Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГНС в Винницкой области «О налогообложении стоимости средств индивидуальной защиты, выданных работодателем работникам во временное пользование, и ее отражении в Налоговом расчете формы № 1ДФ» от 29.04.2020 г. № 1733/ІПК/02-32-33-02

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ВИННИЦКОЙ ОБЛАСТИ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 29.04.2020 г. № 1733/ІПК/02-32-33-02

О налогообложении стоимости средств индивидуальной защиты, выданных работодателем работникам
во временное пользование, и ее отражении в Налоговом расчете формы № 1ДФ

(Извлечение)

Главное управление ГНС в Винницкой области, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины <…> (далее — НКУ), рассмотрело обращение <…> относительно налогообложения средств индивидуальной защиты и отражения их в налоговом расчете по ф. № 1ДФ и <…> сообщает следующее.

Согласно пп. 14.1.47 п. 14.1. ст. 14 НКУ дополнительные блага — денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Нормы обеспечения, в частности, моющими и обезвреживающими средствами разрабатываются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

Вместе с тем перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, установлен п. 164.2 ст. 164 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса (пп. «е» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

В соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.12 ст. 164 НКУ если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных в виде дополнительного блага, исходя из положений НКУ, рассматривается только в случае их получения непосредственно конкретным налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, при условии соблюдения требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель временно обеспечивает налогоплательщика, состоящего с ним в трудовых отношениях, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика.

В случае несоблюдения требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ указанный доход облагается налогом на общих основаниях.

<…>

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, отражается с признаком дохода «126».

Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование налогоплательщику, который состоит с ним в трудовых отношениях (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 НКУ), отражается с признаком дохода «136».

<…>