Уплата единого социального взноса в 2019 году

1 января 2019 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» от 23.11.2018 г. № 2629-VІІІ (далее — Закон о Госбюджете-2019), статьей 8 которого установлено, что размер минимальной заработной платы в месячном размере в 2019 году составляет 4173 грн.

Кроме того, 1 января 2019 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 23.11.2018 г. № 2628-VІІІ (далее — Закон № 2628), которым внесены изменения, в частности, в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Рассмотрим новшества в уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование(далее — единый социальный взнос, ЕСВ) в 2019 году с учетом норм Закона о Госбюджете-2019 иЗакона № 2628.

Размер (ставка) единого социального взноса для физлиц-предпринимателей, начисляющих доход инвалидам

Законом № 2628 с 01.01.2019 г. в новой редакции изложена часть 13 статьи 8 Закона о ЕСВ, согласно которой ЕСВ «для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 процента определенной пунктом 1 части первой статьи 7 этого Закона базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью».

Таким образом, ликвидирована дискриминация по отношению к работодателям – физлицам-предпринимателям, у которых по трудовому договору работают лица с инвалидностью, в вопросе применения льготной ставки ЕСВ к их доходам. Теперь не только работодатели – юридические лица, но и работодатели – физлица-предприниматели должны начислять ЕСВ на доход (заработную плату, «больничные» и «декретные») работающих инвалидов по ставке 8,41%, а не по ставке 22%, как это было до сих пор.

Начисление единого социального взноса, если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Как и ранее, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, п. 9 раздела IІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449; далее — Инструкция № 449).

Посколькуразмер МЗП в 2019 году составляет 4173 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 4173 грн. и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, составляет 918,06 грн. (4173грн. х 22%).

ПРИМЕР 1

Определение размера ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и «больничные», общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста с 2016 года по 15 января 2019 года, а 16 января 2019 года вышла на работу. Оклад работницы — 8000 грн. После выхода на работу она в период с 16 по 27 января отработала 8 из 21 рабочего дня, предусмотренного графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 3047,62 грн. (8000 грн. : 21 р. д. х 8 отраб. д.). в период с 28 по 31 января работница болела, поэтому за 4 дня болезни ей начислены «больничные» в сумме 1052,04 грн. (263,01 грн. х 4 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2019 года:

3047,62 грн. (зарплата) + 1052,04 грн. («больничные») = 4099,66 грн.

Поскольку работница весь январь 2019 года пребывала в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода, являющегося базой начисления ЕСВ, оказалась меньше МЗП (4099,66 грн. < 4173 грн.), то ЕСВ за январь 2019 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 918,06 грн.(4173 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 3047,62 грн. х 22% = 670,48 грн.;

— сумма ЕСВ с «больничных»: 1052,04 грн. х 22% = 231,45 грн.;

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(4173 грн. – 3047,62 грн. (зарплата) – 1052,04 грн. («больничные») х 22% = 73,34 грн. х 22% = 16,13 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2019 года:

670,48 + 231,45 + 16,13 = 918,06 грн.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2019 года по работнице заполняется три строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 3047,62 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 670,48 грн.;

— во второй строке отражаются «больничные» в сумме 1052,04 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 231,45 грн.;

— в третьей строке с кодом типа начислений 13 отражается разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 73,34 грн. (отражается в реквизите 19) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 16,13 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП на весь 2019 год установлена в размере 4173 грн., то МСВ в течение всего 2019 года составляет 918,06 грн. (4173 грн. х 22%).

Напомним, что, как в предыдущем году, так и в текущем году ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физлица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения; физлица – предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Поскольку размер в 2019 году МЗП составляет 4173 грн., то в течение всего 2019 года максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 62 595 грн. (4173 грн. х 15). Соответственно, если в текущем году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ должна составлять 13 770,90 грн. (62 595 грн. х 22%).

Обращаем внимание, что в соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и абзацем первым подпункта 2 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ.

Абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 раздела IV Инструкции № 449 определено, что применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Учитывая вышеизложенное, если работнику в 2018 году начислялись отпускные и «декретные» или в 2019 году начисляются «больничные», переходящие с 2018 года на 2019 год (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ в соответствующем месяце.

Поскольку максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2018 году составляла 55 845 грн. (3723 грн. х 15), а в 2019 году составляет 62 595 грн., рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты с 2018 года на 2019 год на примерах.

