаем внимание на то, что порядок округления при исчислении показателей Отчета № 10-ПОІ, установленный Инструкцией № 591, отличается от порядка округления, установленного Инструкцией № 286. Так, согласно пункту 9 Инструкции № 591 если при исчислении количества работников (строки 01, 02 и 03 Отчета № 10-ПОІ) возникает дробное число, его необходимо округлить до целого таким образом: если после запятой число от 1 до 4, округление осуществляется в сторону уменьшения, если число от 5 до 9, то оно округляется в сторону увеличения. То есть округление осуществляется не по правилу четной цифры: например, число 2,5 округляется до 3, а не до 2, как по Инструкции № 286.¹

Квота для трудоустройства неконкурентоспособных на рынке труда граждан

Согласно части 2 статьи 14 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 № 5067-VI (далее — Закона о занятости) для предприятий, учреждений и организаций (далее — предприятия) с численностью штатных работников более 20 человек установлена квота в размере 5% среднеучетной численности штатных работников за предшествующий календарный год (далее — квота). По указанной квоте необходимо трудоустроить в течение календарного года граждан, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству, которые указаны в части 1 статьи 14 Закона о занятости (кроме инвалидов, не достигших пенсионного возраста, норматив трудоустройства на работу которых устанавливается в соответствии с Законом № 875, и неработающих трудоспособных лиц, получающих государственную социальную помощь малоимущим семьям). Для трудоустройства лиц, которым до наступления права на пенсию по возрасту в соответствии со статьей 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» осталось 10 и менее лет, предприятиям с численностью штатных работников от 8 до 20 человек устанавливается квота в размере не менее одного человека в среднеучетной численности штатных работников.

Работодатели самостоятельно рассчитывают квоту с учетом численности граждан, которые на условиях полной занятости уже работают на предприятиях и относятся к неконкурентоспособным на рынке труда (кроме инвалидов), и обеспечивают их трудоустройство самостоятельно (ч. 3 ст. 14 Закона о занятости).

Обязательным условием соблюдения квоты считается трудоустройство неконкурентоспособных на рынке труда граждан, о чем работодатели информируют ежегодно ГСЗ в установленном ею порядке (ч. 3 ст. 14 Закона о занятости).

Для расчета квоты используется показатель — среднеучетная численность штатных работников за календарный год.

В части определения показателя среднеучетной численности (количества) штатных работников необходимо руководствоваться Инструкцией № 286 (п. 2.1 Порядка предоставления работодателями государственной службе занятости информации о занятости и трудоустройстве граждан, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству, утвержденного приказом Министерства социальной политики Украины от 16.05.2013 № 271).²

Льготное налогообложение и количество работников

Согласно подпункту 14.1.227 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) среднеучетное количество работников — количество работников у юридических лиц, определенная по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере статистики (т. е. по методике, приведенной в Инструкции № 286), с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более чем один календарный месяц, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Таким образом, в нормах НКУ, касающихся порядка налогообложения, если оно зависит от количества работников у плательщика налогов, под среднеучетным количеством работников понимается предусмотренный Инструкцией № 286 показатель СКР.

Так, согласно пункту 291.4 НКУ ко второй группе плательщиков единого налога, относятся физические лица – предприниматели, которые, в частности, в течение календарного года не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек.

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога – физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (пп. 291.4.1 НКУ).