Питание работников за счет работодателя

Собственник или уполномоченный им орган (далее — работодатель) за счет собственных денежных средств должен предоставлять работникам в установленных случаях лечебно-профилактическое питание, а также может предоставлять обычное питание.

Предоставление работникам лечебно-профилактического питания

В соответствии со статьей 166 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Работодатель обязан бесплатно снабжать работников горячих цехов и производственных участков газированной соленой водой. Цеха и производственные участки, где организуется снабжение газированной соленой водой, определяются Государственной службой по вопросам безопасности пищевых продуктов и защиты потребителей по согласованию с работодателем (ст. 167 КЗоТ).

Согласно статье 7 Закона Украины «Об охране труда» от 26.10.92 г. № 2694-XII (далее — Закон об охране труда) работники, занятые на работах с тяжелыми и вредными условиями труда, бесплатно обеспечиваются лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, газированной соленой водой. В случае разъездного характера работы работнику выплачивается денежная компенсация на приобретение лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов на условиях, предусмотренных коллективным договором.

Приказом Министерства здравоохранения Украины от 08.04.2014 г. № 248 утверждены Государственные санитарные нормы и правила «Гигиеническая классификация труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса», которыми определено, какие условия труда являются вредными и особо вредными.

Отнесение условий работы к категории (особо) вредных возможно на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (далее — аттестация) в порядке, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 01.08.92 г. № 442.

В соответствии с Методологическими рекомендациями для проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденными постановлением Министерства труда Украины от 01.09.92 г. № 41, аттестация проводится на предприятиях независимо от формы собственности, где технологический процесс, используемое оборудование, сырье и материалы являются потенциальными источниками вредных и опасных производственных факторов, которые могут отрицательно влиять на состояние здоровья работников, а также их потомства как сейчас, так и в будущем.¹

Что касается порядка предоставления и норм выдачи продуктов в виде лечебно-профилактического питания, то согласно постановлению Верховной Рады Украины «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 г. № 1545-XII до принятия соответствующих актов законодательства Украины применяются акты законодательства СССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

На основании вышеприведенной нормы в Украине продолжает действовать² постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС «Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов этого питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания» от 07.01.77 г. № 4/П-1 (далее — Постановление № 4/П-1), которым утверждены:

— Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (приложение № 1 к Постановлению № 4/П-1; далее — Перечень № 4/П-1);

— Рационы лечебно-профилактического питания и нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (приложение № 2 к Постановлению № 4/П-1; далее — Рационы).

В то же время распоряжением Кабинета Министров Украины от 18.12.2017 г. № 1022-р признаны не применяемыми на территории Украины с 01.03.2018 г.:

— Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (приложение № 3 к Постановлению № 4/П-1; далее — Правила № 4/П-1);

— постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 г. № 731/П-13, которым утверждены Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (далее — Порядок № 731) и Перечень химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, в настоящее время отсутствуют утвержденные нормативно-правовыми актами правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания и порядок бесплатной выдачи молока работникам, поэтому предприятия могут установить их в коллективном договоре (в качестве приложения), поскольку в соответствии со статьей 13 КЗоТ в этом документе устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности, условий и охраны труда. Кроме того, коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы.

Если коллективный договор на предприятии не заключен, то все аспекты обеспечения работников лечебно-профилактическим питанием и молоком можно отразить во внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя предприятия. За основу такого документа можно взять некоторые нормы вышеуказанных отмененных Правил № 4/П-1 и Порядка № 731.

В частности, можно установить, что лечебно-профилактическое питание предоставляется работникам, профессии и должности которых включены в Перечень № 4/П-1, по определенным Рационам (1, 2, 2а, 3, 4, 4а, 4б, 5), с указанием их дневной нормы в граммах. Также можно установить, что лечебно-профилактическое питание выдается работникам только в дни фактического выполнения ими работы на производствах, по профессиям и на должностях, указанных в Перечне № 4/П-1.

