Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «Об уплате военного сбора третьим лицом (не плательщиком налога и не налоговым агентом)» от 12.07.2018 г. № 3084/6/99-99-13-01-01-15/ІПК

Головна Архів номерів

Журнал «Все о труде и зарплате» № 12/2019

Журнал "Все о труде и зарплате" № 12/2019

Нормативные документы и разъяснения государственных органов

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 12.07.2018 г. № 3084/6/99-99-13-01-01-15/ІПК

Об уплате военного сбора третьим лицом
(не плательщиком налога и не налоговым агентом)

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение о получении индивидуальной налоговой консультации относительно уплаты (перечисления) военного сбора и предоставляет индивидуальную налоговую консультацию по затронутым вопросам.

Согласно пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговое обязательство — сумма денежных средств, которую плательщик налогов, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма денежных средств, определенная плательщиком налогов в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок).

Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV НКУ (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

В соответствии с пп. 16.1.4. п. 16.1 ст. 16 НКУ плательщик налогов обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НКУ и законами по вопросам таможенного дела.

Налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, установленные НКУ (п. 36.1 ст. 36 НКУ).

Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору (п. 36.2 ст. 36 НКУ).

Выполнение налоговой обязанности может осуществляться плательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя или налогового агента (п. 36.4 ст. 36 НКУ).

Ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговой обязанности несет плательщик налогов, кроме случаев, определенных НКУ или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.5 ст. 36 НКУ).

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 ст. 38 НКУ).

Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — налоговым агентом, или представителем плательщика налога (п. 38.2 ст. 38 НКУ).

При этом согласно пп. 1.1 п. 16 прим. 1 подраздела 10 разд. XX НКУ плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ.

Так, согласно п. 162.1 ст. 162 НКУ плательщиками сбора являются, в частности:

— физическое лицо – резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

— налоговый агент.

Кроме того, ответственными за удержание (начисление) и уплату (перечисление) военного сбора в бюджет являются лица, указанные в ст. 171 НКУ (пп. 1.5 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ), а именно работодатель, выплачивающий доходы в пользу плательщика налога.

Учитывая вышеизложенное, налоговое законодательство не предусматривает перечисление (уплату) военного сбора, удержанного налоговым агентом физического лица, другим юридическим или физическим лицом. Уплата военного сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно или его налоговым агентом.

Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет военного сбора с доходов в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога; налоговый агент — для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Вышеприведенная ИНК касается ситуации, когда работодатель предоставляет работнику налогооблагаемый доход в неденежной форме. В этом случае для определения базы налогообложения НДФЛ применяется коэффициент, предусмотренный пунктом 164.5 НКУ. С такого увеличенного на «натуральный» коэффициент дохода НДФЛ уплачивается работодателем (налоговым агентом) фактически за свой счет, поскольку «натуральный» доход работодатель предоставляет работнику также за свой счет. При этом именно увеличение дохода, предоставленного в неденежной форме, на «натуральный» коэффициент позволяет работодателю (налоговому агенту) уплатить НДФЛ исключительно из этого дохода.

Для определения базы налогообложения военным сбором (далее — ВС) при предоставлении дохода в неденежной форме применение «натурального» коэффициента НКУ не предусмотрено, поэтому ВС с «натурального» дохода должен быть уплачен непосредственно работником как получателем такого дохода (плательщиком налогов) или предоставляющим такой доход работодателем (налоговым агентом, который приравнивается к плательщику налогов — п. 18.2 НКУ). Уплата ВС с «натурального» дохода работника другим юридическим или физическим лицом (не плательщиком налога и не работодателем, налоговым агентом) НКУ не предусмотрена.

ГФСУ в комментируемой ИНК намекнула на то, что даже если в данной ситуации ВС будет уплачен за работника третьим лицом, такая уплата не будет считаться погашением обязательства по уплате ВС. То есть уплатить ВС должен непосредственно работник (в платежном поручении плательщиком должен быть указан именно он) или работодатель (налоговый агент). При этом со стоимости предоставленного работнику «натурального» дохода нет оснований уплачивать ВС за счет других его доходов, в частности, за счет заработной платы, если работник не дал на это согласия. После уплаты суммы ВС за счет собственных денежных средств предприятие (работодатель, налоговый агент) вправе требовать от работника возврата такой суммы, а работник может ее вернуть путем внесения денежных средств в кассу (перечисления на счет) предприятия или написания заявления с просьбой удержать сумму ВС из его заработной платы.