Новшества в учете премий при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100

04 сентября 2021 года вступило в силу постановление Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы исчисления средней заработной платы» от 01.09.2021 № 917 (далее — Постановление № 917), которым внесены изменения в Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 № 100 (далее — Порядок № 100, Постановление № 100).

Изменениями усовершенствован механизм исчисления средней заработной платы при начислении работникам премий, в том числе за месяц, и других поощрительных выплат, что способствует упрощению осуществления расчетов для субъектов хозяйствования.

Также Постановлением № 917 установлен предельный срок для проведения перерасчета выплат, исчисленных из средней заработной платы, работникам, которым с 12 декабря 2020 года работодателями начисление средней заработной платы осуществлено без учета премий и других выплат, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, хотя их учет прямо предусмотрен пунктом 3 Порядка № 100 в редакции, действующей с 12 декабря 2020 года.

Кроме того, перечень выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы, дополнен такими новыми выплатами:

— выплаты, связанные с праздничными датами (пп. «и» п. 4 Порядка № 100);

— денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей (пп. «о» п. 4 Порядка № 100).

Поскольку Постановление № 917 вступило в силу 04 сентября 2021 года, то с учетом новшеств начисление средней заработной платы осуществляется по случаям (событиям), начало (первый день) которых приходится на 04 сентября 2021 года и позднее.

Остановимся подробно на обновленном механизме учета премий и других поощрительных выплат при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100.

Новшества в механизме учета премий при исчислении средней заработной платы

Прежде всего, напомним, что с 12 декабря 2020 года постановлением Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 г. № 100» от 09.12.2020 № 1213 (далее — Постановление № 1213; см. ВТЗ № 10/2020, стр. 102) были внесены изменения в Порядок № 100, о которых подробно уже сообщалось на страницах издания.¹

В частности, Постановлением № 1213 с 12 декабря 2020 года в новой редакции был изложен пункт 3 Порядка № 100, в абзацах втором и третьем которого установлен механизм учета премий и других выплат, выплачиваемых за два месяца или более длительный период. Такой механизм предусматривал отнесение указанных выплат к периодам, за которые они начислены. Однако на практике этот механизм стал довольно сложным в администрировании, особенно для предприятий, где работает много работников, поскольку требовал проведения перерасчета уже начисленных и осуществленных выплат, которые исчисляются из средней заработной платы (далее — «среднезарплатные» выплаты), если работникам в текущем месяце за предыдущие периоды начислялись премии и другие выплаты за два месяца или более длительный период.

Например, начисленное в 2021 году вознаграждение по итогам работы за 2020 год необходимо было относить к месяцам 2020 года (за которые оно начислено)², что неизбежно требовало проведения перерасчета уже начисленных и осуществленных работнику «среднезарплатных» выплат, при исчислении которых в расчетный период включались месяцы 2020 года.

Во избежание проведения таких перерасчетов и с целью упрощения расчета сумм «среднезарплатных» выплат Постановлением № 917 в новой редакции изложены абзацы второй и третий пункта 3 Порядка № 100. Как следствие, новая редакция этих абзацев позволяет упростить начисление «среднезарплатных» выплат.

Пунктом 2 Постановления № 917 установлено, что работникам, которым в период с 12 декабря 2020 года до вступления в силу этого Постановления (то есть до 04 сентября 2021 года), исчисление средней заработной платы было осуществлено в соответствии с Постановлением № 100 без учета начисленных в этом периоде премий и выплат по итогам работы за определенный период, в течение 3 месяцев после вступления в силу Постановления № 917 (т. е. в период с 04 сентября до 04 декабря 2021 года) осуществляется перерасчет средней заработной платы с учетом пункта 3 Порядка № 100, утвержденного указанным постановлением (Постановлением № 100).

Таким образом, если в период с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года работодатели начисляли работникам «среднезарплатные» выплаты без учета начисленных в этом периоде премий и выплат по итогам работы за определенный период по механизму, установленному абзацами вторым и третьим пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действовавшей с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года, в результате чего размер таких «среднезарплатных» выплат был занижен, то работодателям необходимо до 04 декабря 2021 года сделать перерасчет таких «среднезарплатных» выплат с учетом норм абзацев второго и третьего пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действовавшей с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года (см. ниже пример 6). Такой неучет премий и других выплат при начислении средней заработной платы фактически был нарушением работодателями норм пункта 3 Порядка № 100 и несоблюдением минимальных государственных гарантий в оплате труда, определенных статьей 12 Закона Украины «Об оплате труда».

Рассмотрим редакцию абзацев второго и третьего пункта 3 Порядка № 100 в новой и старой редакциях (см. таблицу).