ПРИМЕР 2

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск, приходящийся на декабрь 2018 года и январь 2019 года

Директору предприятия, оклад которого в 2018 году составлял 58 000 грн., а в 2019 году составляет 65 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 26 декабря 2018 года по 20 января 2019 года. За весь такой отпуск перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 47 280 грн. (24 к. д. х 1970 грн.), в том числе 11 820 грн. (6 к. д. х 1970 грн.) — за 6 календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь 2018 года, и 35 460 грн. (18 к. д. х 1970 грн.) — за 18 календарных дней отпуска, приходящихся на январь 2019 года. На сумму отпускных в декабре 2018 года был начислен ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, который был уплачен при выплате отпускных.

За 16 отработанных рабочих дней в декабре 2018 года работнику начислена заработная плата в размере 46 400 грн. (58 000 грн. : 20 р. д. х 16 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в декабре 2018 года был начислен ЕСВ в сумме 10 208 грн. (46 400 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

За 9 отработанных рабочих дней в январе 2019 года работнику начислена заработная плата в размере 27 857,14 грн. (65 000 грн. : 21 р. д. х 9 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, отпускные в сумме 11 820 грн., начисленные за дни отпуска с 26 по 31 декабря 2018 года, относятся к выплатам за декабрь 2018 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 55 845 грн., а отпускные в сумме 35 460 грн., начисленные за дни отпуска с 1 по 20 января 2019 года, относятся к выплатам за январь 2019 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 62 595 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2018 года и январе 2019 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2018 года:

46 400 грн. (зарплата) + 11 820 грн. (отпускные, приходящиеся на декабрь) = 58 220 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2018 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (58 220 грн. > 55 845 грн.), за декабрь 2018 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 55 845 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (46 400 грн.) и на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, равную 9445 грн. (55 845 – 46 400).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2018 года:

55 845 грн. х 22% = 12 285,90 грн.

Если сумма ЕСВ, уплаченная работодателем с дохода работника за декабрь 2018 года, превысила 12 285,90 грн., то она зачисляется в счет будущих платежей по ЕСВ или на основании поданного предприятием заявления возвращается ему по процедуре, установленной Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 г. № 6 (далее — Порядок № 6).

Общий доход работника, приходящийся на январь 2019 года:

35 460 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 27 857,14 грн. (заработная плата) = 63 317,14 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2018 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (63 317,14 грн. > 62 595 грн.), за январь 2019 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 62 595 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, составляющую 35 460 грн., и на часть суммы заработной платы, равную 27 135 грн. (62 595 – 35 460).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2019 года:

62 595 грн. х 22% = 13 770,90 грн.

Если в декабре 2018 года имела место переплата ЕСВ с отпускных, то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2019 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка № 6 в случае излишней уплаты сумм ЕСВ на счет 3719 органом доходов и сборов осуществляется зачисление этих денежных средств в счет будущих платежей по тому же счету в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.^[1]

Начисленные в декабре 2018 года отпускные и начисленный на них ЕСВ отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ, представляемого за декабрь 2018 года.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2018 года по работнику необходимо заполнить три строки, в которых отражаются:

— в первой строке — заработная плата за декабрь, в частности: в реквизитах 17 и 18 — 46 400 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 10 208 грн. (46 400 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2018 года, в частности: в реквизите 10 — код типа начисления 10; в реквизите 17 — начисленные отпускные — 11 820 грн.; в реквизите 18 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 9445 грн. (55 845 – 46 400); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 2077,90 грн. (9445 грн. х 22%);

— в третьей строке — отпускные, приходящиеся на январь 2019 года, в частности: в реквизите 10 — код типа начисления 10; в реквизитах 17 и 18 — отпускные — 35 460 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 7801,20 грн. (35 460 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за декабрь 2018 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма заработной платы, начисленной работнику за декабрь (46 400 грн.) и вся сумма отпускных, начисленных ему в декабре (47 280 грн.), т. е. общая сумма начисленного работнику дохода в декабре в размере 93 680 грн. (46 400 + 47 280);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы и отпускных, на которые начисляется ЕСВ, — 91 305 грн. (46 400 + 9445 + 35 460);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — отраженная в таблице 6 сумма ЕСВ, начисленного в декабре на заработную плату за декабрь и отпускные, — 20 087,10 грн. (91 305 грн. х 22% или 10 208 + 2077,90 + 7801,20).

