Отражение в Налоговом расчете работника, который у одного работодателя меняет место работы по совместительству на основное место работы

Валентина Петровна БОРШОВСКАЯ, заместитель директора департамента информационно-аналитических систем и электронных реестров Пенсионного фонда Украины

На предприятии работница сначала работала на должности «бухгалтер» внешним совместителем на условиях неполного рабочего времени (4 часа в день) по 15 июня 2021 года (день увольнения), а с 16 июня 2021 года она принята на работу «основным» работником на эту же должность на условиях полной занятости. За период работы совместителем с 1 по 15 июня ей в день увольнения выплачена заработная плата за июнь в сумме 4400 грн. (8000 грн. : 160 р. ч. х 88 отраб. ч.) и «отпускная» компенсация в сумме 1350 грн., а за период работы «основным» работником — заработная плата за отработанные дни в период с 16 по 30 июня в сумме 3600 грн. (8000 грн. : 20 р. д. х 9 отраб. д.). Как эту работницу отразить в приложении Д1 за июнь и в приложении Д5 Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года?

В соответствии с пунктом 5 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, если в течение отчетного периода (квартала) плательщиком единого социального взноса (далее — ЕСВ) с застрахованным лицом был расторгнут трудовой договор, а затем снова заключен, на такое застрахованное лицо делается две записи в приложении 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) к Налоговому расчету: первая — с указанием даты прекращения трудовых отношений, вторая — с указанием даты начала трудовых отношений.

Следовательно, если на одном предприятии работник в течение отчетного квартала уволился с места работы по совместительству и трудоустроился на основное место работы, то в приложении Д5 за этот квартал сведения о нем отражаются в двух строках.¹

¹ См. также письмо Пенсионного фонда Украины от 16.11.2016 г. № 36884/05-10 в журнале «Все о труде и зарплате» № 12/2016, стр. 112. (Ред.)

Учитывая содержание вопроса, в Д5 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в двух строках:

в первой строке указывается увольнение работницы с места работы по совместительству, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 07 «Категорія особи» — 2 (наемный работник без трудовой книжки);

— в графе «дата закінчення» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 15.06.2021 (дата увольнения);

— в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

— в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «бухгалтер»;

— в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

— в реквизите 16 «Документ-підстава про … кінець трудових … відносин …» — «наказ № 55 від 14.06.2021»;

— в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових … відносин» — «стаття 38 КЗпП» (увольнение по собственному желанию);

— в реквизитах 06, 12, 18, 19, 20 — прочерк.

во второй строке указывается принятие на работу работницы на основное место работы, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 07 «Категорія особи» — 1 (наемный работник с трудовой книжкой);

— в графе «дата початку» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 16.06.2021 (дата принятия на работу);

— в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

— в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «бухгалтер»;

— в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

— в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 56 від 15.06.2021»;

— в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В приложении 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» к Налоговому расчету (далее — Д1) за июнь доход работницы отражается отдельно по основному месту работы и по месту работы по совместительству.¹

Обращаем внимание, хотя работница по месту работы по совместительству получила в июне два вида дохода — заработную плату и «отпускную» компенсацию, последняя отражается в составе заработной платы (в одной строке).

Также следует учитывать, что в месяцах, в которых застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработало все рабочие дни месяца, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка (в нашем случае работница отработала все рабочие дни июня), с минимальной заработной платой (далее — МЗП) сравнивается общий месячный доход застрахованного лица (работника), начисленный одним страхователем (работодателем).

В июне общий месячный доход работницы, начисленный ей одним работодателем, составляет 9350 грн. (4400 грн. (зарплата по совместительству) + 1350 грн. («отпускная» компенсация) + 3600 грн. (зарплата по основному месту работы)), что больше МЗП июня (6000 грн.), поэтому ЕСВ за июнь уплачивается с фактически начисленного дохода работницы (если бы суммарный месячный доход работницы был меньше МЗП, то ЕСВ за такой месяц необходимо было бы уплатить с МЗП).

Учитывая вышеизложенное, в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в двух строках:

в первой строке указывается заработная плата за июнь, начисленная по основному месту работы (за период работы с 16 по 30 июня), при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

— в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (общее количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях в июне по основному месту работы и по совместительству¹);

— в реквизитах 16 и 17 — 3600,00;

— в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

— в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

— в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 0.

во второй строке отражается заработная плата (включая «отпускную» компенсацию), начисленная по совместительству (за период работы с 1 по 15 июня), при этом указываются, в частности:

— в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (этот реквизит заполняется только в одной строке, где отражены данные о суммах начисленной заработной платы по основному месту работы);

— в реквизитах 16 и 17 — 5750,00 (4400 грн. (зарплата) + 1350 грн. («отпускная» компенсация));

— в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1265,00 (5750 грн. х 22%);

— в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

— в реквизите 24 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

От редакции: Кроме отражения в Д1, работница отражается в разделе I приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. В этом приложении работница отражается в двух строках: в первой строке с признаком дохода «101» указываются начисленная работнице заработная плата (включая «отпускную» компенсацию) за период работы до увольнения (с 1 по 15 июня) и начисленные на нее НДФЛ и ВС с указанием в графе 8 «Дата звільнення з роботи» — 15.06.2021; во второй строке — с признаком дохода «101» начисленная заработная плата за период после принятия на работу (с 16 по 30 июня) и начисленные на нее НДФЛ и ВС с указанием в графе 7 «Дата прийняття на роботу» — 16.06.2021.