Медицинское страхование работников за счет работодателя

В настоящее время лечиться самому — «удовольствие» не из дешевых. Гораздо эффективнее будет проходить лечение, когда «за спиной» у работника будет стоять страховая компания, покрывающая расходы на получение медицинских услуг. 

Медицинское страхование работников становится все более востребованным у работодателей, поскольку позволяет им не терять на долгое время работников, а последним — получить качественные медицинские услуги и быстро восстановить здоровье.

Такой вид страхования работников могут позволить себе работодатели на основании нормыстатьи 9-1Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), согласно которой  предприятия, учреждения, организации (далее — предприятия) в пределах своих полномочий и за счет собственных денежных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников.

Основным законодательным актом, регулирующим порядок страхования в нашей стране, является Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР (далее — Закон о страховании). Этим Законом предусмотрено как добровольное (статья 6), так и общеобязательное (статья 7) медицинское страхование. Однако следует учитывать, что согласно части второй статьи 7 Закона о страховании для осуществления обязательного страхования Кабинет Министров Украины устанавливает порядок и правила его проведения, формы типового договора, особые условия лицензирования обязательного страхования, размеры страховых сумм и максимальные размеры страховых тарифов или методику актуарных расчетов.

В настоящее время отсутствует утвержденный законом или постановлением Кабинета Министров Украины (другим нормативно-правовым актом) порядок проведения общеобязательного медицинского страхования.

Таким образом, на сегодня общеобязательное медицинское страхование в нашей стране не действует, поэтому ниже рассмотрим только действующее медицинское страхование — добровольное.

Виды и программы добровольного медицинского страхования

К видам добровольного страхования, которые связаны с сохранением здоровья и трудоспособности граждан, согласно пунктам 2, 3, 4, 21 части четвертой статьи 6 Закона о страховании относятся соответственно:

• страхование от несчастных случаев;
• медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья);
• страхование здоровья на случай болезни;
• страхование медицинских расходов.

В соответствии с Характеристикой и классификационными признаками видов добровольного страхования, утвержденными распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 09.07.2010 г. № 565 (далее — Характеристики № 565), все вышеперечисленные виды страхования представляют собой виды страхования, по которым предметом договора страхования являются имущественные интересы, не противоречащие закону, связанные с жизнью (кроме медицинского страхования), здоровьем, трудоспособностью страхователя или третьего лица (застрахованного лица), определенного страхователем в договоре страхования при его согласии, а при страховании медицинских расходов — также с медицинскими и дополнительными расходами, которые непосредственно связаны с наступлением страхового случая при осуществлении страхователем или застрахованным лицом путешествия (поездки).

Каждый из выше перечисленных видов страхования согласно Характеристикам № 565 имеет следующие особенности:

Страхование от несчастных случаев предусматривает обязанность страховщика за установленную договором страхования плату (страховой взнос, страховой платеж, страховую премию) осуществить страховую выплату в соответствии с условиями договора страхования в размере страховой суммы или ее части в случае смерти страхователя или застрахованного лица, временной утраты им трудоспособности, установления ему инвалидности или получения им травматических повреждений и/или функциональных расстройств здоровья, предусмотренных договором страхования, в результате несчастного случая, который произошел со страхователем или застрахованным лицом во время действия договора страхования. Добровольное страхование от несчастных случаев может предусматривать особые условия страхования водителя и/или пассажиров наземного транспорта от несчастного случая, связанного с дорожно-транспортным происшествием (п. 3.2 Характеристик № 565).

Медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) предусматривает обязанность страховщика за установленную договором страхования плату (страховой взнос, страховой платеж, страховую премию) осуществить страховую выплату в соответствии с условиями договора страхования в размере страховой суммы или ее части путем:

• оплаты стоимости медицинско-санитарной помощи определенного перечня и качества в объеме выбранной страхователем программы медицинского страхования, которая была предоставлена страхователю или застрахованному лицу учреждениями здравоохранения, к которым он обратился (оно обратилось) во время действия договора, в связи с заболеванием, обострением хронического заболевания или расстройством здоровья вследствие несчастного случая, другой помощи, предусмотренной правилами и договором страхования, связанной с предоставлением медицинско-санитарной помощи;
• возмещения понесенных страхователем или застрахованным лицом документально подтвержденных расходов на получение медицинско-санитарной помощи (п. 3.3 Характеристик № 565).