Механизм учета премий и других поощрительных выплат,
предусмотренный Порядком исчисления средней заработной платы

Старая редакция (действовала с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года)	Новая редакция (действует с 04 сентября 2021 года)
абзац второй пункта 3 Порядка № 100
Суммы начисленной заработной платы учитываются в том месяце, за который они начислены и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.	Суммы начисленной заработной платы, кроме премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период, учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги , взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам.
абзац третий пункта 3 Порядка № 100
Премии и другие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, при исчислении средней заработной платы включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода (месяца), за которые такие премии и другие выплаты начислены. Такая часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, который относится к расчетному периоду для исчисления средней заработной платы.	Премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период во время исчисления средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период.

Из вышеприведенной сравнительной таблицы следует, что основными отличиями новой редакции абзацев второго и третьего пункта 3 Порядка № 100 являются:

1. При исчислении средней заработной платы отдельный механизм учета теперь установлен не для премий и других выплат, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, а для премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период. К поощрительным выплатам относится, в частности, вознаграждение по итогам работы за год (далее — годовое вознаграждение).

2. Премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период, которые начисляются в текущем месяце за предыдущие периоды (за предыдущие месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), теперь не нужно относить к месяцам, за которые они начислены.

3. Премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период в целях исчисления средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены.

Следовательно, премии и другие поощрительные выплаты теперь относятся к месяцу, в котором они начислены, а также к следующим месяцам, если они начислялись за период, превышающий один месяц (квартал, полугодие, год и т. д.)

Например, если производственная премия за ІІІ квартал, включающий 3 месяца — июль, август и сентябрь, начислена в сентябре (последний месяц ІІІ квартала), то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — сентября, а именно включается в заработок сентября, октября и ноября.

Если производственная премия за ІІІ квартал, включающий 3 месяца — июль, август и сентябрь, начислена в октябре (первый месяц IV квартала), то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — октября, а именно включается в заработок октября, ноября и декабря.

Если производственная премия за ІІІ квартал, включающий 3 месяца — июль, август и сентябрь, начислена в октябре, но работник весь июль (первый месяц ІІІ квартала) был в ежегодном отпуске и в этом месяце не имеет отработанных дней, соответственно, за июль квартальная премия не начислялась, то есть фактически премия начислялась за 2 месяца ІІІ квартала — август и сентябрь, то такая квартальная премия все равно включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — октября, а именно включается в заработок октября, ноября и декабря.

Если производственная премия за I полугодие, включающее 6 месяцев с января по июнь, начислена в июне (последний месяц I полугодия), то такая премия включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июня, а именно включается в заработок июня, июля, августа, сентября, октября и ноября.

Если производственная премия за I полугодие, включающее 6 месяцев с января по июнь, начислена в июле (первый месяц ІІ полугодия), то такая премия включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря.

Если производственная премия за I полугодие, включающее 6 месяцев с января по июнь, начислена в июле (первый месяц ІІ полугодия), но работник весь март и весь апрель болел и в этих месяцах не имеет отработанных дней, соответственно, за март и апрель полугодовая премия не начислялась, а фактически она начислялась за 4 месяца І полугодия — январь, февраль, май и июнь, то такая полугодовая премия все равно включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря.

Если годовое вознаграждение за 2020 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, начислено в марте 2021 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2021 года, а именно включается в заработок марта 2021 года – февраля 2022 года.

Если годовое вознаграждение за 2019 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2019 года, начислено в мае 2020 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — мая 2020 года, а именно включается в заработок мая 2020 года — апреля 2021 года.

Если производственная месячная премия начисляется в текущем месяце за текущий месяц, то она включается в заработок текущего месяца. Если производственная месячная премия начисляется в текущем месяце за предыдущий месяц, то она включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена).

Например, если производственная месячная премия за сентябрь начислена в сентябре, то она включается в заработок сентября. Если производственная месячная премия за сентябрь начислена в октябре, то она включается в заработок октября.

4. Для того чтобы определить, какая часть премии (поощрительной выплаты) относится к соответствующему месяцу расчетного периода, необходимо сумму такой премии (поощрительной выплаты) разделить на количество отработанных рабочих дней периода, за который она начислена (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), после чего полученную сумму умножить на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, приходящегося на расчетный период.

Таким образом, сначала необходимо исчислить сумму премии (поощрительной выплаты), приходящуюся на один отработанный день в периоде, за который премия (поощрительная выплата) начислена (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), а потом такая дневная премия (поощрительная выплата) умножается на количество отработанных рабочих дней в месяце, который включается в расчетный период, начиная с месяца начисления премии.

Обращаем внимание, что для учета премий (поощрительных выплат) берутся отработанные рабочие дни, а не часы, поэтому для работников, работающих по сменам, приходящимся на смежные дни (например, смена начинается в 22 часа, а заканчивается в 6 часов на следующий день ), отработанными являются одна смена, но два рабочих дня.

