Новшества в Порядке исчисления средней заработной платы

12 декабря 2020 года вступило в силу постановление Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 г. № 100» от 09.12.2020 г. № 1213 (далее — Постановление № 1213). Этим документом внесены изменения в постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы» от 08.02.95 г. № 100 (далее — Постановление № 100), а также в утвержденный им Порядок исчисления средней заработной платы (далее — Порядок № 100).

Поскольку Постановление № 1213 вступило в силу 12 декабря 2020 года, то с учетом новшеств, внесенных в Порядок № 100, начисление средней заработной платы осуществляется по случаям (событиям), начало которых приходится на 12 декабря 2020 года и позднее. Если работнику «среднезарплатная» выплата (например, средняя заработная плата за время ежегодного отпуска) начислена по событию (отпуску), начавшемуся до 12 декабря 2020 года (например, начавшемуся 11 декабря 2020 года), то перерасчет такой выплаты (отпускных) не осуществляется. Если же «среднезарплатная» выплата (например, средний заработок за время командировки) начислена по событию (командировке), начавшемуся 12 декабря 2020 года и позднее, но расчет был осуществлен по-старому — без учета новых норм Порядка № 100, то необходимо сделать перерасчет такой выплаты с учетом новых норм Порядка № 100.

Что касается новшеств непосредственно Постановления № 100, то претерпел изменения только его пункт 2, в котором уточнено, что действие этого Постановления распространяется на предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, а также на физических лиц – предпринимателей и физических лиц, которых в пределах трудовых отношений используют труд наемных работников.

Таким образом, теперь не косвенно вытекает из норм трудового законодательства, а прямо указано в Постановлении № 100, что его нормы распространяются не только на юридических лиц (предприятия, учреждения и организации), но и на физических лиц – предпринимателей и физических лиц, которые используют труд наемных работников.

Все остальные изменения внесены Постановлением № 1213 в Порядок № 100, поэтому рассмотрим их детально в хронологическом порядке внесения в указанный Порядок.

Новшества в перечне случаев, на которые распространяется действие Порядка № 100

В пункте 1 Порядка № 100 уточнены и добавлены случаи (события), при наступлении которых средняя заработная плата исчисляется в соответствии с положениями этого Порядка.

Напомним, что ранее в подпункте «а» пункта 1 Порядка № 100 был указан случай «предоставления работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска», а в подпункте «б» пункта 1 Порядка № 100 был указан случай «предоставления работникам творческого отпуска».

Теперь подпункт «б» пункта 1 Порядка № 100 исключен, а в подпункте «а» пункта 1 Порядка № 100 указан случай «предоставления работникам всех видов отпусков, предусмотренных законодательством (кроме отпуска в связи с беременностью и родами) … или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска».

Таким образом, теперь за время всех оплачиваемых отпусков исчисление средней заработной платы осуществляется в соответствии с Порядком № 100, кроме отпуска в связи с беременностью и родами, за календарные дни которого работницам как застрахованным лицам выплачиваются не отпускные, а материальное обеспечение по социальному страхованию — пособие по беременности и родам, сумма которого рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.11.2001 г. № 1266.¹

Подпункты «ж» и «з» пункта 1 Порядка № 100 изложены в новой редакции, в результате в них теперь указаны случаи:

ж) служебных командировок (кроме служебных командировок государственных служащих);

з) вынужденного прогула и за время задержки исполнения решения суда.

Напомним, что за время служебных командировок за государственными служащими сохраняется не средний заработок, а обычная заработная плата (ч. 5 ст. 42 Закона Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII)².

Что касается начисления среднего заработка согласно Порядку № 100 за время задержки исполнения решения суда, то такое возможно, в частности, при выполнении нормы статьи 236 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), согласно которой в случае задержки собственником или уполномоченным им органом исполнения решения органа, рассматривающего трудовой спор о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, этот орган выносит решение о выплате ему среднего заработка за время задержки.

Новшества в определении расчетного периода

Постановлением № 1213 в новой редакции изложен пункт 2 Порядка № 100, в котором, как и ранее, указаны периоды, в которых исчисляется средняя заработная плата, т. е. расчетные периоды для начисления различных «среднезарплатных» выплат. Сразу отметим, что расчетный период для всех выплат не изменился, но уточнены некоторые аспекты определения расчетного периода.

К новшествам пункта 2 Порядка № 100 относятся:

1. Абзац первый, где указан расчетный период для начисления отпускных, текстуально стал меньше, поскольку в нем уже не перечисляются все виды отпусков, по которым исчисляется средняя заработная плата согласно Порядку № 100 (они указаны в вышеизложенной обновленной норме подпункта «а» пункта 1 Порядка № 100.

2. Абзац второй дополнен новой нормой (вторым предложением), которая устанавливает порядок определения расчетного периода при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, если работник принят на работу не с первого календарного дня месяца:

«Если работник принят (оформлен) на работу не с первого числа месяца, однако дата принятия на работу является первым рабочим днем месяца, то этот месяц учитывается в расчетном периоде как полный месяц».

На практике вышеприведенная норма применялась и раньше (согласно разъяснениям Минсоцполитики³), но теперь она отражена в Порядке № 100.

