ИНК ГНСУ «О возврате НДФЛ, уплаченного со стоимости страховых платежей на медицинское страхование работника, в случае его увольнения» от 14.09.2020 г. № 3835/ІПК/99-00-04-05-03-06

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 14.09.2020 г. № 3835/ІПК/99-00-04-05-03-06

О возврате НДФЛ, уплаченного со стоимости страховых платежей
на медицинское страхование работника, в случае его увольнения

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение относительно налогообложения страховых платежей и в пределах компетенции сообщает.

Общество сообщило, что осуществляет медицинское страхование работников предприятия ежеквартально, наперед оплачивая страховой компании страховые платежи. При увольнении работника договор его медицинского страхования расторгается.

В связи с указанной ситуацией Общество просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию относительно правомерности доплаты уволенному работнику суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц, удержанного из дохода в виде дополнительного блага, за счет уменьшения обязательств предприятия как налогового агента по уплате налога в бюджет в налоговом периоде окончательного расчета с уволенным работником.

Законом Украины от 07 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании» (далее — Закон № 85/96) медицинское страхование отнесено к добровольному виду страхования, которое осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком (ст. 6 Закона № 85/96).

При этом в ст. 3 Закона № 85/96 указано, что страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования или являющиеся страхователями в соответствии с законодательством Украины.

Страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц (застрахованных лиц) лишь с их согласия, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии с пп. 14.1.52-1 п. 14.1 ст. 14 Кодекса договор добровольного медицинского страхования — договор страхования, который предусматривает страховую выплату, осуществляемую учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

При этом страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) — это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (ст. 10 Закона № 85/96).¹

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 Кодекса установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченная любым лицом – резидентом за плательщика налога или в его пользу, кроме случаев, определенных в подпунктах «а» – «в» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодекса (пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодекса предусмотрено, что ставка налога составляет 18 проц. базы по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодекса).

Также указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, понятие которого приведено в пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог (военный сбор) из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса.

Лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса).

Следовательно, суммы страховых платежей (страховых взносов), уплачиваемых юридическим лицом (работодателем) по договорам добровольного медицинского страхования работников, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход таких работников, облагаются на основании пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, кроме случаев, определенных в подпунктах «а» – «в» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Порядок проведения перерасчета начисленных сумм доходов, удержанного налога и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 ст. 169 Кодекса.

Работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет или нет плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы (пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодекса).

Учитывая изложенное, поскольку уплата страховых платежей юридическим лицом является оплатой медицинских услуг, которыми имеет право воспользоваться физическое лицо – работник, то есть работник фактически не получает денежные средства, то в случае увольнения работника, юридическое лицо осуществляет перерасчет сумм начисленного дохода и сумм налога на доходы физических лиц, результат которого отражает в форме № 1ДФ.² При этом оснований для возврата налога на доходы физических лиц работнику у юридического лица не возникает.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.