Касательно молока можно установить, что оно выдается по 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности в дни фактической занятости работника на работах, связанных с тяжелыми и вредными условиями труда. Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко не выдается.

Если работа на предприятии не связана с вредными, особо вредными и тяжелыми условиями труда, работодатель не обязан обеспечивать работников бесплатным лечебно-профилактическим питанием и молоком.

Предоставление работникам обычного питания

Предприятия, не имеющие в своем производственном цикле вредных (особо вредных) и тяжелых условий труда, с целью стимулирования работников к более производительному труду в составе социального пакета могут предоставлять им обычное питание на основании положений статьи 9-1, части третьей статьи 13 КЗоТ и части третьей статьи 7 Закона об охране труда.

Возможность обеспечения работников питанием предусматривается в коллективном договоре и/или трудовых договорах с работниками в разделах «Условия труда» или «Оплата труда» или «Социальное обеспечение». Если работодателем принято решение о предоставлении питания работникам, в указанных документах и приказе руководителя предприятия необходимо определить:

• кто будет получать питание (работники, задействованные в производстве, руководство предприятия, все или отдельные работники);
• как будет предоставляться питание: бесплатно, с частичной оплатой или платно;
• порядок проведения расчетов с работниками, если питание будет с частичной оплатой или платным (через кассу предприятия, расчетные счета или отчисление из заработной платы  работника с его согласия);
• форму расчетов за питание (в виде дотаций, талонов и т. п.);
• вид питания (готовые блюда, отдельные продукты, «шведский стол»);
• место, где будет предоставляться питание: собственная столовая или заведение общественного питания (далее — ЗОП), которое может предоставлять питание как в своем помещении, так и с доставкой на предприятие в специальной посуде.

Если работники будут питаться в ЗОП, с которым предприятие не заключило договор об обслуживании работников, последним с установленной периодичностью может перечисляться на личный «карточный» счет в банке или выдаваться наличными определенная сумма на питание. При этом документально оформить такую операцию предприятие может двумя способами:

а) выдавать денежные средства как дотацию на питание по отдельной ведомости (порядок выдачи должен быть оговорен во внутреннем документе предприятия);

б) выдавать денежные средства под отчет (при выдаче наличных работник должен вернуть не использованную сумму не позднее следующего рабочего дня), при этом работник должен отчитаться об использовании денежных средств, представив авансовый отчет.

Если предприятие заключает с ЗОП договор об обслуживании работников, то в нем должны быть оговорены все особенности предоставления питания работникам, проведения расчетов, отчетности и т. п. При этом расчеты за питание можно оформить:

1) путем выдачи работникам талонов на питание;

2) без выдачи талонов на питание.

В первом случае в начале каждого месяца работникам по ведомости выдаются талоны на питание. Форма талона и его реквизиты (информация, подлежащая отражению в нем) должны быть согласованы между предприятием и ЗОП. При получении питания работники отдают талоны уполномоченному лицу (обслуживающему персоналу) ЗОП, а в конце месяца вместе с отчетом (актом приема-передачи предоставленных услуг, актом сверки расчетов, ведомостями предоставления питания) все использованные работниками талоны возвращаются в бухгалтерию предприятия уполномоченным должностным лицом ЗОП. Неиспользованные работниками в текущем месяце талоны на питание возвращаются ими в бухгалтерию предприятия.

Во втором случае (предоставление питания без выдачи талонов) подтверждением полученного питания может служить отчет ЗОП, предоставившего услуги питания. Обычно отчет состоит из ведомости, в которой указаны ФИО сотрудников с их подписями, подтверждающими получение питания в виде определенных блюд, и калькуляция стоимости питания (как правило, обедов).

Если питание предоставляется работникам в собственной столовой предприятия, то в Положении о таком структурном подразделении необходимо определить порядок организации питания работников, расчетов с ними и учета расходов на питание. В этом случае питание также может предоставляться работникам по талонам или по отдельной ведомости, которые в конце месяца передаются в бухгалтерию.

