О начислении ЕСВ и отражении в Отчете о ЕСВ работницы, которой во время пребывания в отпуске по уходу за ребенком вручен подарок, стоимость которого меньше минимальной заработной платы

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления ЕСВ для указанных плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.3.2 Инструкции № 5 определено, что одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме), как вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют разовый характер, в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат относятся к фонду оплаты труда.

Кроме того, одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме), не указаны в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Таким образом, стоимость предоставленного работнице подарка ко Дню рождения (одноразового поощрения к памятной дате в натуральной форме) как составляющая заработной платы является базой начисления ЕСВ.

Согласно части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункту 9 раздела III Инструкции № 449 если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии нахождения в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Поскольку работница во время пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста продолжает находиться в трудовых отношениях с предприятием (работодателем), на нее распространяется вышеприведенная норма части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункта 9 раздела III Инструкции № 449.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, если месячный доход работницы в виде подарка (база начисления ЕСВ) в ноябре 2019 года составляет 2300 грн., то есть не превышает размер минимальной заработной платы (2300 грн. < 4173 грн.), сумма ЕСВ, которую предприятие (работодатель) должно уплатить за работницу за ноябрь, рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ, то есть составляет 918,06 грн. (4173 грн. х 22%). Фактически в этой ситуации ЕСВ начисляется на заработную плату (стоимость подарка), равную 2300 грн., и на дополнительную базу начисления ЕСВ, составляющую 1873 грн. (4173 – 2300).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается начисленная ей заработная плата (стоимость подарка), в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 11.2019;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30;

в реквизитах 17 и 18 — 2300,00 (сумма начисленной заработной платы (стоимость подарка) за ноябрь);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 506,00 (2300 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

— в реквизитах 23, 24, 25 — 0 (нет).

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 11.2019;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1873,00 (4173 – 2300);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 412,06 (1873 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

— в реквизитах 23, 24, 25 — 0.

Обращаем внимание, что код типа начисления 13 (сумма разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц) применяется только в месяце начисления дохода.

ЕСВ со стоимости подарка (заработной платы) работницы должен быть уплачен предприятием (работодателем) во время предоставления (выплаты) такого дохода (абз. второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).