Индивидуальная налоговая консультация Государственной налоговой службы Украины «О составлении авансового отчета в электронной форме» от 14.04.2021 № 1536/ІПК/99-00-04-03-03-06

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.04.2021  № 1536/ІПК/99-00-04-03-03-06

О составлении авансового отчета в электронной форме

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) рассмотрела обращение <…> относительно правомерности составления первичных документов в электронном виде и использования квалифицированной электронной подписи и сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

В обращении <…>, ссылаясь на абзац 1 ч. 2 ст. 17 Закона Украины от 5 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронных доверительных услугах» (далее — Закон № 2155), просит предоставить разъяснение: возможно ли при составлении Отчета об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет (далее — отчет) использовать простую электронную подпись или это должна быть исключительно квалифицированная электронная подпись, а также подписание авансового отчета электронной подписью предусматривается ли действующим законодательством вообще, и необходимо ли использовать исключительно бумажную форму авансового отчета с собственноручной подписью подотчетного лица.

Согласно пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Кодекса Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего денежные средства под отчет.

При этом в целях налогообложения физическое лицо – работник должен предоставить работодателю – налоговому агенту подтверждающие документы, предусмотренные п. 170.9 ст. 170 Кодекса, удостоверяющие стоимость расходов на командировку или под отчет и их связь с хозяйственной деятельностью работодателя.

Форма Отчета и Порядок его составления утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2015 № 841 <…> (далее — Порядок).

Согласно п. 6 Порядка Отчет составляется плательщиком налога (подотчетным лицом), получившим такие денежные средства на предприятиях всех организационно-правовых форм или у самозанятого лица.

Физическое лицо, получившее такие денежные средства, заполняет все графы Отчета, кроме: «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) в сумі за касовим ордером», корреспонденции счетов бухгалтерского учета, расчета суммы удержанного налога за несвоевременно возвращенные израсходованные денежные средства на командировку или под отчет, которые заполняются лицом, предоставившим такие денежные средства. Графу «Звіт затверджено» подписывает руководитель (налоговый агент).

Организационно-правовые основы электронного документооборота и использования электронных документов устанавливает Закон Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» (далее — Закон № 851).

Электронный документ — документ, информация в котором зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты документа (ст. 5 Закона № 851).

В соответствии со ст. 6 Закона № 851 для идентификации автора электронного документа может использоваться электронная подпись. Создание электронного документа завершается наложением электронной подписи.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 1 Закона № 2155 электронная подпись — электронные данные, которые добавляются подписантом к другим электронным данным или логически с ними связываются и используются им как подпись.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 1 Закона № 2155 квалифицированная электронная подпись — усовершенствованная электронная подпись, которая создается с использованием средства квалифицированной электронной подписи и базируется на квалифицированном сертификате открытого ключа.

Учитывая изложенное, положениями Порядка не предусмотрено составление и подача плательщиком налога Отчета в электронном виде с наложением квалифицированной электронной подписи, а следовательно такой Отчет подается в бумажном виде с соблюдением всех требований, определенных Кодексом и Порядком.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.