Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «Об отражении доходов физических лиц, в том числе нерезидентов, в Налоговом расчете ф. № 1ДФ» от 19.07.2018 г. № 3185/5/99-99-13-01-01-16/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 19.07.2018 г. № 3185/5/99-99-13-01-01-16/ІПК
Об отражении доходов физических лиц, в том числе нерезидентов,
в Налоговом расчете ф. № 1ДФ
(Извлечение)
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), рассмотрела письмо <…> относительно заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ и сообщает следующее.
Согласно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые согласно НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения.
Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок).
Пунктом 1.2 раздела I Порядка установлено, что Налоговый расчет — документ, который свидетельствует, в частности, о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога – физических лиц.
То есть, Порядок предусматривает отражение в налоговом расчете по форме № 1ДФ всех доходов, начисленных в пользу физического лица, независимо от способа и порядка их налогообложения, в том числе выплачиваемых нерезидентам.
Так, согласно п. 3.1 раздела III Порядка в графе 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» отражается регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или серия и номер паспорта физического лица (для физического лица, имеющего отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), о котором предоставляется информация в налоговом расчете.
Вместе с тем в соответствии с п. 70.1 ст. 70 НКУ в Государственный реестр физических лиц – плательщиков налогов (далее — Государственный реестр) вносится информация о лицах, которые являются, в частности, иностранцами и лицами без гражданства, которые постоянно проживают в Украине; иностранцами и лицами без гражданства, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, но в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги в Украине или являются учредителями юридических лиц, созданных на территории Украины.
При этом согласно п. 70.5 ст. 70 НКУ физическое лицо — плательщик налогов независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), для которого ранее не формировалась учетная карточка плательщика налогов и которая не включена в Государственный реестр, обязано лично или через законного представителя или уполномоченное лицо подать соответствующему контролирующему органу учетную карточку физического лица – плательщика налогов, которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность.
Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — РНУКПН) используется при выплате доходов, с которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины.
Следовательно, физическое лицо обязано подавать информацию о РНУКПН юридическим лицам, которые выплачивают ему доходы (пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 НКУ).
Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 ст. 70 НКУ, которые не имеют РНУКПН, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 ст. 70 НКУ).
Учитывая вышеизложенное, налоговый агент обязан отражать начисленные (выплаченные) доходы, в том числе которые начисляются нерезиденту, в налоговом расчете по форме № 1ДФ с учетом и соблюдением норм законодательства.
Кроме того, отмечаем, что на сегодня реализована техническая возможность относительно указания в налоговом расчете по форме № 1ДФ девятизначного номера паспорта гражданина Украины (который отказался от РНУКПН) с бесконтактным электронным носителем.
Индивидуальная налоговая консультация, согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ, имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.