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2019 года по работнику необходимо заполнить одну строку с указанием суммы заработной платы, начисленной за январь, с отражением в реквизите 17 начисленной заработной платы в размере 27 857,14 грн., в реквизите 18 — части указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 27 135 грн. (62 595 – 35 460), в реквизите 21 — суммы ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5969,70 грн. (27 135 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за январь 2019 года сумма начисленной работнику заработной платы в размере 27 857,14 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1, а в строке 2.1 с переносом в строку 2 отражается сумма начисленной работнику заработной платы, на которую начисляется ЕСВ, в размере 27 135 грн. Сумма ЕСВ, подлежащего начислению на заработную плату, отраженная в таблице 6 в сумме 5969,70 грн., отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

ПРИМЕР 3

Уплата единого социального взноса с «больничных», начисленных за период болезни, приходящейся на декабрь 2018 года и январь 2019 года

Заместитель директора предприятия, оклад которого 65 000 грн., 24 января 2019 года представил на предприятие листок нетрудоспособности, датированный с 17 декабря 2018 года по 23 января 2019 года (38 календарных дней болезни). Среднедневная заработная плата работника для начисления «больничных» — 2130 грн. Общая сумма «больничных» составляет 80 940 грн. (38 к. д. х 2130 грн.), в том числе приходящихся на декабрь 2018 года — 31 950 грн. (15 к. д. х 2130 грн.), на январь 2019 года — 48 990 грн. (23 к. д. х 2130 грн.).

За декабрь 2018 года работнику начислена заработная плата за отработанные 10 рабочих дней в сумме 32 500 грн. (65 000 грн. : 20 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму этой заработной платы в декабре 2018 года был начислен ЕСВ в сумме 7150 грн. (32 500 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

За январь 2019 года работнику начислена заработная плата за отработанные 6 рабочих дней в сумме 18 571,43 грн. (65 000 грн. : 21 р. д. х 6 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц,  «больничные» в сумме 31 950 грн., начисленные за дни болезни с 17 по 31 декабря 2018 года, относятся к выплатам за декабрь 2018 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 55 845 грн., а «больничные» в сумме 48 990 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 23 января 2019 года, относятся к выплатам за январь 2019 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 62 595 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2018 года и январе 2019 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2018 года:

32 500 грн. (заработная плата) + 31 950 грн. («больничные», приходящиеся на декабрь) = 64 450 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2018 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (64 450 грн. > 55 845 грн.), за декабрь 2018 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 55 845 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (32 500 грн.) и на часть суммы «больничных», приходящихся на декабрь, равную 23 345 грн. (55 845 – 32 500).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2018 года:

55 845 грн. х 22% = 12 285,90 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2019 года:

18 571,43 грн. (заработная плата) + 48 990 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = = 67 561,43 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2019 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (67 561,43 грн. > 62 595 грн.), за январь 2019 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 62 595 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы, равную 18 571,43 грн., и на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, равную 44 023,57 грн. (62 595 – 18 571,43).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2019 года:

62 595 грн. х 22% = 13 770,90 грн.

Начисленные в январе 2019 года «больничные» и начисленный на них ЕСВ отражаются в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ, представляемого за январь 2019 года.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за январь 2019 года по работнику необходимо заполнить три строки, в которых отражаются:

— в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 17 и 18 — 18 571,43 грн.; в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 4085,71 грн. (18 571,43 грн. х 22%);

— во второй строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2018 года, в частности: в реквизите 9 — код категории застрахованного лица 29; в реквизите 13 — 15 (количество дней болезни в декабре); в реквизите 17 — «больничные» в размере 31 950 грн.; в реквизите 18 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 23 345 грн. (55 845 – 32 500); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5135,90 грн. (23 345 грн. х 22%);

— в третьей строке — «больничные», приходящиеся на январь 2019 года, в частности: в реквизите 9 — код категории застрахованного лица 29; в реквизите 13 — 23 (количество дней болезни в январе); в реквизите 17 — «больничные» в сумме 48 990 грн.; в реквизите 18 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 44 023,57 грн. (62 595 – 18 571,43); в реквизите 21 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 9685,19 грн. (44 023,57 грн. х 22%).

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за январь 2019 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 18 571,43 грн.;

— в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 дней болезни с 17 по 21 декабря 2018 года) — 10 650 грн. (5 к. д. х 2130 грн.);

— в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет Фонда социального страхования (за 33 дня болезни с 22 декабря по 23 января) — 70 290 грн. (33 к. д. х 2130 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «больничных», на которые в январе начисляется ЕСВ, — 85 940 грн. (18 571,43 + 23 345 + 44 023,57);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и «больничные» — 18 906,80 грн. (85 940 грн. х 22% или 4085,71 + 5135,90 + 9685,19).

__________________________________________________________________________

---