Например, если работник принят на работу 3 февраля 2020 года — первый рабочий день февраля на предприятии (1 и 2 февраля — суббота и воскресенье — выходные дни), а оплачиваемый отпуск ему предоставляется с 16 декабря 2020 года, то расчетным периодом у работника будет период с 1 февраля по 30 ноября 2020 года (10 месяцев), т. е. весь февраль (все 29 календарных дней этого месяца) включается в расчетный период.

Если же работнику, которому установлена неполная рабочая неделя с рабочими днями во вторник и четверг, предоставляется оплачиваемый отпуск с 21 декабря 2020 года, при этом он был принят на работу 2 июня (вторник) — его первый рабочий день июня согласно индивидуальному графику работы, но который является вторым рабочим днем июня на предприятии (первый рабочий день июня на предприятии — 1 июня — понедельник), то июнь не включается в расчетный период при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных работнику в декабре. В этом случае расчетный период у работника включает период с 1 июля по 30 ноября 2020 года (5 месяцев).

3. Из абзаца третьего пункта 2 Порядка № 100 исключено положение (второе предложение), согласно которому при исчислении средней заработной платы исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы работникам, которые проработали на предприятии менее 2 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически отработанное время.

Следовательно, отныне при расчете средней заработной платы вышеуказанным работникам применяются нормы абзаца третьего пункта 2 Порядка № 100, который теперь включает только одно предложение, и абзаца первого пункта 8 Порядка № 100, то есть фактически расчетным периодом является отработанное время в течение последних 2 календарных месяцев.

Напомним, что согласно абзацу третьему пункта 2 Порядка № 100 во всех остальных случаях, кроме оплаты времени отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата.

Абзацем первым пункта 8 Порядка № 100 определено, что при начислении выплат, исчисляемых из средней заработной платы за последние 2 месяца работы, среднедневная (часовая) заработная плата определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение 2 месяцев рабочие (календарные) дни на число отработанных рабочих дней (часов) за этот период.

ПРИМЕР 1

Начисление средней заработной платы за дни прохождения медицинского осмотра,
если работник отработал на предприятии меньше 2 календарных месяцев

Работник принят на работу 9 ноября 2020 года, а 21 и 22 декабря (понедельник и вторник) проходил обязательный медицинский осмотр, предусмотренный для его профессии, за время которого за ним сохраняется средний заработок (ст. 123, 169 КЗоТ). На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, поэтому в ноябре 2020 года по графику работы предприятия 21 рабочий день.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка за время прохождения медосмотра является фактически отработанное время работником на предприятии в течение последних 2 календарных месяцев, а именно период с 9 по 30 ноября.

В расчетном периоде (с 9 по 30 ноября) работник отработал 16 рабочих дней и получил заработную плату в сумме 6095,24 грн. (8000 грн. : 21 р. д. х 16 отраб. д.).

Среднедневная заработная плата работника в расчетном периоде:

6095,24 грн. : 16 отраб. д. = 380,95 грн.

Средний заработок за 2 рабочих дня (21 и 22 декабря), в которые работник проходил медосмотр:

380,95 грн. х 2 р. д. = 761,90 грн.

__________________________________________________________________________

4. Из абзаца четвертого пункта 2 Порядка № 100 исключено положение (второе предложение), которое имело «отсылочный» характер и фактически указывало на то, что если в течение последних 4 (2 + 2) календарных месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня, средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацем третьим пункта 4 Порядка № 100.

Вместо указанного исключенного положения в пункте 2 Порядка № 100 появился новый абзац седьмой, согласно которому если у работника отсутствует расчетный период, то средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацами третьим – пятым пункта 4 этого Порядка (на нормах этих абзацев детально остановимся ниже), т. е. исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы.

Норма абзаца седьмого пункта 2 Порядка № 100 применяется и в ситуации, когда работник принят на работу, отработал несколько дней и в этом же месяце произошел случай (событие), при котором за ним сохраняется средняя заработная плата, исчисляемая за последние 2 месяца работы (например, работник принят на работу 7 декабря 2020 года, а уже с 14 декабря 2020 года его направляют в командировку). В этом случае расчетного периода у работника нет (в течение последних 4 (2 + 2) календарных месяцев работник на предприятии не работал), поэтому средняя заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы (см. ниже пример 10).

5. Абзац шестой пункта 2 Порядка № 100 теперь имеет следующую редакцию: «Время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода».

Напомним, что раньше в абзаце шестом пункта 2 Порядка № 100 говорилось об исключении из расчетного периода времени, в течение которого работники в соответствии с действующим законодательством и по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично.

Таким образом, упоминание о «других уважительных причинах» из вышеуказанного абзаца исчезло, поэтому субъективный фактор (решение руководителя касательно определения причины уважительной или неуважительной) уже не может влиять на исключение (неисключение) из расчетного периода времени, когда работник не работал. Поэтому если работник определенное время отсутствовал на работе по каким-либо причинам, не предусмотренным законодательством (прогул, отсутствие по неизвестным причинам и т. п.), это время (календарные дни) не исключается из расчетного периода, соответственно, среднедневная (среднечасовая) заработная плата у работника будет меньше.

6. В пункте 2 Порядка № 100 теперь нет норм, содержавшихся в абзацах седьмом–восьмом пункта 2 этого Порядка в предыдущей редакции, которые указывали на необходимость исключения из расчетного периода периодов до изменения структуры заработной платы с одновременным повышением должностных окладов работникам органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с актами законодательства (учета только периода после повышения должностных окладов).