Страхование здоровья на случай болезни предусматривает обязанность страховщика за установленную договором страхования плату (страховой взнос, страховой платеж, страховую премию) осуществить страховую выплату в соответствии с условиями договора страхования в размере страховой суммы или ее части в случае смерти страхователя или застрахованного лица, временной утраты им трудоспособности, установления ему инвалидности вследствие болезни или в случае его заболевания болезнью, предусмотренной договором страхования, которая произошла со страхователем или застрахованным лицом во время действия договора страхования (п. 3.4 Характеристик № 565).

Страхование медицинских расходов предусматривает обязанность страховщика за установленную договором страхования плату (страховой взнос, страховой платеж, страховую премию) осуществить страховую выплату в соответствии с условиями договора страхования в размере страховой суммы или ее части путем возмещения документально подтвержденных расходов на получение страхователем или застрахованным лицом медицинско-санитарной и другой помощи в связи с наступлением страхового случая при осуществлении страхователем или застрахованным лицом путешествия (поездки) (п. 3.21 Характеристик № 565).

Таким образом, все вышеперечисленные виды страхования связаны с оказанием медицинской помощи, поэтому предприятию следует быть особенно внимательным к точному названию вида страхования, поскольку от этого зависят не только предмет страхования, но и порядок налогообложения дохода работника в виде стоимости страховых платежей, а также отражение в учете предприятия расходов на такое страхование.

В договоре страхования, заключаемом между страхователем (юридическое или физическое лицо, использующее труд наемных работников) и страховщиком (финансовое учреждение, имеющее лицензию на осуществление страховой деятельности) должно быть указано, что видом страхования является именно медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья).

Программы медицинского страхования отличаются объемами оказания страховых услуг. Как правило, основными видами медицинских услуг, которые входят в состав медицинской страховки, являются:

• амбулаторно-поликлиническое обслуживание и лечение;
• скорая и неотложная помощь;
• обеспечение и оплата медикаментов.

В более дорогих программах присутствуют стационарное лечение, стоматологическая помощь, профилактические медицинские осмотры и вакцинация.

Какую программу выбрать по объему и стоимости, предприятие решает совместно с работниками. Аналогично решается и вопрос источника оплаты, т. е. предприятие может полностью взять на себя оплату медицинской страховки работника, но может это сделать и совместно с ним.

Иногда предприятие предлагает сотрудникам оплату базовой медицинской страховки, включающей в себя только основные необходимые медицинские услуги, а работник может выбрать расширенную программу и самостоятельно оплатить желаемые услуги, не входящие в базовую медицинскую страховку.

Заключение договора страхования

Прежде чем предприятие будет заключать со страховой компанией договор о добровольном страховании в пользу работников, последние должны подать работодателю заявление с указанием вида добровольного страхования и готовности получать такой вид страхования, поскольку застраховать работника без его согласия предприятие не имеет права(ч. вторая ст. 3 Закона о страховании).

На основании заявлений работников руководитель предприятия издает приказ о медицинском страховании работников, который должен содержать список подлежащих такому страхованию работников, период страхования, источник оплаты медицинской страховки, название страховой компании, программу медицинского страхования и т. п. Если страхование будет осуществляться частично за счет предприятия, частично за счет работника путем отчисления из его заработной платы определенной суммы с последующим ее перечислением предприятием в виде страхового платежа страховой компании, то работник в заявлении, а работодатель в приказе должны отразить необходимость проведения такого вида расчета. 