Отражение в учете расходов на питание работников

Налоговый учет расходов на питание работников ведется по правилам бухгалтерского учета, при этом разниц не возникает.

Молоко, лечебно-профилактическое питание, газированная соленая вода, которые приобретаются предприятием для своих работников в качестве специального питания, в бухгалтерском учете соответствуют понятию запасов (п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы»), которые учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы».

В соответствии с пунктом 15.8 П(С)БУ 16 «Расходы» в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на охрану труда, к которым относятся расходы на обеспечение работников, занятых в производстве с вредными (особо вредными, тяжелыми) условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой. Эти расходы включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общепроизводственных расходов и отражаются по дебету счета 23 «Производство».

В настоящее время действует Перечень мер и средств по охране труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.2003 г. № 994 (далее — Перечень № 994, Постановление № 994).

В пункте 6 Перечня № 994 указано обеспечение работников, занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, а также газированной соленой водой в соответствии с КЗоТ, Законом об охране труда и коллективным договором или соглашением.

В пункте 2 Постановления № 994 установлено, что:

— расходы на охрану труда формируются с учетом требований национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, а также других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

— объем и источники финансирования расходов на охрану труда определяются в коллективном договоре или соглашении.

Обращаем внимание на то, что Перечень № 994 конкретных норм лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов, газированной соленой воды (далее — спецпитание), а также перечня категорий работников, которым должно предоставляться спецпитание, не содержит. Других перечней, утвержденных Кабинетом Министров Украины, по обеспечению работников спецпитанием в настоящее время нет, поэтому в данном вопросе необходимо руководствоваться нормами «союзного» Постановления № 4/П-1 (см. письма Минтруда от 05.05.2008 г. № 62/13/82-08 и от 29.06.2006 г. № 149/13/82-06) и коллективного договора.

При осуществлении расходов на обеспечение работников спецпитанием следует помнить, что такое обеспечение предусмотрено, как отмечалось выше, Законом об охране труда, а статьей 19 этого Закона установлено, что финансирование охраны труда осуществляется работодателем, при этом его расходы на охрану труда составляют не менее 0,5% от фонда оплаты труда (далее — ФОТ) за предыдущий год (для бюджетных учреждений — с учетом финансовых возможностей).

Учитывая вышеизложенное, если работодатель в случаях, предусмотренных КЗоТ и Законом об охране труда, в соответствии с нормами Перечня № 994, Постановления № 4/П-1, коллективного договора предоставляет работникам, занятым на работах с вредными (особо вредными, тяжелыми) условиями труда, спецпитание, то расходы на такое предоставление в бухгалтерском (налоговом) учете включаются в расходы в составе расходов на охрану труда, попадая в общепроизводственные расходы.

Расходы работодателя на обычное питание работников, предоставление которого не предусмотрено нормативными документами, но предусмотрено коллективным договором предприятия (трудовым договором с работником), включаются в расходы в составе прочих расходов операционной деятельности.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее — НДС), то если предприятием приобретаются продукты как спецпитание, расходы по которому включаются в расходы на охрану труда, то эти продукты признаются используемыми в хозяйственной деятельности, при этом входящий НДС включается в налоговый кредит, а при предоставлении питания работникам НДС не начисляется.

Если же питание предоставляется в рамках социального пакета, то, имея входящий НДС, на стоимость поставленного работникам бесплатного питания предприятие начисляет НДС.³

Налогообложение доходов в виде стоимости питания

НДФЛ и военный сбор

Подпунктом 165.1.9 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиками (работниками), не включается стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика (работника) согласно Закону об охране труда. Нормы обеспечения лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными ему пищевыми продуктами разрабатываются Министерством здравоохранения Украины.