Новшества в перечне выплат, которые учитываются
при исчислении средней заработной платы

Постановлением № 1213 в новой редакции изложен пункт 3 Порядка № 100, который определяет, какие выплаты учитываются при исчислении средней заработной платы, а также разъясняет механизм учета отдельных выплат.

Новшествами пункта 3 Порядка № 100 являются:

1. Абзац первый указанного пункта текстуально стал намного короче и теперь устанавливает, что при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в пункте 4 этого Порядка.

Следовательно, абзац первый пункта 3 Порядка № 100 уже не содержит длинного перечня выплат, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, а лишь определяет, что это все «зарплатные» выплаты, кроме указанных в пункте 4 Порядка № 100.

2. Абзац второй пункта 3 Порядка № 100 отныне имеет следующую редакцию: «Суммы начисленной заработной платы учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы».

Таким образом, если, например, производственная премия начисляется работнику за отчетный месяц в следующем месяце (отражена в «зарплатной» ведомости следующего месяца), то для целей исчисления средней заработной платы такая премия относится не к следующему месяцу, а к месяцу, за который она начислена (к отчетному месяцу).

Поскольку абзац второй пункта 3 Порядка № 100 в вышеизложенной новой редакции начал действовать с 12.12.2020 г., то при начислении «среднезарплатных» выплат, начиная с этой даты, необходимо относить начисленные выплаты, в том числе премии, к месяцам, за которые они начислены.

Например, если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 14 декабря 2020 года, а в расчетном периоде (декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года) ему в декабре 2019 года была начислена месячная премия за ноябрь 2019 года, то такая премия не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, поскольку она относится к ноябрю 2019 года, который не включается в расчетный период. Но если этому же работнику в декабре 2020 года будет начислена месячная премия за ноябрь 2020 года, который является месяцем расчетного периода, то такая премия должна быть учтена при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных (фактически необходимо будет сделать перерасчет и доначисление работнику отпускных).

Вышеизложенный подход применяется и в случае исправления ошибок, допущенных в начислении заработной платы в предыдущих периодах (месяцах).

Так, если исправляется ошибка в виде занижения (неначисления) заработной платы в предыдущем месяце, и в текущем месяце доначисляется заработная плата за предыдущий месяц, то такая доначисленная заработная плата для целей исчисления средней заработной платы относится не к текущему месяцу, а к месяцу, за который она начислена (в котором была занижена заработная плата).

Соответственно, если исправляется ошибка в виде завышения заработной платы в предыдущем месяце, и в текущем месяце сторнируется заработная плата за предыдущий месяц, то уменьшается заработная плата не текущего месяца, а месяца, в котором была допущена ошибка (в котором была завышена заработная плата).

Заметим, что на отнесении доначисленных сумм выплат к месяцам, за которые они начислены, кроме премий, настаивало Минсоцполитики в своих письмах⁴ и раньше, но теперь это прямая норма Порядка № 100.

Хотя предусмотренный абзацем вторым пункта 3 Порядка № 100 подход касательно отнесения доначисленных (сторнированных) выплат к предыдущим месяцам добавит работы бухгалтерам (возможен перерасчет уже начисленных работникам «среднезарплатных» выплат), он, по мнению разработчика новшеств (Минэкономики), является справедливым по отношению к работникам, поскольку позволяет не утратить (не получить излишнюю) часть суммы «среднезарплатной» выплаты из-за ошибок в начислении (из-за неначисления по вине работодателя) им «зарплатных» выплат в расчетном периоде.

Например, если работодатель в течение нескольких месяцев ошибочно или по решению руководителя не начислял работнику индексацию (доплату, надбавку и т. п.), а затем после выявления ошибки или по результатам проверки Гоструда в одном месяце начислил и выплатил работнику общую сумму индексации (доплаты, надбавки и т. п.) за несколько месяцев, то работник утрачивал часть «среднезарплатных» выплат, если в расчетный период включались месяцы, в которых не начислялась индексация (доплата, надбавка и т. п.). Теперь доначисленную за несколько месяцев сумму индексации (доплаты, надбавки и т. п.) необходимо отнести к месяцам, за которые она начислена (к месяцам, в которых она должна была начисляться, но ошибочно или по решению руководителя не начислялась), и пересчитать суммы уже начисленных «среднезарплатных» выплат, если в расчетный период включались месяцы, за которые доначислена индексация (доплата, надбавка и т. п.).

3. Абзац третий пункта 3 Порядка № 100 изложен в следующей новой редакции:

«Премии и другие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более продолжительный период, при исчислении средней заработной платы включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода (месяца), за который такие премии и другие выплаты начислены. Такая часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, который относится к расчетному периоду для исчисления средней заработной платы».

Введение вышеприведенной нормы объясняется тем, что производственные премии, годовые вознаграждения начисляются работникам, как правило, за отработанное ими время в месяцах и отчетном периоде (квартал, полугодие, год), при этом за время простоя, прогула, пребывания в отпусках, на больничном и т. п. производственные премии, годовые вознаграждения не начисляются. Поэтому вполне логично и при исчислении средней заработной платы распределять указанные премии, вознаграждения по месяцам пропорционально отработанному времени в таких месяцах отчетного периода. Хотя такое распределение по месяцам годового вознаграждения (с учетом нормы абзаца второго пункта 3 Порядка № 100) будет приводить к необходимости перерасчета уже начисленных «среднезарплатных» выплат.

