Отражение в Налоговом расчете работника, который весь апрель находился в отпуске без сохранения заработной платы, а в июне на предприятии введен простой

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Пунктом 3.31 Инструкции № 5 установлено, что материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не относится к фонду оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, разовая материальная помощь, выплаченная работнице в апреле в сумме 3000 грн., не является базой начисления ЕСВ, поэтому в апреле у работницы нет базы начисления ЕСВ, и за этот месяц работодатель за нее ЕСВ не уплачивает.

В соответствии с подпунктом 2.2.12 Инструкции № 5 оплата за неотработанное время, в том числе оплата простоев не по вине работника, относится к фонду дополнительной заработной платы ФОТ.

Таким образом, оплата простоя, введенного на предприятии по приказу руководителя в июне, которая начислена работнице в сумме 2566,67 грн., является базой начисления ЕСВ в составе заработной платы (ФОТ).

Поскольку в июне общая заработная плата (ФОТ) работницы (база начисления ЕСВ) составляет 5716,67 грн., что меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП) в этом месяце (6000 грн.), то на основании части 5 статьи 8 Закона № 2464 и подпункта 6 пункта 2 раздела ІІІ Инструкции № 449 за июнь ЕСВ за работницу должен быть уплачен работодателем с МЗП, то есть в сумме 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

В июне у работницы имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой (далее — разность), которая составляет 283,33 грн. (6000 – 5716,67), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы в сумме 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности) в сумме 62,33 грн. (283,33 грн. х 22%).

Заполнение Налогового расчета осуществляется в соответствии с нормами Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4).

Этим Порядком не предусмотрено отражение в приложении 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых согласно статьям 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР и другим нормативно-правовым актам.

В то же время приложение 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) содержит реквизит 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (п. 1 р. IV Порядка № 4).

В вопросе указано, что работница весь апрель (с 1 по 30 число) — 30 календарных дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы, поэтому она отражается в Д1 за апрель Налогового расчета за ІІ квартал в одной строке, где в реквизите 13 указывается 30 — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы в апреле, а в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» указывается 30 (все календарные дни апреля).¹

В Д1 за май Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в одной строке, где указывается заработная плата за этот месяц — 7000 грн. и начисленный на нее ЕСВ — 1540 грн. (7000 грн. х 22%).

В Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в двух строках, где указываются:

• в первой строке — начисленная заработная плата за июнь в сумме 5716,67 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%);

• во второй строке — сумма разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой за июнь — 283,33 грн. (6000 – 5716,67), при этом отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 01, в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 13, в реквизите 10 — 06.2021, в реквизитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19 — прочерк, в реквизите 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 283,33, в реквизите 20 — 62,33 (сумма ЕСВ: 283,33 грн. х 22%), в реквизите 21 — 1.

В разделе I таблицы Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года в графе 1 (апрель) отражается начисленная работнице в апреле разовая материальная помощь в сумме 3000 грн. в строке 1.1 (с переносом в строку 1). В других строках таблицы информация по работнице не отражается, поскольку в апреле у нее нет базы начисления ЕСВ и начисленного ЕСВ. При этом в графе 1 (апрель) работница включается в показатели строки 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» и строки 104 «Облікова кількість штатних працівників», поскольку во время отпуска без сохранения заработной платы она продолжает находиться в трудовых отношениях.

В разделе I таблицы Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года в графе 2 (май) отражаются заработная плата за май в сумме 7000 грн. в строке 1.1 (с переносом в строку 1) и в строке 2.1 (с переносом в строку 2), а начисленный на нее ЕСВ в сумме 1540 грн. (7000 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 (с переносом в строку 3).

В разделе I таблицы Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года в графе 3 (июнь) отражаются:

— в строке 1.1 (с переносом в строку 1) и в строке 2.1 (с переносом в строку 2) — заработная плата за июнь в сумме 5716,67 грн.;

— в строке 2.5 (с переносом в строку 2) — разность в сумме 283,33 грн.;

— в строке 3.1 (с переносом в строку 3) — ЕСВ, начисленный на заработную плату, в сумме 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%);

— в строке 3.5 (с переносом в строку 3) — ЕСВ, начисленный на разность, в сумме 62,33 грн. (283,33 грн. х 22%).

От редакции: в Налоговом расчете за ІІ квартал 2021 года в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) за апрель работница отражается в разделе I в одной строке с указанием суммы нецелевой благотворительной (разовой материальной) помощи в графах 3а и 3 — 3000 грн. с признаком дохода «169». При этом НДФЛ и военный сбор на эту сумму не начисляются, поэтому в графах 4а и 4, 5а и 5 проставляются прочерки.

В 4ДФ за май и в 4ДФ за июнь работница отражается в разделе I в одной строке с указанием суммы заработной платы соответственно за май и июнь с признаком дохода «101», сумм начисленных на нее (перечисленных в бюджет) НДФЛ и военного сбора.