После вышеуказанных подготовительных действий предприятие заключает договор медицинского страхования со страховой компанией. Для этого предприятие должно предоставить страховой компании:

• письменное заявление (по форме, установленной страховщиком, или в произвольной форме), в котором выражено намерение заключить договор медицинского страхования в пользу работников (ст. 18 Закона о страховании);
• заявления работников об оформлении медицинской страховки за счет предприятия;
• приказ руководителя предприятия о медицинском страховании работников (см. выше);
• баланс или справку о финансовом состоянии, подтвержденные аудитором (аудиторской фирмой), и другие документы, необходимые для оценки страховщиком страхового риска — представляются по запросу страховщика (ст. 18 Закона о страховании).

Согласно статье 16 Закона о страховании договор страхования — это письменное соглашение между страхователем (в нашем случае предприятием) и страховщиком (страховой компанией), согласно которому страховщик берет на себя обязательство в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату (оказать помощь, предоставить услугу и т. п.) страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в интересах которого заключен договор страхования (в нашем случае работнику), а страхователь (предприятие) обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

В соответствии со статьей 18 Закона о страховании факт заключения договора страхования может быть удостоверен страховым свидетельством (полисом, сертификатом), являющимся формой договора страхования.

Предприятие как страхователь может застраховать как работников, так и членов их семей. Наиболее частым вариантом страхования членов семей работников является страхование детей.

Статьей 16 Закона о страховании определено, что в договоре страхования, в т. ч. договоре медицинского страхования, должны быть указаны:

• название документа;
• название и адрес страховщика;
• название страхователя и его адрес;
• Ф.И.О. застрахованного лица, его адрес и дата рождения;
• Ф.И.О., дата рождения или название выгодоприобретателя и его адрес;
• предмет договора страхования;
• размер страховой суммы (денежная сумма, в пределах которой страховщик обязан провести выплату при наступлении страхового случая — ст. 9 Закона о страховании);
• перечень страховых случаев;
• размеры страховых взносов (платежей) и сроки их уплаты (обычно страховой платеж перечисляется разово за весь срок страхования, но может осуществляться частями ежемесячно или ежеквартально);
• страховой тариф (ставка страхового взноса с единицы страховой суммы за определенный период страхования — ст. 10 Закона о страховании; составляет до 20% страховой суммы);
• срок действия договора (обычно один год и более);
• порядок изменения и прекращения договора;
• условия осуществления страховой выплаты;
• причины отказа в страховой выплате;
• права и обязанности сторон;
• ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора;
• прочие условия по согласию сторон (например, перечень медицинских учреждений, заключающих договоры со страховой компанией и оказывающих медицинскую помощь застрахованным лицам в случае наступления страхового случая);
• подписи сторон.

Договор страхования заключается в соответствии с правилами страхования. Эти правила разрабатываются отдельно для каждого вида страхования и подлежат регистрации при выдаче страховой компании лицензии на данный вид страхования. В частности, в правилах страхования указываются действия застрахованного лица при наступлении страхового случая, перечень документов, подтверждающих страховой случай, срок принятия решения об осуществлении страховой выплаты или отказе в ней.

Поэтому перед заключением договора страхования страхователю (предприятию) желательно ознакомиться с правилами страхования и проверить, соответствуют ли им условия договора страхования, заключаемого со страховой компанией.

Договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа, если иное не предусмотрено условиями такого договора (ч. четвертая ст. 18 Закона о страховании).

Обязанности страхователя, страховщика и застрахованного лица

В соответствии со статьей 21 Закона о страховании страхователь (предприятие), в частности, обязан:

• своевременно вносить страховые платежи; 
• при заключении договора страхования предоставить информацию страховщику о всех известных ему обстоятельствах, имеющих существенное значение для оценки страхового риска, и в дальнейшем информировать его о любом изменении страхового риска;
• при заключении договора страхования сообщить страховщику о других действующих договорах страхования по этому предмету договора;
• принимать меры по предотвращению и уменьшению убытков, нанесенных вследствие наступления страхового случая;
• уведомлять страховщика о наступлении страхового случая в срок, Согласно статье 20 Закона о страховании страховщик, в частности, обязан: 
• в течение двух рабочих дней, как только станет известно о наступлении страхового случая, принять меры по оформлению всех необходимых документов для своевременного осуществления страховой выплаты или страхового возмещения страхователю;
• при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату или выплату страхового возмещения в предусмотренный договором срок. Страховщик несет имущественную ответственность за несвоевременное осуществление страховой выплаты (страхового возмещения) путем уплаты страхователю неустойки (штрафа, пени), размер которой определяется условиями договора страхования или законом;
• возместить расходы, понесенные страхователем при наступлении страхового случая по предотвращению или уменьшению убытков, если это предусмотрено условиями договора;
• по заявлению страхователя в случае принятия им мер, которые уменьшили страховой риск, или в случае увеличения стоимости имущества перезаключить с ним договор страхования.

Условиями договора страхования могут быть предусмотрены также другие обязанности страхователя и страховщика.

Страховая выплата проводится страховщиком по договору страхования на основании заявления страхователя (третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (ч. первая ст. 25 Закона о страховании).

Что касается действий застрахованного лица (работника), в пользу которого страхователем (предприятием) осуществляется медицинское страхование, то при наступлении страхового случая (болезнь, травмирование и т. д.) такое лицо обращается либо к страховщику (в страховую компанию), который предлагает (определяет) медицинское учреждение, где будет проходить лечение, либо напрямую в медицинское учреждение, указанное в договоре страхования.

Застрахованное лицо (работник) имеет право на медицинскую помощь в размере страховой суммы, указанной в договоре. Эту сумму при наступлении страхового случая страховая компания перечисляет медицинскому учреждению, оказывающему услуги по лечению. Если стоимость оказанных медицинских услуг превышает страховую сумму, разность уплачивается застрахованным лицом (работником) самостоятельно.

Например, если страховая сумма согласно договору медицинского страхования составляет 4000 грн., а стоимость лечения — 5000 грн., то работник обязан за свой счет доплатить медицинскому учреждению 1000 грн.

Страховая сумма, указанная в договоре страхования, выплачивается при наступлении страхового случая, оговоренного в таком договоре, независимо от того, в течение какого срока проходило лечение (в том числе если оно проходило несколько месяцев).

Исчерпывающий перечень оснований для отказа страховщика в осуществлении страховых выплат приведен в статье 26 Закона о страховании, а основания для прекращения действия договора страхования, в т. ч. досрочного, — в статье 28 указанного Закона.

Налогообложение дохода работников в виде стоимости медицинского страхования 

Поскольку в договоре медицинского страхования указывается конкретное физическое лицо (работник), в чью пользу осуществляется уплата страховых платежей страхователем (предприятием) и которому при наступлении страхового случая оказываются медицинские услуги, оплачиваемые страховщиком (страховой компанией), то такие страховые платежи считаются доходом физического лица (работника).

НДФЛ и военный сбор

При обложении налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС)  дохода работника в виде суммы страховых платежей, уплаченных за него работодателем страховой компании, необходимо руководствоваться подпунктами 164.2.16 и 165.1.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). 

Согласно подпункту 164.2.16 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе, по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченная любым лицом – резидентом за налогоплательщика (работника) или в его пользу, кроме сумм, которые уплачиваются лицом-резидентом, являющимся выгодополучателем (бенефициаром) по договору страхования, либо одним из членов семьи первой степени родства с налогоплательщиком.

Подпунктом 165.1.5 НКУ установлено, что не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика (работника) сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика (работника) согласно закону, отличных от единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый социальный взнос, ЕСВ).

Таким образом, поскольку в настоящее время, как отмечено выше, нет обязательного медицинского страхования, сумма страховых платежей, уплаченная работодателем за работника согласно договору добровольного медицинского страхования, подлежит обложению НДФЛ и ВС. Сумма страховых платежей, уплаченная предприятием за ребенка работника по указанному виду страхования, включается в налогооблагаемый доход такого ребенка.