Рассмотрим применение вышеприведенной нормы на конкретных примерах.

ПРИМЕР 2

Учет квартальной премии при исчислении средней заработной платы

Работнику в январе 2021 года начислена премия в сумме 6000 грн. за IV квартал 2020 года, который включает 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь). Работник в IV квартале отработал: в октябре — 14 рабочих дней (с 1 по 11 октября находился в ежегодном отпуске); в ноябре — 18 рабочих дней (с 26 по 30 ноября болел); в декабре — 22 рабочих дня. Всего в IV квартале работник отработал 54 (14 + 18 + 22) рабочих дня.

Учитывая отработанное работником время в месяцах отчетного периода (IV квартала), квартальная премия относится к месяцам IV квартала следующим образом:

— к октябрю: 6000 грн. : 54 отраб. д. х 14 отраб. д. = 1555,56 грн.;

— к ноябрю: 6000 грн. : 54 отраб. д. х 18 отраб. д. = 2000 грн.;

— к декабрю: 6000 грн. : 54 отраб. д. х 22 отраб. д. = 2444,44 грн.

В этой ситуации если работник в январе 2021 года будет привлечен к выполнению государственных обязанностей, то при исчислении средней заработной платы за время выполнения таких обязанностей в расчетном периоде (ноябрь – декабрь) будет учитываться только часть премии за IV квартал, которая приходится на 2 месяца расчетного периода — ноябрь и декабрь, т. е. в сумме 4444,44 грн. (2000 + 2444,44).

Если же этот работник в феврале 2021 года будет направлен в командировку, то при исчислении среднедневного заработка в расчетном периоде (декабрь – январь) будет учитываться только часть премии за IV квартал, которая приходится на один месяц расчетного периода — декабрь, т. е. в сумме 2444,44 грн.

Если этот же работник в марте 2021 года будет проходить медобследование и сдавать кровь как донор, то при исчислении среднего заработка за «донорские» дни в расчетном периоде (январь – февраль) премия за IV квартал, начисленная в месяце расчетного периода — январе, учитываться не будет, поскольку она начислена (выплачена) за месяцы (октябрь – декабрь), которые не включаются в расчетный период.

ПРИМЕР 3

Учет полугодовой премии при исчислении средней заработной платы

Работнику в январе 2021 года начислена премия в сумме 8000 грн. за IІ полугодие 2020 года, которое включает 6 месяцев (июль – декабрь). Работник в IІ полугодии отработал: в июле — 5 рабочих дней (с 1 по 24 июля был в отпуске без сохранения заработной платы); в августе — 20 рабочих дней; в сентябре — 22 рабочих дня; в октябре — 16 рабочих дней (с 26 по 31 октября на предприятии был простой); в ноябре — 10 рабочих дней (с 14 по 30 ноября работник был на самоизоляции); в декабре — 22 рабочих дня. Всего в IІ полугодии работник отработал 95 (5 + 20 + 22 + 16 + 10 + 22) рабочих дней.

Учитывая отработанное работником время в месяцах отчетного периода (IІ полугодия), полугодовая премия относится к месяцам IІ полугодия следующим образом:

— к июлю: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 5 отраб. д. = 421,05 грн.;

— к августу: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 20 отраб. д. = 1684,21 грн.;

— к сентябрю: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 22 отраб. д. = 1852,63 грн.;

— к октябрю: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 16 отраб. д. = 1347,37 грн.;

— к ноябрю: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 10 отраб. д. = 842,11 грн.;

— к декабрю: 8000 грн. : 95 отраб. д. х 22 отраб. д. = 1852,63 грн.

В этой ситуации если работник в январе 2021 года будет направлен на курсы повышения квалификации, то при исчислении средней заработной платы за время пребывания на таких курсах в расчетном периоде (ноябрь – декабрь) будет учитываться только часть премии за IІ полугодие, которая приходится на 2 месяца расчетного периода — ноябрь и декабрь, т. е. в сумме 2694,74 грн. (842,11 + 1852,63).

Если же этому работнику в сентябре 2021 года будет предоставлен ежегодный отпуск, то при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде (сентябрь 2020 года – август 2021 года) будет учитываться только часть премии за IІ полугодие, которая приходится на 4 месяца расчетного периода — сентябрь–декабрь 2020 года, т. е. в сумме:

1852,63 + 1347,37 + 842,11 + 1852,63 = 5894,74 грн.

_________________________________________________________________________

Обращаем внимание, что пункт 3 Порядка № 100 уже не содержит отдельной нормы, определяющей механизм учета одноразового вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет (раньше такой механизм был изложен в абзаце втором пункта 3 Порядка № 100), поэтому для учета указанных вознаграждений применяется вышеизложенный механизм, приведенный в абзаце третьем пункта 3 Порядка № 100.

ПРИМЕР 4

Учет годового вознаграждения при исчислении средней заработной платы

Работнику с 28 декабря 2020 года предоставляется ежегодный отпуск, поэтому расчетный период включает последние 12 месяцев работы: декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года. В конце декабря 2020 года работнику начислено годовое вознаграждение в сумме 10 000 грн. за 2020 год, т. е. за 12 месяцев (январь – декабрь). Работник в 2020 году отработал 235 рабочих дней, в том числе в январе–ноябре — 217 рабочих дней, в декабре — 18 рабочих дней.

