Отражение в Отчете о ЕСВ работника, принятого на военную службу по контракту, если сумма среднего заработка за месяц меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Учитывая содержание вопроса, у работника в августе база начисления ЕСВ (средний заработок за время прохождения военной службы) меньше МЗП (4600 грн. < 4723 грн.), поэтому за август ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В августе у работника имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной зарплатой), которая составляет 123 грн. (4723 – 4600), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (среднего заработка) в сумме 1012 грн. (4600 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной зарплатой) в сумме 27,06 грн. (123 грн. х 22%).

Согласно Таблице соответствия кодов категорий застрахованных лиц и кодов базы начисления и размеров единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 2 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435; далее — Порядок № 435) работники, призванные на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации на особый период или принятые на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и/или введения военного положения, которым начисляется средняя заработная плата за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, в таблице 6 Отчета о ЕСВ отражаются с кодом категории застрахованных лиц 47.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за август работник, проходящий военную службу по контракту, отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (средний заработок) за август, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 47;

— в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни августа);

— в реквизитах 17 и 18 — 4600,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 1012,00 (4600 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 47;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 08.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 123,00 (4723 – 4600);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 27,06 (123 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за август начисленная работнику заработная плата (средний заработок) — 4600 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 1012 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой — 123 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 27,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

В таблице 5 Отчета о ЕСВ отражение работодателем принятия работника на военную службу по контракту Порядком № 435 не предусмотрено.