В настоящее время нормы обеспечения спецпитанием Минздравом не разработаны, поэтому если работодатель в случаях, предусмотренных статьей 7 Закона об охране труда, в соответствии с положениями Постановления № 4/П-1 и коллективного договора предоставляет работникам спецпитание, то у таких работников налогооблагаемый доход не возникает, но доход в виде стоимости спецпитания отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «136».

Если питание, которое не является спецпитанием, или дотация на такое питание предоставляются работникам согласно нормам коллективного и/или трудового договора, а норма о таком обеспечении отражена в их разделе «Оплата труда», то на основании подпункта 164.2.1 НКУ доход в виде стоимости питания (с учетом НДС) или сумма дотации являются заработной платой и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) с отражением в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

Если предоставление питания или компенсации стоимости питания работнику не предусмотрены законодательством, но работодатель бесплатно или ниже себестоимости (со скидкой) предоставляет питание либо компенсирует расходы на питание работникам, что предусмотрено в разделе «Социальное обеспечение» коллективного (трудового) договора, то стоимость такого питания (с учетом НДС) или скидки либо компенсация стоимости питания облагаются НДФЛ и ВС на основании соответственно подпунктов «б», «е» и «г» пп. 164.2.17 НКУ как дополнительное благо и в Налоговом расчете ф. № 1ДФ отражаются с признаком дохода «126».

Если работнику работодателем предоставляется непосредственно питание (в форме продуктов, готовых блюд), то стоимость такого питания как доход, предоставленный в неденежной форме, в целях определения базы обложения НДФЛ увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).⁴⁴

Обращаем внимание, что вышеизложенный порядок налогообложения стоимости питания, предоставленного работодателем работникам, применяется только в случае, когда доход в виде стоимости питания персонифицирован, то есть точно определено (по талонам, ведомостям и т. п.), какое количество продуктов питания (готовых блюд) и по какой стоимости работник употребил. Если доход в виде стоимости употребленного работниками питания персонифицировать невозможно, то объект налогообложения не возникает. Хотя в последнее время ГНСУ (ГФСУ) настаивает на необходимости персонификации и налогообложения любого «питательного» дохода, не объясняя при этом, как именно определить доход конкретного работника (см. ниже подвопрос о питании по принципу «шведского стола»).

Если денежные средства на питание выдаются работникам наличными из кассы предприятия, НДФЛ и ВС необходимо перечислять в бюджет в течение 3 банковских дней после дня такой выдачи (пп. 168.1.4 НКУ).

Если работник питается в столовой предприятия или в ЗОП, то о доходе работника в виде стоимости питания можно будет иметь данные только по окончании месяца, когда в бухгалтерию будут предоставлены документы со сведениями о потребленном работником питании и его стоимости (талоны, ведомости, акты приемки-передачи услуг, акты сверки). Только после их получения работнику можно начислить доход и в этот день предоставления (выплаты) дохода уплатить с него НДФЛ и ВС (пп. 168.1.2 НКУ). Если доход в виде стоимости питания (дотации на питание) является заработной платой, то с него НДФЛ и ВС уплачиваются в день выплаты заработной платы.

Единый социальный взнос

Согласно подпункту 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), оплата или дотация на питание работников, в т. ч. в столовых, буфетах, профилакториях, являются прочими поощрительными и компенсационными выплатами ФОТ. В Перечне видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), указанные оплата или дотация на питание работников не указаны, поэтому с них уплачивается единый социальный взнос (далее — ЕСВ).⁵

Не облагаются ЕСВ (не включаются в ФОТ):

— стоимость выданного в соответствии с действующими нормами молока и лечебно-профилактического питания (п. 3.19 Инструкции № 5, п. 5 р. ІІ Перечня № 1170);

— расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки (п. 3.17 Инструкции № 5, п. 3 р. ІІ Перечня № 1170).