Учитывая отработанное время работником в месяцах 2020 года, годовое вознаграждение относится к месяцам 2020 года следующим образом:

— к январю–ноябрю: 10 000 грн. : 235 отраб. д. х 217 отраб. д. = 9234,04 грн.;

— к декабрю: 10 000 грн. : 235 отраб. д. х 18 отраб. д. = 765,96 грн.

Поскольку в расчетный период (декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года) из месяцев 2020 года включаются только январь–ноябрь 2020 года, то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в декабре 2020 года учитывается только часть годового вознаграждения за 2020 год, которое относится к январю–ноябрю 2020 года, в сумме 9234,04 грн. Часть годового вознаграждения за 2020 год, которое относится к декабрю 2020 года, не учитывается при начислении отпускных, поскольку декабрь не включается в расчетный период.

Предположим, что этому же работнику в марте 2020 года было начислено годовое вознаграждение за 2019 год в сумме 9000 грн. Это годовое вознаграждение необходимо распределить по месяцам 2019 года пропорционально отработанным дням в таких месяцах и включить в выплаты расчетного периода (декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года) часть годового вознаграждения, приходящуюся на декабрь 2019 года, поскольку только этот месяц 2019 года включается в расчетный период.

Допустим, что работник в 2019 году отработал 226 рабочих дней, в том числе в январе–ноябре — 205 рабочих дней, в декабре — 21 рабочий день.

К декабрю 2019 года относится только часть годового вознаграждения за 2019 год в сумме:

9000 грн. : 226 отраб. д. х 21 отраб. д. = 836,28 грн.

Таким образом, в выплаты расчетного периода при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в декабре 2020 года включается часть годового вознаграждения за 2019 год, относящаяся к декабрю 2019 года, в сумме 836,28 грн.

__________________________________________________________________________

Как и раньше, при исчислении средней заработной платы для начисления «отпускных» и «отпускной» компенсации в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки, вынужденного прогула и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Новшества в перечне выплат, которые не учитываются
при исчислении средней заработной платы

Постановлением № 1213 внесены изменения в пункт 4 Порядка № 100, который определяет, какие выплаты не учитываются при исчислении средней заработной платы, а также разъясняет механизм расчета средней заработной платы в отдельных случаях.

Новшествами пункта 4 Порядка № 100 являются:

1. Расширен перечень выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы. В него добавлены следующие выплаты:

— премии по результатам ежегодной оценки служебной деятельности (пп. «г»);

— заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума (пп. «м»);

— вознаграждения государственным исполнителям (пп. «н»).

2. В абзаце втором пункта 4 Порядка № 100 приведена хорошо известная норма с небольшим дополнением: «При исчислении средней заработной платы за последние два месяца, кроме перечисленных выше выплат, также не учитываются выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки, вынужденного прогула и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью».

3. В абзаце третьем пункта 4 Порядка № 100 определено, что если в расчетном периоде у работника не было заработной платы, расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Примерно аналогичную норму содержал абзац третий пункта 4 Порядка № 100 в предыдущей редакции, но в нем также было указано, что такой механизм расчета применяется, если работник не имел заработка не по своей вине. В новой норме причина отсутствия у работника заработка в расчетном периоде значения не имеет.

4. Как уточнение к абзацу третьему пункт 4 Порядка № 100 дополнен абзацем четвертым, который имеет принципиально новую норму следующего содержания:

«Если размер должностного оклада является меньше предусмотренного законодательством размера минимальной заработной платы, средняя заработная плата рассчитывается из установленного размера минимальной заработной платы на время расчета. В случае заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени, расчет осуществляется из размера минимальной заработной платы, исчисленного пропорционально условиям заключенного трудового договора».

Вышеизложенная норма касается только случаев, указанных в абзаце третьем пункта 4 Порядка № 100, т. е. когда в расчетном периоде у работника не было заработной платы, и расчет средней заработной платы осуществляется исходя из установленной ему тарифной ставки (должностного оклада).

Для лиц, работающих на условиях полной занятости, сравниваются должностной оклад по полной должности и минимальная заработная плата в месячном размере. Для лиц, работающих на условиях неполного рабочего времени, сравниваются должностной оклад и минимальная заработная плата, исчисленные пропорционально индивидуальному графику работы работника.

Для лиц, работающих на условиях неполного рабочего времени, месячная минимальная заработная плата для расчета средней заработной платы определяется в том же порядке, что и месячная минимальная заработная плата к начислению при работе на условиях неполного рабочего времени, а также при невыполнении работником в полном объеме месячной нормы труда, а именно пропорционально выполненной норме труда (ч. пятая ст. 3-1 Закона Украины «Об оплате труда» от  24.03.95 г. № 108/95-ВР).

ПРИМЕР 5

Определение «пропорциональной» минимальной заработной платы работника
при работе на условиях неполного рабочего времени

Работник по собственному желанию на основании приказа руководителя предприятия работает на условиях неполной рабочей недели — 3 рабочих дня в неделю (понедельник, среда, пятница) при 5-дневной рабочей неделе на предприятии (понедельник – пятница). Оклад по полной должности работника составляет 4500 грн., что меньше минимальной заработной платы в месячном размере в декабре 2020 года — 5000 грн. У работника согласно индивидуальному графику работы в декабре 2020 года 12 рабочих дней, а на предприятии в этом месяце 22 рабочих дня.