По мнению ГФСУ, при уплате страховых платежей работодателем страховщику (страховой компании) пункт 164.5 НКУ не применяется, т. е. база налогообложения НДФЛ в виде суммы страховых платежей на «натуральный» коэффициент не увеличивается. Это объясняется тем, что при перечислении предприятием страховой компании страховых платежей работник не получает от страховой компании каких-либо услуг (не получает доход в неденежной форме). Медицинские услуги работник может получить лишь тогда, когда наступит страховой случай, но в этой ситуации расчеты происходят между страховой компанией и медицинским учреждением.

Поскольку при уплате в пользу работника страховых платежей страховой компании согласно договору медицинского страхования предприятие является налоговым агентом, то оно должно уплатить НДФЛ и ВС в день выплаты дохода — перечисления страхового платежа страховой компании (пп. 168.1.2 НКУ) сначала за свой счет, а затем на основании заявления работника удержать уплаченную за него сумму НДФЛ и ВС из любого надлежащего ему дохода, в т. ч. налогооблагаемого, или работник вносит ее в кассу, поскольку именно получатель дохода должен быть плательщиком НДФЛ и ВС (п. 18.1 НКУ).

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ доход работника в виде всей суммы уплаченного страхового платежа страховой компании (в т. ч. за будущие периоды) отражается в квартале такой уплаты с признаком дохода «124». 

Обращаем внимание, что страховые взносы (страховые платежи), уплаченные по прочим видам добровольного страхования, не являющимся добровольным медицинским страхованием, в частности, по договорам страхования здоровья на случай болезни, договорам страхования от несчастного случая, договорам страхования медицинских расходов, в аналогичном порядке подлежат обложению НДФЛ и ВС на основании подпункта 164.2.16 НКУ. В разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ сумма таких страховых взносов (платежей), уплаченная работодателем в пользу работников, отражается с признаком дохода «124».⁵ НДФЛ и ВС с такого дохода должны быть уплачены в день перечисления страхового платежа страховой компании (пп. 168.1.2 НКУ).

Как добровольное медицинское страхование работников, так и добровольное страхование на случай болезни, от несчастного случая, медицинских расходов могут быть предусмотрены коллективным договором предприятия (ст. 13, 97 КЗоТ) или трудовыми договорами с работниками. При этом норму о таком страховании предприятия могут отразить в указанных договорах как в разделе «Социальное страхование», так и в разделе «Оплата труда». Если указанные виды страхования работников будут предусмотрены в разделе «Социальное страхование» коллективного (трудового) договора, то обложение НДФЛ и ВС страховых взносов (платежей), уплаченных работодателем в пользу работников, будет осуществляться в вышерассмотренном порядке.

Рекомендуем работодателям норму об указанных видах добровольного страхования работников отражать именно в разделе «Социальное обеспечение» коллективного (трудового) договора, поскольку:

• страховые взносы (платежи) по указанным видам добровольного страхования включаются в налогооблагаемый доход работника на основании специального подпункта 164.2.16 НКУ, а доходы в виде заработной платы включаются в налогооблагаемый доход на основании подпункта 164.2.1 НКУ;
• в разделе І Налогового расчета ф. № 1ДФ сумма страховых взносов (платежей) по указанным видам добровольного страхования отражается с признаком дохода «124», а доходы в виде заработной платы — с признаком дохода «101»;
• согласно пункту 3.5 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), взносы предприятий согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей не относятся к фонду оплаты труда (далее — ФОТ).

