Разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области «О возмещении предприятием стоимости билета, в котором местом выбытия в командировку является место дистанционной работы работника» от 01.09.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 01.09.2023

О возмещении предприятием стоимости билета, в котором местом выбытия
в командировку является место дистанционной работы работника

Будет ли дополнительным благом работника, направленного в командировку, возмещенная финансируемым из бюджета предприятием стоимость билета, в котором местом выбытия является место дистанционной работы работника?

Статьей 60-2 Кодекса законов о труде Украины определено, что дистанционная работа — это форма организации труда, при которой работа выполняется работником вне рабочих помещений или территории работодателя, в любом месте по выбору работника и с использованием информационно-коммуникационных технологий. Типовая форма трудового договора о дистанционной работе утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере трудовых отношений.

На время угрозы распространения эпидемии, пандемии, необходимости самоизоляции работника в случаях, установленных законодательством, и/или при возникновении угрозы вооруженной агрессии, чрезвычайной ситуации техногенного, природного или иного характера дистанционная работа может вводиться приказом (распоряжением) работодателя без обязательного заключения трудового договора о дистанционной работе в письменной форме.

Согласно пункту 6 статьи 31-1 Закона Украины от 10 декабря 2015 года № 889-VIII «О государственной службе» условия контракта о прохождении государственной службы могут предусматривать выполнение государственным служащим работы дистанционно (вне помещения государственного органа), в том числе с возможностью удаленного доступа с помощью информационно-коммуникационных технологий.

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59. При этом другие предприятия и организации указанный документ могут использовать как вспомогательный (справочный).

Пунктом 1 раздела ІІ «Порядок командировки в пределах Украины» и пунктом 1 раздела ІІІ «Порядок командировки за границу» Инструкции № 59, в частности, определено, что направление работника предприятия в командировку осуществляет руководитель этого предприятия (направление в командировку государственного служащего осуществляет руководитель государственной службы) и оформляет приказом (распоряжением), в котором указываются цель выезда, задание (при необходимости), пункт назначения (город или города назначения, другие населенные пункты, наименование предприятия, учреждения или организации, государство или государства, куда командируется работник), срок (дата выбытия в командировку и дата прибытия из командировки), источник финансового обеспечения расходов на командировку.

Расходы на командировку возмещаются только при наличии документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, в частности, транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта, в том числе на чартерные рейсы (пункт 12 раздела II и пункт 7 раздела III Инструкции № 59).

В соответствии с пунктом 7 раздела I «Общие положения» Инструкции № 59 днем выбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного работника, а днем прибытия из командировки — день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника. Дата на транспортном билете (выбытие транспортного средства с места постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой выбытия работника в командировку согласно приказу о командировке. Дата на транспортном билете (прибытие транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказу о командировке.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно подпункту 165.1.11 пункта 165.1 статьи 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно пункту 170.9 статьи 170 НКУ.

Подпунктом «а» подпункта 170.9.1 пункта 170.9 статьи 170 НКУ предусмотрено, что не является доходом плательщика налога – физического лица, состоящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте). Указанные расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов.

При этом любые расходы на командировку не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/стороны, которая командирует.

Согласно подпункту «г» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 НКУ) в виде стоимости суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НКУ.

Следовательно, если с разрешения руководителя юридического лица, которое полностью или частично финансируется за счет бюджетных денежных средств, наемному работнику возмещаются расходы в виде стоимости билета, в котором местом выбытия является место дистанционной работы такого работника, которое не соответствует месту его постоянной работы, то сумма таких расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В то же время если по условиям контракта о прохождении государственной службы предусмотрено выполнение государственным служащим работы дистанционно (вне помещения государственного органа), то возмещенная работнику, направленному в командировку, стоимость билета, в котором местом выбытия является место его дистанционной работы, не является доходом в виде дополнительного блага плательщика налога и не облагается налогом на доходы физических лиц при условии выполнения требований, установленных пунктом 170.9 статьи 170 НКУ.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: В случае введения дистанционной работы работник самостоятельно определяет рабочее место, которое должно находиться вне рабочих помещений или территории работодателя (ст. 60-2 КЗоТ).¹

Из вышеприведенного разъяснения налоговиков следует, что если с работником хозрасчетного предприятия заключен договор о дистанционной работе или во время действия военного положения работнику приказом руководителя предприятия введена дистанционная работа, а в Положении о командировке, утвержденном на хозрасчетном предприятии, предусмотрено возмещение расходов в виде стоимости билета, в котором местом выбытия в командировку является место дистанционной работы работника, которое не соответствует месту его постоянной работы, то в случае возмещения стоимости такого билета у работника не будет налогооблагаемого дохода (дополнительного блага). Во всех других случаях (в частности, если на хозрасчетном предприятии нет Положения о командировке или в нем нет нормы о возмещении расходов в виде стоимости билета, в котором местом выбытия в командировку является место дистанционной работы работника, не соответствующее месту его постоянной работы) есть риск того, что налоговики при проверке указанного возмещения будут ссылаться на нормы Инструкции № 59 и настаивать на том, что возмещенная стоимость такого билета является дополнительным благом работника, подлежащим обложению НДФЛ и военным сбором на основании подпункта «г» пп. 164.2.17 НКУ (суммы денежного возмещения любых расходов плательщика налога, кроме обязательно возмещаемых по закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно разделу IV НКУ).