Рассмотрим на конкретных примерах, согласованных с «зарплатным» Департаментом Минэкономики, порядок распределения премий (поощрительных выплат) по месяцам с целью их учета при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100.

ПРИМЕР 1

Учет месячных премий при исчислении средней заработной платы

На предприятии с 5-дневной 40-часовой рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье работнику, оклад которого 8000 грн., согласно коллективному договору начисляются ежемесячно производственные премии в размере 20% оклада за отчетный месяц в следующем месяце пропорционально отработанному времени в отчетном месяце.

В июне работник отработал все 20 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц, поэтому в июле ему начислили премию за июнь в сумме 1600 грн. (8000 грн. х 20%).

В июле работник отработал 5 из 22 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц, поскольку с 8 по 30 июля (24 к. д.) находился в ежегодном отпуске, поэтому в августе ему начислили премию за июль в сумме 363,64 грн. (8000 грн. х 20% : 22 р. д. х 5 отраб. д.).

В августе работник отработал 11 из 21 рабочего дня, предусмотренного графиком работы на этот месяц, поскольку с 9 по 20 августа (10 р. д.) болел, поэтому в сентябре ему начислили премию за август в сумме 838,10 грн. (8000 грн. х 20% : 21 р. д. х 11 отраб. д.).

Месячные премии относятся к месяцу, в котором они начислены, поэтому месячные премии, начисленные в текущем месяце за предыдущий месяц, включаются в заработок текущего месяца (в котором они начислены).

Следовательно, месячная премия за июнь, начисленная в июле, включается в заработок июля, месячная премия за июль, начисленная в августе, включается в заработок августа, месячная премия за август, начисленная в сентябре, включается в заработок сентября.

Для того чтобы определить сумму месячной премии, относящейся к соответствующему месяцу расчетного периода, необходимо сумму такой премии разделить на количество отработанных рабочих дней в месяце, за который она начислена, после чего полученную сумму умножить на количество отработанных рабочих дней месяца, приходящегося на расчетный период.

Таким образом, если июль включается в расчетный период, то начисленная в этом месяце премия за июнь учитывается следующим образом: сумма этой премии (1600 грн.) делится на количество отработанных рабочих дней в июне (20 отраб. д.), после чего полученная сумма умножается на количество отработанных рабочих дней в июле (5 отраб. д.):

1600 грн. : 20 отраб. д. (июнь) х 5 отраб. д. (июль) = 400 грн.

Если август включается в расчетный период, то начисленная в этом месяце премия за июль учитывается следующим образом: сумма этой премии (363,64 грн.) делится на количество отработанных рабочих дней в июле (5 отраб. д.), после чего полученная сумма умножается на количество отработанных рабочих дней в августе (11 отраб. д.):

363,64 грн. : 5 отраб. д. (июль) х 11 отраб. д. (август) = 800,01 грн.

Если сентябрь включается в расчетный период, и в этом месяце работник отработал 22 рабочих дня, то начисленная в сентябре месячная премия за август учитывается следующим образом: сумма этой премии (838,10 грн.) делится на количество отработанных рабочих дней в августе (11 отраб. д.), после чего полученная сумма умножается на количество отработанных рабочих дней в сентябре (22 отраб. д.):

838,10 грн. : 11 отраб. д. (август) х 22 отраб. д. (сентябрь) = 1676,20 грн.

Учитывая вышеизложенное, если у работника в сентябре состоится событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (командировка, выполнение государственных и общественных обязанностей, медицинский осмотр, сдача крови, увольнение с выплатой выходного пособия и т. п.), то в заработок расчетного периода (июль – август) будут включаться часть премии, начисленной в июле за июнь в сумме 400 грн., и часть премии, начисленной в августе за июль в сумме 800,01 грн.

Если у работника в октябре состоится событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, то в заработок расчетного периода (август – сентябрь) будут включаться часть премии, начисленной в августе за июль в сумме 800,01 грн., и часть премии, начисленной в сентябре за август в сумме 1676,20 грн.

Если работнику в октябре будет предоставлен ежегодный отпуск, то в заработок расчетного периода, включающего последние 12 календарных месяцев (октябрь 2020 года – сентябрь 2021), будут включаться части премий за месяцы, относящиеся к месяцам расчетного периода, а именно часть премии, начисленной в июле за июнь в сумме 400 грн., часть премии, начисленной в августе за июль в сумме 800,01 грн., и часть премии, начисленной в сентябре за август в сумме 1676,20 грн. При этом общая сумма указанных частей премий, которая составляет 2876,21 грн. (400 + 800,01 + 1676,20), не равна общей сумме фактически начисленных премий в июле, августе и сентябре соответственно за июнь, июль и август, которая составляет 2801,74 грн. (1600 + 363,64 + 838,10).