Если же добровольное медицинское страхование работников и добровольное страхование на случай болезни, от несчастного случая, медицинских расходов работников будут предусмотрены в разделе «Оплата труда» коллективного (трудового) договора (при отсутствии коллективного договора — в Положении об оплате труда, утвержденном приказом руководителя предприятия), то обложение НДФЛ и ВС страховых взносов (платежей), уплаченных работодателем в пользу работников, будет осуществляться в «зарплатном» порядке, и сумма таких страховых взносов (платежей) в Налоговом расчете ф. № 1ДФ должна отражаться работодателем в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Что касается ситуации, когда страхователь (работодатель) уплатил страховой платеж страховой компании авансом (например, разово за весь год), но договор медицинского страхования работника досрочно прекращен в одном из случаев, предусмотренных статьей 28 Закона о страховании, и по требованию страхователя (работодателя) страховщик (страховая компания) возвращает ему страховые платежи за период, оставшийся до окончания действия договора, то, как разъяснила ГФСУ, налоговому агенту (работодателю) в Налоговом расчете ф. № 1ДФ необходимо сторнировать доход по соответствующему признаку дохода (в нашем случае по признаку дохода «124»), который был отражен в предыдущих налоговых периодах, и указать такую сумму возврата со знаком «минус». То есть в квартале возврата страховой компанией денежных средств в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за этот квартал доход работника по признаку дохода «124» отражается со знаком «минус» в графах 3а и 3 раздела I, а также со знаком «минус» в графах 4а и 4 раздела I отражается НДФЛ, уплаченный ранее со страховых платежей, которые возвращаются работодателю. В строке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета ф. № 1ДФ на сумму страховых платежей, которые возвращаются работодателю, уменьшается сумма дохода в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу», а на сумму военного сбора, уплаченного с таких страховых платежей, уменьшается сумма военного сбора в графах «Загальна сума нарахованого збору» и «Загальна сума перерахованого збору».

Обращаем внимание, если работник самостоятельно заключил договор медицинского страхования со страховой компанией и по заявлению работника предприятие перечисляет часть его заработной платы как страховой платеж страховой компании, то такое перечисление должно осуществляться из суммы заработной платы, остающейся после удержания из нее НДФЛ и ВС, т. е. из суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику «на руки».

Единый социальный взнос

В соответствии с подпунктом 5пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финанcов Украины от 20.04.2015 г. № 449, определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Поскольку взносы предприятий согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей на основании пункта 3.5 Инструкции № 5 не относятся к ФОТ и указаны в пункте 2 раздела ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), то страховые платежи предприятий согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей не облагаются ЕСВ. Об этом сообщил и Пенсионный фонд Украины в письме от 29.12.2012 г. № 31740/03-20.

Что касается добровольного страхования работников и членов их семей на случай болезни, от несчастного случая, медицинских расходов, то в соответствии с подпунктом 2.3.4 Инструкции № 5 расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме случаев, указанных в п. 3.5 этой Инструкции) в пользу работников, связанных с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества), относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам ФОТ. Указанные суммы включаются в ФОТ в том месяце, в котором они перечисляются страховой компании. В Перечне № 1170 страховые взносы (платежи) по указанным видам добровольного страхования не указаны.

Следовательно, страховые платежи, уплаченные работодателями в пользу работников согласно договорам добровольного страхования на случай болезни, от несчастного случая, медицинских расходов, являются базой начисления ЕСВ. Об этом сообщил Пенсионный фонд Украины в письмах от 14.05.2012 г. № 10966/03-20 и от 02.01.2013 г. № 100/03-20.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на медицинское страхование работников

Отражение расходов на медицинское страхование работников в налоговом учете прямо зависит от отражения таких расходов в бухгалтерском учете (пп. 134.1.1 НКУ), поскольку налоговых разниц по ним нет.

В соответствии с пунктами 15.1 и 15.7 П(С)БУ 16 «Расходы» в состав общепроизводственных расходов включаются, в частности:

— расходы на управление производством, в том числе отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

— расходы на обслуживание производственного процесса, в том числе  отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством.

Кроме того, пунктом 21 П(С)БУ 16 «Расходы» определено, что расходы операционной деятельности включают такой элемент как отчисления на социальные мероприятия, а последние включают, в частности, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия (п. 24 П(С)БУ 16 «Расходы»).

Минфин в письме от 22.03.2010 г. № 31-34000-20-10/6144 сообщил, что расходы на необязательное медицинское страхование отражаются в составе прочих операционных расходов.

