Отражение в Налоговом расчете доначисления в июне 2021 года отпускных за отпуск, предоставленный в декабре 2020 года – январе 2021 года

Согласно подпункту 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет)¹ утверждена приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Приказ № 4).

В соответствии с пунктом 1 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного Приказом № 4 (далее — Порядок № 4)², при заполнении приложения 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий отчетный (налоговый) период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Суммы, начисленные за дни отпуска, вносятся в графу 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» Д1 с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10.³

Следовательно, в случае доначисления работнику в июне (месяц ІІ квартала) 2021 года отпускных за дни отпуска, предоставленного с 14 декабря 2020 года по 9 января 2021 года, такой доход должен быть отражен в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. Поскольку отпускные доначислены за отпуск, приходящийся на два календарных месяца — декабрь 2020 года и январь 2021 года, то в форме Д1 за июнь такие отпускные отражаются отдельно от других доходов в двух строках:

• в первой строке указывается сумма отпускных, приходящихся на декабрь 2020 года, то есть начисленных за 17 к. д. отпуска с 14 по 31 декабря 2020 года в сумме 340 грн. (20 грн. х 17 к. д.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 10, в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020, в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквизитах 16 и 17 — 340,00 (сумма доначисленных отпускных за декабрь), в реквизите 20 — 74,80 (сумма ЕСВ: 340 грн. х 22%);
• во второй строке указывается сумма отпускных, приходящихся на январь, то есть начисленных за 7 к. д. отпуска с 1 по 9 января 2021 года в сумме 140 грн. (20 грн. х 7 к. д.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 09 — 10, в реквизите 10 — 01.2021, в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквизитах 16 и 17 — 140,00 (сумма доначисленных отпускных за январь), в реквизите 20 — 30,80 (сумма ЕСВ: 140 грн. х 22%).

В графе 3 (июнь) раздела I таблицы Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года вся сумма доначисленных в июне отпускных — 480 грн. отражается в строке 1.1 (с переносом в строку 1) и в строке 2.1 (с переносом в строку 2), а начисленный на такие отпускные ЕСВ в сумме 105,60 грн. (480 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 (с переносом в строку 3).

От редакции: в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) доходы, доначисленные в текущем месяце текущего квартала за месяцы предыдущих кварталов, отражаются в составе доходов текущего месяца текущего квартала (месяца, в котором осуществлено доначисление) в графе 3а «Сума нарахованого доходу» раздела I 4ДФ (пп. 2 п. 4 р. IV Порядка № 4).

Следовательно, если работнику в июне (месяц ІІ квартала) 2021 года доначислили и выплатили отпускные за дни отпуска, предоставленного с 14 декабря 2020 года по 9 января 2021 года, то такие отпускные отражаются в 4ДФ за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года в составе заработной платы июня с признаком дохода «101».⁴

В то же время с целью определения месячного дохода для уплаты налога на доходы физических лиц (в частности, для определения права на применение налоговой социальной льготы) и военного сбора отпускные распределяются по месяцам, за которые они начислены (пп. 169.4.1 Налогового кодекса Украины).