Заработная плата работника в декабре за отработанное время при выполнении индивуальной нормы труда:

4500 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д. = 2454,55 грн.

Поскольку оклад по полной должности работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (4500 грн. < 5000 грн.), рассчитаем «пропорциональную» минимальную заработную плату работника в декабре 2020 года исходя из его индивидуальной нормы рабочего времени в этом месяце при условии ее выполнения:

5000 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д. = 2727,27 грн.

Именно эта «пропорциональная» минимальная заработная плата используется для расчета средней заработной платы в декабре 2020 года (например, за время командировки), если у работника, работающего с неполной рабочей неделей, не было заработной платы в расчетном периоде (в течение последних 4 (2 + 2) месяцев).

__________________________________________________________________________

5. В случаях, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 4 Порядка № 100, расчет средней заработной платы необходимо осуществлять в соответствии с новым абзацем пятым пункта 4 Порядка № 100, которым установлено следующее: если средняя заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, то ее начисление осуществляется путем умножения должностного оклада или минимальной заработной платы на количество месяцев расчетного периода.

Вышеприведенная норма взаимосвязана с новым абзацем вторым пункта 8 Порядка № 100, согласно которому при исчислении средней заработной платы за 2 месяца исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммы, рассчитанной в соответствии с абзацем пятым пункта 4 этого Порядка, на число рабочих дней за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата, согласно графику (работы; — Авт.) предприятия, учреждения, организации.

Рассмотрим применение вышеприведенных норм на конкретных примерах.

ПРИМЕР 6

Начисление отпускных, если оклад меньше минимальной заработной платы

У работницы 14 декабря 2020 года закончился отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, и с 15 декабря ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. В течение последних 12 месяцев (расчетный период: декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года) она не работала (находилась в отпуске по уходу за ребенком), поэтому не имеет заработной платы в этом периоде. Оклад работницы в декабре 2020 года составляет 4800 грн. (работа на условиях полной занятости).

Поскольку оклад работницы меньше минимальной заработной платы в декабре 2020 года (4800 грн. < 5000 грн.), средняя заработная плата для начисления отпускных исчисляется из размера минимальной заработной платы.

Условная заработная плата работницы в расчетном периоде, включающем 12 месяцев, определяемая путем умножения минимальной заработной платы на 12 месяцев:

5000 грн. х 12 мес. = 60 000 грн.

Среднедневная заработная плата:

60 000 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 169,01 грн.

Сумма отпускных:

169,01 грн. х 14 к. д. отпуска = 2366,14 грн.

ПРИМЕР 7

Начисление среднего заработка за период военной службы,
если оклад меньше минимальной заработной платы

Работника призывают на срочную военную службу с 17 декабря 2020 года, поэтому за ним сохраняется средний заработок за весь период такой службы до окончания особого периода или до демобилизации (ч. третья ст. 119 КЗоТ). Оклад работника в декабре 2020 года составляет 4300 грн. В течение последних 2 календарных месяцев (октябрь – ноябрь) и предшествующих им 2 календарных месяцев (август – сентябрь) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина, поэтому в указанном периоде не имеет отработанных дней и начисленной заработной платы.

Поскольку оклад работника меньше минимальной заработной платы в декабре 2020 года (4300 грн. < 5000 грн.), средний заработок за время прохождения военной службы исчисляется из размера минимальной заработной платы.

Условная заработная плата расчетного периода, включающего 2 календарных месяца, определяемая путем умножения минимальной заработной платы на 2 месяца:

5000 грн. х 2 мес. = 10 000 грн.

Количество рабочих дней в расчетном периоде (октябрь – ноябрь) по графику работы предприятия (работника):

21 р. д. (октябрь) + 21 р. д. (ноябрь) = 42 р. д.

Среднедневная заработная плата:

10 000 грн. : 42 р. д. = 238,10 грн.

Средний заработок работника за период прохождения военной службы с 17 по 31 декабря, на который приходится 10 рабочих дней по графику работы работника:

238,10 грн. х 10 р. д. = 2381 грн.

ПРИМЕР 8

Начисление отпускных, если оклад, исчисленный пропорционально индивидуальному графику работы,
меньше «пропорциональной» минимальной заработной платы

У работницы, которая занимает 0,625 должности (работа с неполным рабочим днем — 5 рабочих часов в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии), 21 декабря 2020 года закончился отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста, и с 22 декабря ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В течение последних 12 месяцев (расчетный период: декабрь 2019 года – ноябрь 2020 года) женщина не работала (находилась в отпуске по уходу за ребенком), поэтому не имеет заработной платы в этом периоде. Оклад по полной должности работницы — 4500 грн. Норма рабочего времени в декабре для работницы — 110 рабочих часов (22 р. д. х 5 р. ч.) при полной норме рабочего времени в этом месяце — 176 рабочих часов (22 р. д. х 8 р. ч.).

Поскольку в декабре 2020 года оклад по полной должности работницы меньше минимальной заработной платы в месячном размере (4500 грн. < 5000 грн.), при этом работница работает на условиях неполного рабочего времени, рассчитаем для нее «пропорциональную» минимальную заработную плату в декабре 2020 года исходя из индивидуальной нормы рабочего времени в этом месяце при условии ее выполнения:

5000 грн. : 176 р. ч. х 110 отраб. ч. = 3125 грн.   или   5000 грн. х 0,625 = 3125 грн.