Таким образом, расходы на медицинское страхование работников в бухгалтерском учете включаются в расходы и отражаются на счетах в зависимости от категорий работников или в составе прочих операционных расходов. В случае перечисления предприятием страховых платежей страховщику за длительный период (один год и более) расходы на указанное страхование работников относятся к расходам будущих периодов (счет 39) с последующим их списанием на соответствующие расходы.

Расчеты предприятия со страховыми компаниями по страховым платежам отражаются на субсчете 654 «По индивидуальному страхованию».

Что касается налогового учета страховых платежей, то, кроме вышеизложенного, необходимо учитывать еще один нюанс, связанный с досрочным расторжением договора добровольного медицинского страхования, о котором сообщило Главное управление ГФС в Киевской области.

Согласно подпункту 14.1.52-1 статьи 14 НКУ договор добровольного медицинского страхования — это договор страхования, предусматривающий страховую выплату, которая осуществляется учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

Из норм абзаца первого статьи 123-1 НКУ следует, что если договор добровольного медицинского страхования расторгается до окончания минимального срока его действия или нарушаются другие требования к такому договору, установленные НКУ, кроме случая, предусмотренного абзацем четвертым этой статьи, то плательщик налога на прибыль — страхователь, который признал в бухгалтерском учете расходы, обязан увеличить финансовый результат до налогообложения отчетного периода на сумму таких предварительно уплаченных страховых платежей (взносов, премий) с начислением пени в размере 120% учетной ставки НБУ, которая действовала на конец отчетного периода, в котором состоялось расторжение договора или такой договор перестал отвечать требованиям, предусмотренным НКУ. Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения по налогу на прибыль в указанных случаях к плательщику налога не применяются.

Абзацем четвертым статьи 123-1 НКУ определено, что договор медицинского страхования, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

— смену страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может быть или новый работодатель, или застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

— смену страховщика на нового страховщика.

При этом такое изменение страхователя (страховщика) должно подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган сделал такой вывод:

— если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем (работодателем) и застрахованным лицом (работником) срок действия договора добровольного медицинского страхования не изменяется и такой договор не прекращается до завершения своего минимального срока действия, определенного статьей 14 НКУ (одного года), то корректировка, предусмотренная в статье 123-1 НКУ, не применяется;

— корректировка, которая предусмотрена в статье 123-1 НКУ, применяется к договорам добровольного медицинского страхования, если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом договор добровольного медицинского страхования перестал отвечать требованиям, предусмотренным статьей 14 НКУ (например, был расторгнут до истечения 1 года).

Что касается налога на добавленную стоимость (далее — НДС), то операции предоставления услуг по страхованию лицами, имеющими соответствующую лицензию, не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НКУ).

ПРИМЕР

Отражение в учете перечисления страхового платежа предприятием согласно
договору медицинского страхования работника

Предприятие заключило со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работника, срок действия которого составляет один год. Такое страхование предусмотрено в разделе «Социальное обеспечение» коллективного договора предприятия. Страховой платеж, уплаченный одноразово предприятием страховой компании, составил 12 000 грн.

В бухгалтерском учете предприятия операция по уплате страхового платежа страховой компании отражается следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Перечислен страховой платеж страховой компании	654	311	12 000,00
2	Отражен доход работника (выдан страховой полис)	39	663	12 000,00
3	Удержан НДФЛ из налогооблагаемого дохода работника: 12 000 х 18%	663	641/ндфл	2160,00
4	Удержан ВС из налогооблагаемого дохода работника: 12 000 х 1,5%	663	642/вс	180,00
5	Перечислен НДФЛ	641/ндфл	311	2160,00
6	Перечислен ВС	642/вс	311	180,00
7	Проведен зачет задолженностей	663	654	12 000,00
8	Списаны на расходы текущего месяца 1/12 часть расходов на добровольное медицинское страхование работника: 12 000 грн. : 12 мес.	23, 91–94	39	1000,00