ПРИМЕР 2

Учет квартальной премии при исчислении средней заработной платы

На предприятии установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Работнику предприятия установлен оклад в размере 7800 грн. Согласно коллективному договору работнику начисляются ежеквартально производственные премии за отчетный квартал в первом месяце следующего квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале.

В ІІІ квартале 2021 года норма рабочего времени составляет 65 рабочих дней (далее — р. д.), в том числе в июле — 22 р. д., августе — 21 р. д., сентябре — 22 р. д.

Фактически работник в III квартале отработал 60 дней (далее — отраб. д.), в том числе имеет в июле — 22 отраб. д., августе — 21 отраб. д., сентябре — 17 отраб. д. (в период с 6 по 10 сентября работник болел, поэтому не отработал 5 р. д.).

Работнику в октябре 2021 года начислили производственную премию за ІІІ квартал 2021 года в сумме 7200 грн. (7800 грн. : 65 р. д. х 60 отраб. д.).

Поскольку премия за ІІІ квартал, включающий 3 месяца — июль, август и сентябрь, работнику начислена и выплачена в октябре, то такая премия в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — октября, а именно включается в заработок октября, ноября и декабря.

Для определения частей квартальной премии, которые включаются в заработок октября, ноября и декабря, необходимо сначала сумму квартальной премии разделить на количество отработанных рабочих дней в III квартале:

7200 грн. : (22 отраб. д. (июль) + 21 отраб. д. (август) + 17 отраб. д. (сентябрь)) = 7200 грн. : 60 отраб. д. = 120 грн.

Теперь эту сумму (далее — дневная премия) — 120 грн. необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в октябре, ноябре и декабре, если эти месяцы включаются в расчетный период.

Предположим, что у работника будет: в октябре — 20 отраб. д., ноябре — 22 отраб. д., декабре — 12 отраб. д. (с 17 по 31 декабря (14 к. д.) работник будет находиться в ежегодном отпуске).

Исходя из размера дневной премии (120 грн.) и отработанного времени работником в октябре, ноябре и декабре, квартальная премия относится к указанным месяцам следующим образом:

— к октябрю: 120 грн. х 20 отраб. д. = 2400 грн.;

— к ноябрю: 120 грн. х 22 отраб. д. = 2640 грн.;

— к декабрю: 120 грн. х 12 отраб. д. = 1440 грн.

Таким образом, если у работника в ноябре состоится событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (командировка, выполнение государственных и общественных обязанностей, медицинский осмотр, сдача крови, увольнение с выплатой выходного пособия и т. п.), то в заработок расчетного периода (сентябрь – октябрь) будет включаться только часть премии за ІІІ квартал, которая относится к октябрю — 2400 грн.

Если событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, состоится у работника в декабре, то в заработок расчетного периода (октябрь – ноябрь) будут включаться только части премии за ІІІ квартал, которые относятся к октябрю — 2400 грн. и ноябрю — 2640 грн., то есть будет включаться часть квартальной премии в общей сумме 5040 грн. (2400 + 2640).

Если событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, состоится у работника в январе 2022 года, то в заработок расчетного периода (ноябрь – декабрь) будут включаться только части премии за ІІІ квартал, которые относятся к ноябрю — 2640 грн. и декабрю — 1440 грн., то есть будет включаться часть квартальной премии в общей сумме 4080 грн. (2640 + 1440).

Если событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, состоится у работника в феврале 2022 года, то в заработок расчетного периода (декабрь – январь) будет включаться только часть премии за ІІІ квартал, которая относится к декабрю — 1440 грн.

Если работнику в декабре 2021 года будет предоставлен ежегодный отпуск, то в заработок расчетного периода, который включает последние 12 календарных месяцев (декабрь 2020 года – ноябрь 2021 года), будут включаться только части премии за ІІІ квартал, которые относятся к месяцам расчетного периода, а именно к октябрю — 2400 грн. и ноябрю — 2640 грн., то есть будет включаться часть квартальной премии в общей сумме 5040 грн. (2400 + 2640).

Если работнику в январе 2022 года будет предоставлен ежегодный отпуск, то в заработок расчетного периода, который включает последние 12 календарных месяцев (январь – декабрь 2021 года), будут включаться части премии за ІІІ квартал, которые относятся к месяцам расчетного периода, а именно к октябрю — 2400 грн., ноябрю — 2640 грн. и декабрю — 1440 грн., то есть будет включаться часть квартальной премии в общей сумме 6480 грн. (2400 + 2640 + 1440). При этом общая сумма указанных частей премий, которая составляет 6480 грн., не равна общей сумме фактически начисленной премии за ІІІ квартал, которая составляет 7200 грн.