Именно эта «пропорциональная» минимальная заработная плата работницы в декабре используется при расчете средней заработной платы для начисления отпускных.

Условная заработная плата работницы в расчетном периоде, включающем 12 месяцев, определяемая путем умножения «пропорциональной» минимальной заработной платы на 12 месяцев:

3125 грн. х 12 мес. = 37 500 грн.

Среднедневная заработная плата:

37 500 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 105,63 грн.

Сумма отпускных:

105,63 грн. х 24 к. д. отпуска = 2535,12 грн.

ПРИМЕР 9

Начисление среднего заработка за период командировки, если оклад,
исчисленный пропорционально индивидуальному графику работы,
меньше «пропорциональной» минимальной заработной платы

У работника срочная военная служба закончилась 2 декабря 2020 года, а 10 декабря он приступил к работе на предприятии. По согласованию сторон трудового договора работнику установлен неполный рабочий день — 4 рабочих часа в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии. Оклад по полной должности работника — 4700 грн. Индивидуальная норма рабочего времени работника в декабре — 88 рабочих часов (22 р. д. х 4 р. ч.) при полной норме рабочего времени в этом месяце — 176 рабочих часов (22 р. д. х 8 р. ч.). В период с 14 по 18 декабря 2020 года (5 рабочих дней) работник находился в командировке.

Рассчитаем среднедневной заработок работника в расчетном периоде и его дневной заработок в декабре для определения суммы оплаты за время командировки.

1. Определение среднедневного заработка.

В течение последних 2 календарных месяцев (октябрь – ноябрь) и предшествующих им 2 календарных месяцев (август – сентябрь) работник находился на военной службе, за время которой ему начислялся средний заработок. Указанный средний заработок при исчислении средней заработной платы за последние 2 месяца, в том числе при исчислении среднего заработка за время командировки, не учитывается (абз. второй п. 4 Порядка № 100). Следовательно, средний заработок за время командировки исчисляется с учетом норм абзацев третьего–пятого пункта 4 Порядка № 100, т. е. исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы.

Поскольку в декабре 2020 года оклад по полной должности работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (4700 грн. < 5000 грн.), при этом работник работает на условиях неполного рабочего времени, рассчитаем для него «пропорциональную» минимальную заработную плату в декабре 2020 года исходя из индивидуальной нормы рабочего времени в этом месяце при условии ее выполнения:

5000 грн. : 176 р. ч. х 88 отраб. ч. = 2500 грн.

Именно эта «пропорциональная» минимальная заработная плата работника в декабре используется для расчета среднедневного заработка.

Условная заработная плата расчетного периода, включающего 2 календарных месяца, определяемая путем умножения «пропорциональной» минимальной заработной платы на 2 месяца:

2500 грн. х 2 мес. = 5000 грн.

Количество рабочих дней в расчетном периоде (октябрь – ноябрь) по графику работы предприятия (работника):

21 р. д. (октябрь) + 21 р. д. (ноябрь) = 42 р. д.

Среднедневной заработок:

5000 грн. : 42 р. д. = 119,05 грн.

2. Определение дневного заработка.

Месячная заработная плата работника в декабре с учетом вышепроведенных расчетов равна «пропорциональной» минимальной заработной плате — 2500 грн.

Дневной заработок работника в декабре:

2500 грн. : 22 р. д. = 113,64 грн.

Как видим, среднедневной заработок расчетного периода выше дневного заработка работника в декабре (119,05 грн. > 113,64 грн.), поэтому работнику за каждый из 5 рабочих дней командировки в период с 14 по 18 декабря начисляется среднедневной заработок — 119,05 грн., а за все время командировки выплачивается средний заработок.

Сумма среднего заработка за время командировки:

119,05 грн. х 5 р. д. = 595,25 грн.

ПРИМЕР 10

Начисление среднего заработка за «донорские» дни работнику, работающему с неполным рабочим днем, если он сдавал кровь в месяце принятия на работу

Работник принят на работу 4 декабря 2020 года, а 21 и 22 декабря (понедельник и вторник) он проходил медобследование и сдавал кровь, поэтому за указанные дни и дополнительный день отдыха после дня сдачи крови 23 декабря (среда) ему начисляется средний заработок (ст. 124 КЗоТ). Работник занимает 0,5 должности (работает 4 рабочих часа в день). Оклад по полной должности работника — 6000 грн., оклад работника согласно занимаемой ставке по должности — 3000 грн. (6000 грн. х 0,5). На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, поэтому норма рабочего времени в октябре — 21 рабочий день, в ноябре — 21 рабочий день.

Поскольку работник был принят на работу в декабре и в этом же месяце сдавал кровь, а в течение последних 2 календарных месяцев (октябрь – ноябрь) и предшествующих им 2 месяцев (август – сентябрь) он на предприятии еще не работал, то у него нет расчетного периода. Следовательно, исчисление средней заработной платы за «донорские» дни осуществляется исходя из установленного работнику должностного оклада или минимальной заработной платы (абз. седьмой п. 2, абз. третий–пятый п. 4 Порядка № 100).

