О начислении ЕСВ и отражении в Отчете о ЕСВ «больничных», начисленных работнику после увольнения за дни болезни, приходящиеся на периоды пребывания в трудовых отношениях и после увольнения

Статьей 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) установлено, что право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица — граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), если иное не предусмотрено законом.

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд), застрахованным лицам начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или другой деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством (ч. 2 ст. 22 Закона № 1105).

Следовательно, если страховой случай наступил у работника в период работы (пребывания в трудовых отношениях), но на момент увольнения работника временная нетрудоспособность (болезнь) еще не закончилась, то после увольнения при предоставлении работником листка нетрудоспособности работодатель обязан начислить такому лицу (уже бывшему работнику) «больничные». Первые пять дней временной нетрудоспособности работника оплачиваются за счет работодателя только в рамках трудовых отношений.

Учитывая содержание вопроса, если работник заболел в последний день работы (пребывания в трудовых отношениях) — 30 ноября — первый день болезни, указанный в листке нетрудоспособности, то за этот день работодатель должен начислить «больничные» и отразить такие «больничные» в Отчете о ЕСВ. За период болезни лица после увольнения — за дни с 1 по 4 декабря, приходящиеся на первые 5 дней временной нетрудоспособности, «больничные» за счет работодателя не начисляются (нет трудовых отношений), а за дни болезни лица с 5 по 11 декабря (начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности) «больничные» выплачиваются за счет Фонда.

Порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) регулируется исключительно Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464).

В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 части 1 статьи 4 Закона № 2464 плательщиками ЕСВ являются:

— работодатели — предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части — которые осуществляют оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности для лиц, получающих такую оплату;

— органы, выплачивающие пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством для лиц, получающих указанное пособие.

Вышеуказанными плательщиками ЕСВ на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет Фонда (далее вместе — «больничные») начисляется ЕСВ (абз. второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Пунктом 10 части 1 статьи 1 Закона № 2464 установлено, что страхователи — это работодатели и другие лица, которые в соответствии с этим Законом обязаны уплачивать ЕСВ.

Застрахованное лицо — это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке ЕСВ (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

После увольнения физическое лицо утрачивает статус работника и застрахованного лица, а предприятие в отношении такого лица уже не является работодателем, не является страхователем, и, соответственно, не является плательщиком ЕСВ.

Согласно части 2 статьи 7 Закона № 2464 для лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Поскольку «больничные» в соответствии с пунктами 3.2 и 3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, не относятся к заработной плате (фонду оплаты труда) и не являются выплатой за отработанное время, то указанный в части 2 статьи 7 Закона № 2464 порядок начисления ЕСВ не распространяется на лиц, которым после увольнения начислены «больничные».

Таким образом, если лицу после увольнения начислены «больничные», которые выплачиваются за счет работодателя (за день болезни 30 ноября) и за счет Фонда (за дни болезни с 5 по 11 декабря), то ЕСВ начисляется только на «больничные» за дни болезни, в течение которых лицо состояло в трудовых отношениях с работодателем (за день болезни 30 ноября) с отражением таких «больничных в Отчете о ЕСВ в общем порядке. На «больничные» за дни болезни, в течение которых лицо не состояло в трудовых отношениях, которые выплачиваются за счет Фонда (за дни болезни с 5 по 11 декабря), ЕСВ не начисляется, и такие «больничные» в Отчете о ЕСВ не отражаются.