Отражение в форме № 1ДФ перерасчета НДФЛ вследствие излишней его уплаты с месячной заработной платы работницы из-за невозможности применения НСЛ при выплате аванса

Надежда Васильевна ФИЛИППОВСКИХ, начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налога на доходы физических лиц и налогов самозанятых лиц Департамента администрирования налогов Государственной налоговой службы Украины

Работница, оклад которой составляет 5000 грн., в 2019 году имеет право на применение НСЛ на троих детей в общем размере 2881,50 грн. (960,50 грн. х 3). Из-за невозможности применения НСЛ при выплате зарплаты за I половину месяца (аванса) НДФЛ с января по май 2019 года уплачивался с аванса в сумме 450 грн. (2500 грн. х 18%), а при выплате зарплаты за ІІ половину месяца, когда применялась НСЛ, НДФЛ уже не уплачивался, поскольку с месячной зарплаты работницы НДФЛ необходимо было уплатить только в сумме 381,33 грн. ((5000 грн. – 2881,50 грн.) х 18%). В результате с января по май 2019 года с зарплаты работницы сумма переплаты НДФЛ ежемесячно составляла 68,67 грн. (450 – 381,33). В форме № 1ДФ за I квартал отражены начисленный на зарплату за этот квартал НДФЛ в сумме 1143,99 грн. (381,33 грн. х 3 мес.) и фактически уплаченный с зарплаты за этот квартал НДФЛ в сумме 1350 грн. (450 грн. х 3 мес.). Можно ли сделать перерасчет НДФЛ в июне и уменьшить сумму НДФЛ к уплате с зарплаты работницы за этот месяц? Как такой перерасчет НДФЛ отражается в форме № 1ДФ?

Как отмечалось в ответе на предыдущий вопрос, работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Если предприятие ежемесячно переплачивало НДФЛ с заработной платы работника и это было отражено в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, то предприятие имеет право в одном из следующих месяцев уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате с налогооблагаемых доходов такого работника, либо вообще не уплатить сумму НДФЛ в одном из следующих месяцев, если сумма переплаты НДФЛ превышает сумму НДФЛ, подлежащую уплате с налогооблагаемых доходов работника в этом месяце, с отражением фактически уплаченного либо с нулевыми значениями уплаченного НДФЛ с заработной платы работника в Налоговом расчете ф. № 1ДФ.

Учитывая содержание вопроса, если с заработной платы работницы ежемесячно в январе – мае 2019 года сумма переплаты НДФЛ составляла 68,67 грн., а за 5 указанных месяцев общая сумма переплаты НДФЛ составила 343,35 грн. (68,67 грн. х 5 месяцев), то при проведении перерасчета НДФЛ в июне при выплате работнице заработной платы за этот месяц в сумме 5000 грн., на которую НДФЛ с учетом применения НСЛ начисляется в сумме 381,33 грн. ((5000 грн. – 2881,50 грн.) х 18%), фактически по результатам проведения перерасчета НДФЛ необходимо уплатить (перечислить в бюджет) НДФЛ за июнь в сумме 37,98 грн. (381,33 – 343,35). Эту сумму НДФЛ необходимо уплатить при выплате работнице заработной платы за I половину июня, а при выплате заработной платы за ІІ половину июня НДФЛ не уплачивается.

В разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ за ІІ квартал (то есть за квартал, в котором проводится перерасчет НДФЛ) результат перерасчета НДФЛ, который должен быть уплачен с заработной платы работницы за этот квартал, отражается в совокупности одной строкой по признаку дохода «101». При этом общая сумма переплаты НДФЛ за январь – май, которая составляет 343,35 грн. (68,67 грн. х 5 месяцев), уменьшает сумму начисленного НДФЛ (381,33 грн.) на заработную плату за июнь.

Следовательно, в разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ за ІІ квартал по работнице в одной строке с заработной платой по признаку дохода «101» указываются: в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» — 15 000 грн. (5000 грн. х 3 месяца); в графе 4а «Сума нарахованого податку» — 1143,99 грн. (381,33 грн. х 3 мес.); в графе 4 «Сума перерахованого податку» — 937,98 грн. (450 + 450 + 381,33 – 343,35).

В результате общая сумма начисленного НДФЛ, отраженного в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за I и II кварталы, составляющая 2287,98 грн. (1143,99 + 1143,99), равна общей сумме уплаченного (перечисленного) НДФЛ, отраженного в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за I и II кварталы, составляющей 2287,98 грн. (1350 + 937,98).