ПРИМЕР 3

Учет квартальной премии при начислении среднего заработка за время пребывания
на военных сборах, если в течение последних 2 месяцев работник не работал

Работника предприятия, который является военнообязанным, призвали на военные сборы с 10 по 30 сентября 2021 года. За этот период за ним сохраняется средний заработок, что предусмотрено частью 11 статьи 29 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 № 2232-XII. Средний заработок за время военных сборов исчисляется согласно Порядку № 100 (пп. «ї» п. 1 Порядка № 100). Оклад работника — 7500 грн.

Исчисление среднего заработка за время пребывания на военных сборах осуществляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих месяцу призыва на военные сборы. Если в течение последних 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу призыва на военные сборы, работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы (абз. третий, четвертый п. 2 Порядка № 100).

В апреле 2021 года работник отработал все 22 рабочих дня, предусмотренных графиком работы на этот месяц, поэтому получил заработную плату за апрель в размере оклада — 7500 грн.

В мае он отработал все 18 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц, поэтому получил заработную плату за май в размере оклада — 7500 грн.

В июне работник отработал только 15 из 20 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на этот месяц, поскольку болел в период с 23 июня по 19 июля, поэтому получил заработную плату за июнь в сумме 5625 грн. (7500 грн. : 20 р. д. х 15 отраб. д.).

Всего в II квартале 2021 года норма рабочего времени составляла 60 рабочих дней (22 + 18 + 20), а фактически работник в этом квартале отработал 55 рабочих дней (22 + 18 + 15).

Кроме основной заработной платы, в июне работнику была начислена и выплачена производственная премия за II квартал. Поскольку согласно коллективному договору квартальные премии выплачиваются в последнем месяце отчетного квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в квартале, то сумма премии за II квартал у работника составила 6875 грн. (7500 грн. : 60 р. д. х 55 отраб. д.).

После выздоровления с 20 июля по 31 августа работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина (ч. третья ст. 26 Закона Украины «Об отпусках»).

Учитывая, что в течение последних 2 календарных месяцев (июль – август), предшествующих месяцу призыва на военные сборы (сентябрь), работник не работал (из-за болезни и пребывания в отпуске), средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы: май – июнь (абз. четвертый п. 2 Порядка № 100).

В заработок расчетного периода (май – июнь) включается заработная плата, начисленная работнику за май (7500 грн.) и июнь (5625 грн.).

«Больничные», начисленные за дни болезни с 23 июня по 19 июля, не учитываются при исчислении средней заработной платы за последние 2 месяца, в том числе за время пребывания на военных сборах (абз. второй п. 4 Порядка № 100).

Поскольку премия за ІІ квартал, включающий 3 месяца — апрель, май и июнь, работнику начислена и выплачена в июне (последний месяц ІІ квартала), то такая премия с целью исчисления средней заработной платы включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июня, а именно включается в заработок июня, июля и августа пропорционально отработанным рабочим дням в этих месяцах.

Для определения частей квартальной премии, которые включаются в заработок июня, июля и августа, исчислим размер дневной премии путем деления суммы квартальной премии на количество отработанных рабочих дней в ІІ квартале:

6875 грн. : (22 отраб. д. (апрель) + 18 отраб. д. (май) + 15 отраб. д. (июнь)) = 6875 грн. : 55 отраб. д. = 125 грн.

Исходя из размера дневной премии (125 грн.) и отработанного времени работником в июне, июле и августе, квартальная премия относится к этим месяцам следующим образом:

— к июню: 125 грн. х 15 отраб. д. = 1875 грн.;

— к июлю: 125 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к августу: 125 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.

Учитывая, что в расчетный период (май – июнь) включается июнь, в заработок расчетного периода включается часть премии за ІІ квартал, относящаяся к июню — 1875 грн.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы:

7500 грн. (зарплата за май) + 5625 грн. (зарплата за июнь) + 1875 грн. (часть премии за ІІ квартал) = 15 000 грн.

Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде:

18 отраб. д. (май) + 15 отраб. д. (июнь) = 33 отраб. д.

Среднедневная заработная плата в расчетном периоде:

15 000 грн. : 33 отраб. д. = 454,55 грн.

Средний заработок за время пребывания на военных сборах с 10 по 30 сентября 2021 года, на который приходится 15 рабочих дней:

454,55 грн. х 15 р. д. = 6818,25 грн.

Этот средний заработок, выплаченный работнику за время пребывания на военных сборах, возмещается предприятию Министерством обороны за счет денежных средств государственного бюджета (п. 2 постановления Кабинета Министров Украины «О порядке и размерах денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, денежной выплаты резервистам» от 23.11.2006 № 1644).

ПРИМЕР 4

Учет полугодовой премии при исчислении средней заработной платы

На предприятии с 5-дневной 40-часовой рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье работнику, оклад которого 8300 грн., согласно коллективному договору начисляются за каждое полугодие производственные премии в первом месяце следующего полугодия в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном полугодии.