В декабре 2020 года оклад по полной должности работника больше минимальной заработной платы в месячном размере (6000 грн. > 5000 грн.), поэтому и часть оклада работника, исчисленного согласно занимаемой ставке по должности, — 3000 грн. (6000 грн. х 0,5) больше «пропорциональной» минимальной заработной платы работника в этом месяце — 2500 грн. (5000 грн. х 0,5). Следовательно, для расчета средней заработной платы используется часть оклада — 3000 грн.

Среднедневная заработная плата работника в условном расчетном периоде (октябрь – ноябрь):

(3000 грн. х 2 мес.) : (21 р. д. + 21 р. д.) = 142,86 грн.

Средняя заработная плата за 3 «донорских» дня (21–23 декабря):

142,86 грн. х 3 р. д. = 428,58 грн.

__________________________________________________________________________

6. Последним новшеством пункта 4 Порядка № 100 является изложение в новой редакции нормы, которая касается сохранения среднего заработка за работниками, призванными (принятыми) на военную службу в особый период. Так, в абзаце шестом пункта 4 Порядка № 100 приведена модернизированная норма бывшего абзаца четвертого пункта 4 Порядка № 100. В этой новой норме указано следующее: «Работникам, которые были уволены в запас с военной службы и повторно призваны (приняты) на военную службу во время действия особого периода, исчисление средней заработной платы осуществляется с учетом положений этого Порядка. Если рассчитанная в установленном порядке средняя заработная плата ниже средней заработной платы, которая сохранялась за работником в течение предыдущего периода военной службы, для расчета применяется средняя заработная плата, которая сохранялась за работником в течение предыдущего периода военной службы».

Вышеприведенная норма на практике применялась и раньше (согласно разъяснениям Минсоцполитики и Минэкономики), но теперь она отражена в Порядке № 100.

Обращаем внимание, что за работником-военнослужащим сохраняется средняя заработная плата не ниже той, которая сохранялась за ним в течение предыдущего периода военной службы, только в случае, если работник сразу после увольнения с военной службы одного вида (например, со срочной военной службы) принимается на военную службу другого вида (например, по контракту) или после окончания одного контракта сразу заключает новый контракт на прохождение военной службы. Если же работник был уволен с военной службы и не сразу, а через некоторое время (неделю, месяц и т. д.) вновь поступил на военную службу, то средняя (среднедневная) заработная плата исчисляется по-новому, и гарантия о сохранении средней заработной платы не ниже той, которая сохранялась за ним в течение предыдущего периода военной службы, на такого работника-военнослужащего не распространяется.

Прочие новшества Порядка исчисления средней заработной платы

Абзац первый пункта 7 Порядка № 100 в смысловом плане не изменился, но текстуально сокращен (в нем уже не указываются виды оплачиваемых отпусков и другая не особо важная информация), в результате теперь имеет следующую редакцию: «Исчисление средней заработной платы для оплаты времени отпусков или компенсации за неиспользованные отпуска осуществляется путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за фактически отработанный период (расчетный период) на соответствующее количество календарных дней расчетного периода. Из расчета исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством. Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска».

Последним и очень важным новшеством является исключение пункта 10 из Порядка № 100, которым предусматривалось проведение корректировки заработной платы расчетного периода и среднего заработка, если повышались тарифные ставки (должностные оклады) в расчетном периоде и месяце сохранения заработной платы.

Таким образом, отныне проводить указанную корректировку не нужно, хотя из-за этого размер «среднезарплатных» выплат потенциально станет меньше.

В то же время хозрасчетные предприятия самостоятельно в коллективном договоре устанавливают условия введения компенсационных и прочих выплат работникам (ст. 97 КЗоТ). Коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством гарантии (ст. 13 КЗоТ).

Следовательно, несмотря на исключение пункта 10 из Порядка № 100, хозрасчетные предприятия могут и дальше проводить корректировку заработной платы в случае повышения должностных окладов, отразив механизм проведения такой корректировки в коллективном договоре (Положении об оплате труда).

Если предприятие по собственной инициативе не желает проводить корректировку, то денежные средства, которые были бы выплачены работникам в связи с проведением корректировки, можно направить на выплату работникам производственных премий, которые учитываются при исчислении средней заработной платы.

Обращаем внимание, поскольку изменения в Порядок № 100 внесены с 12 декабря 2020 года, то при начислении средней заработной платы по случаям (событиям), начало которых приходится на эту дату и позднее, корректировку заработной платы расчетного периода в случае увеличения в нем тарифных ставок (должностных окладов) или корректировку среднего заработка в случае увеличения с 1 декабря 2020 года тарифных ставок (должностных окладов) проводить не нужно (если иное не установлено локальным документом предприятия).

Если среднедневной (среднечасовой) заработок был откорректирован ранее (до 12 декабря 2020 года), и по нему по состоянию на 12 декабря 2020 года продолжает начисляться средний заработок в случае его сохранения за работником согласно законодательству (например, продолжает начисляться средний заработок работникам-военнослужащим на основании части третьей статьи 119 КЗоТ), то перерасчет такого среднедневного (среднечасового) заработка не осуществляется (предыдущие его корректировки не отменяются). Но при следующем увеличении тарифных ставок (должностных окладов), например с 1 января 2021 года, корректировать среднедневной (среднечасовой) заработок уже не нужно (если иное не установлено локальным документом предприятия).