Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в простое и отпуске без сохранения заработной платы, если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.2.12 Инструкции № 5 установлено, что оплата за неотработанное время, в частности оплата простоев не по вине работника, относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ). Следовательно, оплата простоя, введенного на период карантина (не по вине работницы), в сумме 2000 грн. является базой начисления ЕСВ в составе заработной платы (ФОТ).

Пунктом 3.31 Инструкции № 5 определено, что материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не относится к ФОТ. Следовательно, разовая материальная помощь, предоставленная работнице в августе в сумме 1500 грн., не является базой начисления ЕСВ.

Таким образом, в августе месячный доход работницы, с которого уплачивается ЕСВ (то есть база начисления ЕСВ), составляет 2000 грн., что меньше минимальной заработной платы в этом месяце (2000 грн. < 4723 грн.).

Согласно части 5 статьи 7 Закона № 2464 и пункту 9 раздела III Инструкции № 449 если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Следовательно, несмотря на то, что работница в августе не отработала ни одного дня, в этом месяце у нее имеется база начисления ЕСВ (заработная плата в виде оплаты простоя), которая меньше МЗП (2000 грн. < 4723 грн.), поэтому за август ЕСВ за работницу должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В августе у работницы имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной зарплатой), составляющая 2723 грн. (4723 – 2000), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (оплаты простоя) в сумме 440 грн. (2000 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной зарплатой) в сумме 599,06 грн. (2723 грн. х 22%).

Заполнение Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ) осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435). Этим Порядком не предусмотрено отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (п. 9 р. IV Порядка № 435).

В вопросе указано, что работница 15 календарных дней (с 17 по 31 августа) находилась в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 26 Закона об отпусках), поэтому именно это количество календарных дней отпуска в августе отражается в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за август.¹

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

— сумма начисленной заработной платы;

— сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за август работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (оплата простоя) за август и предоставленный в этом месяце отпуск без сохранения заработной платы, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

— в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (с 17 по 31 августа);

— в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни августа);

— в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» — 2000,00;

— в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу/грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 2000,00;

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску на заробітну плату/дохід/грошове забезпечення» — 440,00 (2000 грн. х 22%);

— в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

— в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 11 — 08.2020;

— в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

— в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 2723,00 (4723 – 2000);

— в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 599,06 (2723 грн. х 22%);

— в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за август начисленная работнице заработная плата (оплата простоя) — 2000 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 440 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой — 2723 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на указанную разность ЕСВ — 599,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.