В I полугодии 2021 года норма рабочего времени составляла 121 рабочий день (далее — р. д.), в том числе в январе — 19 р. д., феврале — 20 р. д., марте — 22 р. д., апреле — 22 р. д., мае — 18 р. д., июне — 20 р. д.

Фактически в I полугодии работник отработал 88 дней (далее — отраб. д.), в том числе имеет в январе — 8 отраб. д. (с 8 по 24 января работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина), в феврале — 20 отраб. д., марте — 22 отраб. д., апреле — 0 отраб. д. (весь апрель работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина), мае — 18 отраб. д., июне — 20 отраб. д.

В июле работнику была начислена и выплачена производственная премия за I полугодие пропорционально отработанному времени в этом полугодии в сумме 6036,36 грн. (8300 грн. : 121 р. д. х 88 отраб. д.).

Поскольку премия за I полугодие, которое включает 6 месяцев — с января по июнь, работнику начислена и выплачена в июле, то такая премия в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря.

Для определения частей полугодовой премии, которые включаются в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря, необходимо сначала сумму полугодовой премии разделить на количество отработанных рабочих дней в I полугодии:

6036,36 грн. : 88 отраб. д. = 68,60 грн.

Теперь эту сумму (далее — дневная премия) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре и декабре, если эти месяцы включаются в расчетный период.

Предположим, что работник имеет и будет иметь: в июле — 22 отраб. д., августе — 21 отраб. д., сентябре — 12 отраб. д. (в период с 13 по 24 сентября работник болел), октябре — 20 отраб. д., ноябре — 14 отраб. д. (с 10 по 19 ноября (10 к. д.) работник будет находиться в дополнительном отпуске работникам, имеющим детей), декабре — 22 отраб. д.

Исходя из размера дневной премии (68,60 грн.) и отработанного времени работником в июле – декабре, полугодовая премия относится к указанным месяцам следующим образом:

— к июлю: 68,60 грн. х 22 отраб. д. = 1509,20 грн.;

— к августу: 68,60 грн. х 21 отраб. д. = 1440,60 грн.;

— к сентябрю: 68,60 грн. х 12 отраб. д. = 823,20 грн.;

— к октябрю: 68,60 грн. х 20 отраб. д. = 1372 грн.;

— к ноябрю: 68,60 грн. х 14 отраб. д. = 960,40 грн.;

— к декабрю: 68,60 грн. х 22 отраб. д. = 1509,20 грн.

Таким образом, если у работника в сентябре состоится событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, то в заработок расчетного периода (июль – август) будут включаться только части премии за I полугодие, которые относятся к июлю — 1509,20 грн. и августу — 1440,60 грн., то есть будет включаться часть полугодовой премии в общей сумме 2949,80 грн. (1509,20 + 1440,60).

Если событие, за период которого за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, состоится у работника в декабре, то в заработок расчетного периода (октябрь – ноябрь) будут включаться только части премии за I полугодие, относящиеся к октябрю — 1372 грн. и ноябрю — 960,40 грн., то есть будет включаться часть полугодовой премии в общей сумме 2332,40 грн. (1372 + 960,40).

При исчислении отпускных в ноябре 2021 года за дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, предоставленный работнику с 10 по 19 ноября (10 к. д.), в заработок расчетного периода, включающего последние 12 календарных месяцев (ноябрь 2020 года – октябрь 2021 года), будут включаться только части премии за I полугодие, относящиеся к месяцам расчетного периода, а именно к июлю — 1509,20 грн., августу — 1440,60 грн., сентябрю — 823,20 грн. и октябрю — 1372 грн., то есть будет включаться часть полугодовой премии в общей сумме 5145 грн. (1509,20 + 1440,60 + 823,20 + 1372).

Если работнику в январе 2022 года будет предоставлен ежегодный отпуск, то в заработок расчетного периода, включающего последние 12 календарных месяцев (январь – декабрь 2021 года), будут включаться части премии за I полугодие, относящиеся к месяцам расчетного периода, а именно к июлю — 1509,20 грн., августу — 1440,60 грн., сентябрю — 823,20 грн., октябрю — 1372 грн., ноябрю — 960,40 грн. и декабрю — 1509,20 грн., то есть будет включаться часть полугодовой премии в общей сумме 7614,60 грн. (1509,20 + 1440,60 + 823,20 + 1372 + 960,40 + 1509,20). При этом общая сумма указанных частей премий, которая составляет 7614,60 грн., не равна общей сумме фактически начисленной премии за I полугодие, которая составляет 6036,36 грн.