ПРИМЕР 1

Предоставление «зарплатного» питания работнику за счет предприятия
на основании договора со сторонней организацией

В разделе «Оплата труда» коллективного договора предприятия предусмотрено предоставление питания работникам. На основании заключенного договора с заведением общественного питания (далее — столовая) предприятие перечислило в начале февраля столовой предоплату за обеды 30 работников в размере 36000 грн. (с учетом НДС). Столовая предоставила предприятию отчет за февраль, согласно которому общая стоимость питания работников предприятия в феврале составила 40320 грн., в т. ч. НДС (т. е. 1344 грн. с учетом НДС на каждого работника). Одному из работников — Фирсову А. К., который питался за счет предприятия, за февраль начислена заработная плата в сумме 9344 грн., в которую включена стоимость питания в сумме 1344 грн. (67,20 грн. х 20 обедов), в т. ч. НДС. В целях обложения НДФЛ доход в виде стоимости питания увеличивается на «натуральный» коэффициент.

В бухгалтерском учете предприятия операция начисления дохода за февраль работнику Фирсову А. К. отражается следующим образом:

ПРИМЕР 2

Предоставление работнику дотации на питание,
стоимость которого удерживается из заработной платы

В соответствии с приказом руководителя предприятия из заработной платы работников по их заявлениям удерживается полная стоимость питания согласно предоставленному отчету, но одновременно им начисляется дотация на питание из расчета 30 грн. за один рабочий день. Из заработной платы работника удержана стоимость предоставленного питания за февраль в размере 1200 грн. В то же время в феврале за 20 рабочих дней ему начислена дотация на питание в размере 600 грн. и заработная плата в размере 10 000 грн.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом:

_____________________________________________________________________________

Налогообложение стоимости питания, предоставленного работникам по принципу «шведского стола»

В последние годы широкую популярность приобрело питание работников по принципу «шведского стола». Оно представляет собой предоставление работникам питания не в виде специально приготовленных блюд (силами предприятия или сторонней организацией на заказ), а в виде отдельных продуктов — фрукты, овощи, ягоды, сыр, колбаса, кондитерские изделия (печенье, пряники, торты, кексы, вафли, пирожные, конфеты, шоколад, мармелад, драже и т. д.), чай, кофе, капучино и т. п., которые периодически закупаются предприятием. Такое питание организуется в одном из помещений предприятия (далее — столовая), специально оборудованном для приема пищи (в нем, как правило, имеются холодильник, микроволновая печь, электрочайник, кофеварка, тостер и т. п.).

Особенностью питания по принципу «шведского стола» является то, что работник может в любое время в течение рабочего дня зайти в столовую и употребить количество продуктов на свое усмотрение. Преимуществом такого питания для предприятия является то, что значительно упрощен документооборот, поскольку не оформляются таллоны, ведомости и другие отчетные документы, подтверждающие количество употребленного питания каждым работником.

Учитывая вышеизложенное, при организации питания по принципу «шведского стола» невозможно определить количество потребленных продуктов каждым отдельным работником, то есть полученный доход в виде стоимости питания не может быть персонифицирован. Соответственно, стоимость такого питания не может рассматриваться как объект налогообложения НДФЛ и ВС, а также не может быть базой начисления ЕСВ.

Именно такие выводы делала ГФСУ в своих письмах⁶ примерно до середины 2017 года.

Но затем ГФСУ почему-то изменила свое мнение на противоположное и издала несколько индивидуальных налоговых консультаций⁷, в которых сообщила, что доход в виде стоимости бесплатного питания по принципу «шведского стола», полученный налогоплательщиком (работником), является дополнительным благом, поэтому включается в налогооблагаемый доход такого налогоплательщика и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях, а также является базой начисления ЕСВ.

