Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в ежегодном отпуске и отпуске без сохранения заработной платы, а его месячный доход меньше минимальной заработной платы

Порядком № 435 не предусмотрено отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ ежегодных отпусков и отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона об отпусках и другими нормативно-правовыми актами.

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» таблицы 6 Отчета о ЕСВ с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10.

Исходя из содержания вопроса, если работнику предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня (далее — к. д.) в период с 24 февраля по 18 марта 2020 года с выплатой отпускных за весь период отпуска в сумме 4920 грн. (205 грн. х 24 к. д.), в т. ч. за дни отпуска в феврале — 1230 грн. (205 грн. х 6 к. д.), за дни отпуска в марте — 3690 грн. (205 грн. х 18 к. д.), то такие отпускные всей суммой и начисленный на них ЕСВ должны были отражаться в Отчете о ЕСВ за февраль. При этом в таблице 6 Отчета о ЕСВ за февраль отпускные с кодом типа начислений 10 должны были отражаться в двух строках:

— в первой строке — отпускные в сумме 1230 грн. (205 грн. х 6 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на февраль, и начисленный на них ЕСВ в сумме 270,60 грн. (1230 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные в сумме 3690 грн. (205 грн. х 18 к. д.) за дни отпуска, приходящиеся на март, и начисленный на них ЕСВ в сумме 811,80 грн. (3690 грн. х 22%).

Поскольку вся сумма отпускных и начисленный на нее ЕСВ в разрезе месяцев были отражены в Отчете о ЕСВ за февраль (месяц начисления отпускных), то в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март отпускные, приходящиеся на март, в сумме 3690 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 811,80 грн. уже не отражаются.

Учитывая, что сразу после окончания ежегодного отпуска работнику с 19 марта по 2 апреля предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, то последний отражается в таблице 6 Отчета за март, поскольку эта таблица имеет реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предусмотренного статьями 25 и 26 Закона об отпусках (кроме отпуска по уходу за ребенком до 6 лет), приходящихся на отчетный месяц.

Кроме того, поскольку в марте у работника база начисления ЕСВ, включающая отпускные за ежегодный отпуск, приходящиеся на март, составляет 3690 грн., что меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП), то за март предприятие за работника должен уплатить ЕСВ с МЗП (4723 грн.), а именно с отпускных, которые приходятся на март (3690 грн.), и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и месячным доходом работника) — 1033 грн. (4723 – 3690). Общая сумма ЕСВ к уплате за март составляет 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%), но поскольку ЕСВ со всей суммы отпускных (в том числе с той, которая приходится на март) был уплачен при их выплате в феврале, то дополнительно необходимо уплатить ЕСВ только в сумме 227,26 грн. (1033 грн. х 22%) не позднее 21 апреля (поскольку 20 апреля — выходной день). Дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за март отражается в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март.

Следовательно, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март 2020 года работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается информация об отпуске без сохранения заработной платы, приходящемся на март, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 16, 17, 18, 19, 20, 21 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 13 (с 19 по 31 марта);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни марта);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражается, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 03.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 1033,00 (4723 – 3690);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 227,26 (1033 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за март дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленным доходом) за март — 1033 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту разность ЕСВ — 227,26 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ работники, которые весь месяц находятся в ежегодном отпуске и/или в отпусках (отпуске) без сохранения заработной платы, предусмотренных статьями 25 и 26 Закона об отпусках (кроме отпуска по уходу за ребенком до 6 лет), включаются в показатели «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» и «Облікова кількість штатних працівників», поскольку во время указанных отпусков они продолжают пребывать в трудовых отношениях.