ПРИМЕР 5

Учет годового вознаграждения при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных

На предприятии установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Работнику, оклад которого в 2020–2021 годах составляет 9000 грн., а в 2019 году составлял 8500 грн., с 04 октября 2021 года предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. д. Перед предоставлением этого отпуска работнику начисляются и выплачиваются отпускные. В расчетном периоде (октябрь 2020 года – сентябрь 2021 года) работнику начислен доход (заработная плата, отпускные, «больничные») в сумме 105 800 грн., который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Кроме того, в марте 2021 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 233 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 18 рабочих дней, поскольку работнику с 1 по 24 июля 2020 года предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. д.). Поскольку согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, то работнику за 2020 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 8354,58 грн. (9000 грн. : 251 р. д. х 233 отраб. д.).

Также в мае 2020 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2019 год, в котором работник отработал 232 из 250 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2019 году не отработано 18 рабочих дней, поскольку работнику с 5 по 29 августа 2019 года предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. д.). Сумма годового вознаграждения, выплаченного работнику за 2019 год, составляет 7888 грн. (8500 грн. : 250 р. д. х 232 отраб. д.).

Поскольку годовое вознаграждение за 2020 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, работнику начислено и выплачено в марте 2021 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2021 года, а именно включается в заработок марта 2021 года – февраля 2022 года.

Поскольку годовое вознаграждение за 2019 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2019 года, работнику начислено и выплачено в мае 2020 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — мая 2020 года, а именно включается в заработок мая 2020 года – апреля 2021 года.

Следовательно, в заработок расчетного периода (октябрь 2020 года – сентябрь 2021 года) включаются:

— части годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к марту – сентябрю 2021 года;

— части годового вознаграждения за 2019 год, которые относятся к октябрю 2020 года – апрелю 2021 года.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2020 и 2019 годы, которые включаются в заработок расчетного периода, а затем определим сумму отпускных.

1. Учет годового вознаграждения за 2020 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2020 год, которые включаются в заработок марта – сентября 2021 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

8354,58 грн. : 233 отраб. д. = 35,86 грн.

Теперь эту сумму (далее — дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре 2021 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник имеет: в марте, апреле, июле — по 22 отраб. д., мае — 18 отраб. д., июне — 20 отраб. д., августе — 5 отраб. д. (с 2 по 26 августа он находился в ежегодном отпуске за предыдущий рабочий год), сентябре — 16 отраб. д. (с 13 по 20 сентября работник болел).

Исходя из размера дневного вознаграждения (35,86 грн.) и отработанного времени работником в марте – сентябре 2021 года, годовое вознаграждение за 2020 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к марту, апрелю, июлю отдельно: 35,86 грн. х 22 отраб. д. = 788,92 грн.;

— к маю: 35,86 грн. х 18 отраб. д. = 645,48 грн.;

— к июню: 35,86 грн. х 20 отраб. д. = 717,20 грн.;

— к августу: 35,86 грн. х 5 отраб. д. = 179,30 грн.;

— к сентябрю: 35,86 грн. х 16 отраб. д. = 573,76 грн.

Общая сумма частей годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к марту – сентябрю 2021 года и включаются в заработок расчетного периода:

788,92 грн. х 3 мес. + 645,48 + 717,20 + 179,30 + 573,76 = 4482,50 грн.

2. Учет годового вознаграждения за 2019 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2019 год, которые включаются в заработок октября 2020 года – апреля 2021 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2019 году:

7888 грн. : 232 отраб. д. = 34 грн.

Теперь эту сумму дневного вознаграждения необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в октябре, ноябре, декабре 2020 года, январе, феврале, марте, апреле 2021 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник имеет: в октябре, ноябре 2020 года — по 21 отраб. д., декабре 2020 года, марте, апреле 2021 года — по 22 отраб. д., январе 2021 года — 8 отраб. д. (с 8 по 24 января работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина), феврале 2021 года — 12 отраб. д. (с 17 по 26 февраля работник болел).

Исходя из размера дневного вознаграждения (34 грн.) и отработанного времени работником в октябре 2020 года – апреле 2021 года, годовое вознаграждение за 2019 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к октябрю, ноябрю 2020 года отдельно: 34 грн. х 21 отраб. д. = 714 грн.;

— к декабрю 2020 года, марту и апрелю 2021 года отдельно: 34 грн. х 22 отраб. д. = 748 грн.;

— к январю: 34 грн. х 8 отраб. д. = 272 грн.;

— к февралю: 34 грн. х 12 отраб. д. = 408 грн.

Общая сумма частей годового вознаграждения за 2019 год, которые относятся к октябрю 2020 года – апрелю 2021 года и включаются в заработок расчетного периода:

714 грн. х 2 мес. + 748 грн. х 3 мес. + 272 + 408 = 4352 грн.

3. Расчет суммы отпускных.

Общая сумма заработной платы расчетного периода, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

105 800 грн. + 4482,50 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год) + 4352 грн. (часть годового вознаграждения за 2019 год) = 114 634,50 грн.

Количество календарных дней расчетного периода, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

365 к. д. – 11 празд. д. – 17 к. д. (отпуск без сохранения заработной платы на период карантина с 8 по 24 января) = 337 к. д.