Заметим, что ни в одной из своих «фискальных» индивидуальных налоговых консультаций (далее — ИНК) ГФСУ не разъяснила, каким образом можно персонифицировать стоимость бесплатного питания по принципу «шведского стола», хотя, по нашему мнению, это ключевой вопрос. Обложение НДФЛ и военным сбором дохода в виде бесплатного питания возможно лишь тогда, когда четко определены количество и стоимость потребленных продуктов конкретным физическим лицом. При питании по принципу «шведского стола» невозможно определить физическую и стоимостную величину дохода налогоплательщика (работника) и базу налогообложения. Дополнительное благо (прочий налогооблагаемый доход) не может быть неперсонифицированным и безстоимостным.

Напомним, что согласно пункту 23.1 НКУ базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения. База налогообложения — это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства.

Таким образом, НКУ не предусматривает налогообложение дохода, который не имеет четко определенной базы налогообложения (конкретных стоимостных, физических или иных характеристик определенного объекта налогообложения).

Поэтому вполне справедливо, что некоторые из направленных предприятиям налоговых уведомлений-решений и изданных ИНК, в которых сообщалось о необходимости налогообложения дохода работников в виде стоимости питания по принципу «шведского стола», были обжалованы предприятиями в судах, при этом суды вынесли решения в пользу предприятия.

Так, Верховный Суд в постановлении от 10.06.2019 г. по делу № 808/3611/16 отказал налоговой инспекции в удовлетворении ее кассационной жалобы и оставил в силе решения судов предыдущих инстанций, которыми удовлетворен иск предприятия к налоговой инспекции касательно отмены налогового уведомления-решения об уплате НДФЛ, штрафных (финансовых) санкций и пени (их налоговая инспекция начислила предприятию за неуплату НДФЛ с дохода работников в виде стоимости питания по принципу «шведского стола», который она считала дополнительным благом). При этом Верховный Суд в постановлении отметил, что дополнительное благо должно быть персонифицировано и связано с конкретным физическим лицом – налогоплательщиком, создавать определенные выгоды для такого лица, предоставляться налоговым агентом и быть выражено в форме денежных средств, материальных или нематериальных ценностях, услугах или других видах дохода. Ответчик (налоговая инспекция) при определении дополнительного блага должен обязательно указывать физическое лицо – налогоплательщика, у которого это благо возникает, и период, в котором это дополнительное благо возникло. Как установлено материалами дела, в актах проверки ответчиком вообще не определены конкретные физические лица, у которых возникло дополнительное благо и налоговый период, в котором это дополнительное благо возникло. Доначисление НДФЛ осуществлено не путем определения налога с дохода, полученного конкретным физическим лицом, а с суммы, на которую предоставлены обеды, оплаченные предприятием. Такой подход к определению налогового обязательства налоговым органом, как верно указано судами предыдущих инстанций, не основывается на нормах НКУ. Учитывая, что в рамках данного дела налоговым органом не установлено начисление истцом (предприятием) сумм дохода в виде дополнительного блага (или включение таких сумм в налогооблагаемый доход как прочий доход) за питание каждому работнику, то объект налогообложения и база налогообложения НДФЛ отсутствуют.

Также судами отменены ИНК ОКПН ГФС от 26.12.2017 г. № 3151/ІПК/28-10-01-03-11 и ИНК ГФСУ от 05.09.2018 г. № 3853/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, о чем мы детально уже сообщали.⁸

Несмотря на решения судов, ГНСУ (как и ГФСУ) издает ИНК (см. ИНК ГНСУ от 28.11.2019 г. № 1636/6/99-00-04-07-03-15/ІПК в этом номере), в которых сообщает, что доход в виде стоимости питания по принципу «шведского стола» не является дополнительным благом, но подлежит обложению НДФЛ и ВС на основании подпункта 164.2.20 НКУ как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ. Хотя суды и эту позицию считают неправомерной, поскольку проблема не в подпунктах статьи 164 НКУ, а в невозможности персонифицировать доход в виде «шведского» питания. Учитываю позицию ГНСУ, предприятия, предоставляющие работникам «шведское» питание без налогообложения, должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде, если при проверке налоговый орган будет требовать уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ с дохода в виде «шведского» питания.