ИНК ГФСУ «О налогообложении доходов, связанных с получением образования, подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации» от 18.07.2019 г. № 3338/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 18.07.2019 г. № 3338/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

О налогообложении доходов, связанных с получением образования,
подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

В соответствии со ст. 201 Кодекса законов о труде Украины собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое и другое производственное обучение за счет предприятия, организации, учреждения для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, особенно молодежи.

Согласно ст. 1 Закона Украины от 12 января 2012 года № 4312-VI «О профессиональном развитии работников» (далее — Закон № 4312) профессиональное обучение работников — это процесс целенаправленного формирования у работников специальных знаний, развитие необходимых навыков и умений, позволяющих повышать производительность труда, максимально качественно выполнять функциональные обязанности, осваивать новые виды профессиональной деятельности, включая первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников в соответствии с потребностями производства.

Статьей 6 Закона № 4312 предусмотрено, что организация профессионального обучения работников осуществляется работодателями с учетом потребностей собственной хозяйственной или иной деятельности в соответствии с требованиями законодательства.

Профессиональное обучение работников осуществляется непосредственно у работодателя и на договорной основе в профессионально-технических и высших учебных заведениях, на предприятиях, в учреждениях или организациях. При этом работодатели могут осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников.

В частности, формальное профессиональное обучение работников рабочим профессиям включает первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих. По результатам такого обучения выдается документ об образовании установленного образца.¹

Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.08.2010 г. № 232 утвержден Примерный порядок заключения субъектами хозяйствования договоров по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников и формы примерных договоров субъекта хозяйствования с учебным заведением, предприятием, учреждением, организацией, осуществляющих обучение, и с работником.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 Кодекса определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности:

— сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку плательщика налога, но не выше трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица (пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);

— сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону (пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Кроме того, пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке).

В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности доход, полученный таким плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп. «е» п. 164.2. 17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Также указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Следовательно, при соблюдении требований подпунктов 165.1.21 и 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодекса сумма расходов работодателя, понесенных им в связи с переподготовкой работников, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход таких работников и не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

В то же время, отмечаем, что вопрос определения видов обучения, подпадающих под действие понятие «получение образования», не относится к компетенции ГФС, а находится в пределах компетенции Министерства образования и науки Украины.

Во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов и материалов, касающихся конкретного дела.

В соответствии с п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.