Среднедневная заработная плата:

114 634,50 грн. : 337 к. д. = 340,16 грн.

Сумма отпускных:

340,16 грн. х 24 к. д. = 8163,84 грн.

ПРИМЕР 6

Перерасчет отпускных, выплаченных в марте 2021 года, если в мае 2021 года
работнику выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, которое не учтено
при исчислении указанных отпускных по состоянию на 04 сентября 2021 года

Работнику, оклад которого составляет 10 000 грн., с 5 по 28 апреля 2021 года предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. д. На момент начисления отпускных для оплаты этого отпуска в расчетном периоде (апрель 2020 года – март 2021 года) общая заработная плата работника, которая учитывается при исчислении средней заработной платы, составила 108 470 грн., среднедневная заработная плата — 306,41 грн. (108 470 грн. : 354 к. д.), а сумма отпускных — 7353,84 грн. (306,41 грн. х 24 к. д.).

После окончания ежегодного отпуска работнику в мае 2021 года выплатили годовое вознаграждение за 2020 год. Согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году. Работник в 2020 году из 251 рабочего дня (далее — р. д.), предусмотренного графиком работы предприятия на этот год, отработал 225 дней (далее — отраб. д.), поэтому сумма начисленного и выплаченного ему в мае 2021 года годового вознаграждения составила 8964,14 грн. (10 000 грн. : 251 р. д. х 225 отраб. д.). Это годовое вознаграждение за 2020 год для целей начисления «среднезарплатных» выплат необходимо было отнести к месяцам 2020 года, поскольку это предусматривалось абзацами вторым и третьим пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действовавшей с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года.

После отнесения годового вознаграждения к месяцам 2020 года общая заработная плата работника в расчетном периоде, в котором исчисляется среднедневная заработная плата для начисления отпускных (апрель 2020 года – март 2021 года), увеличилась, а, соответственно, увеличилась среднедневная заработная плата, поэтому работодателю необходимо было сделать перерасчет отпускных за отпуск, предоставленный с 5 по 28 апреля 2021 года, и доплатить работнику отпускные. Однако из-за недостатка денежных средств предприятие ни в месяце начисления годового вознаграждения — мае, ни позднее перерасчет отпускных не сделало.

Во исполнение пункта 2 Постановления № 917 предприятие в конце сентября 2021 года проводит перерасчет отпускных (средней заработной платы) за отпуск, предоставленный работнику с 5 по 28 апреля 2021 года, с учетом норм абзацев второго и третьего пункта 3 Порядка № 100 в редакции, действовавшей с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года.

Для проведения указанного перерасчета сначала необходимо определить часть годового вознаграждения за 2020 год, относящуюся к месяцам, которые включаются в расчетный период при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Из месяцев 2020 года, за которые выплачено годовое вознаграждение, в расчетный период (апрель 2020 года – март 2021 года) включаются только апрель – декабрь 2020 года.

В 2020 году из 251 рабочего дня работник отработал 225 дней, в том числе имеет:

— в январе – марте 2020 года — 62 отраб. д.;

— в апреле – декабре 2020 года — 163 отраб. д.

Поскольку сумма годового вознаграждения за 2020 год составляет 8964,14 грн., исчислим часть этого годового вознаграждения, относящуюся к апрелю – декабрю 2020 года, с целью ее включения в заработную плату расчетного периода:

8964,14 грн. : 251 р. д. х 163 отраб. д. = 5821,33 грн.

Новая общая заработная плата расчетного периода, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в апреле 2021 года:

108 470 грн. (зарплата) + 5821,33 грн. (годовое вознаграждение) = 114 291,33 грн.

Новая среднедневная заработная плата:

114 291,33 грн. : (365 к. д. – 11 празд. д.) = 322,86 грн.

Новая сумма отпускных:

322,86 грн. х 24 к. д. отпуска = 7748,64 грн.

Разность между новой и старой суммой отпускных:

7748,64 – 7353,84 = 394,80 грн.

Таким образом, в результате проведенного перерасчета предприятие должно доначислить и выплатить работнику отпускные в сумме 394,80 грн.

__________________________________________________________________________

Также Постановлением № 917 внесено дополнение в абзац третий пункта 8 Порядка № 100, который теперь имеет следующую редакцию:

«В случае когда средняя заработная плата определена законодательством как расчетная величина для начисления выплат и помощи, она исчисляется путем умножения среднедневной заработной платы, рассчитанной в соответствии с абзацем первым или вторым этого пункта, на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде».

Дополнение объясняется тем, что с 12 декабря 2020 года Постановлением № 1213 пункт 8 Порядка № 100 был дополнен новым абзацем вторым, который устанавливает порядок исчисления среднедневной заработной платы за 2 месяца исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы.