О начислении «больничных», если в расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный отпуск, оплаченный за счет компенсации, перечисленной бывшим работодателем
Работник предприятия болел в период с 4 по 15 мая 2020 года (12 календарных дней). На это предприятие он был принят на работу с 21 января 2020 года по переводу с другого предприятия, которое при увольнении работника перечислило надлежащую ему «отпускную» компенсацию за неиспользованные 24 календарных дня ежегодного отпуска новому работодателю. Бывший работодатель с этой «отпускной» компенсации уплатил НДФЛ, военный сбор, ЕСВ и отразил ее в Отчете о ЕСВ. На новом предприятии работнику предоставлен ежегодный отпуск с 6 по 30 апреля, который оплачен за счет «отпускной» компенсации, полученной от бывшего работодателя. Исключаются ли из расчетного периода для начисления «больничных» календарные дни указанного ежегодного отпуска, оплаченного за счет «отпускной» компенсации, полученной от бывшего работодателя?
В соответствии со статьей 24 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР в случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.
Поскольку в указанном случае начисление работнику денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков (далее — «отпускная» компенсация) осуществляет работодатель, у которого работник увольняется (далее — бывший работодатель), то именно он как налоговый агент и страхователь уплачивает налог на доходы физических лиц, военный сбор и единый социальный взнос (далее — ЕСВ) с суммы «отпускной» компенсации во время ее перечисления новому работодателю работника. Также бывший работодатель отражает в Отчете о ЕСВ и Налоговом расчете ф. № 1ДФ сумму начисленной работнику «отпускной» компенсации, которая перечисляется новому работодателю работника.
Новый работодатель при предоставлении работнику календарных дней ежегодного отпуска, не использованных по предыдущему месту работы, осуществляет их оплату за счет «отпускной» компенсации, полученной от бывшего работодателя работника.1 При этом на такую «отпускную» компенсацию новым работодателем ЕСВ не начисляется (ЕСВ с нее уже уплачен бывшим работодателем) и сумма такой «отпускной» компенсации в Отчете о ЕСВ новым работодателем не отражается (ее отражал в Отчете о ЕСВ бывший работодатель в месяце увольнения работника), поэтому эта «отпускная» компенсация не учитывается по новому месту работы при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных».1
1 См. также письмо Минсоцполитики от 25.11.2015 г. № 1531/13/84-15 в журнале «Все о труде и зарплате» № 6/2016, стр. 103. (Ред.)
Что касается исключения из расчетного периода календарных дней ежегодного отпуска, предоставленных по новому месту работы, но не использованных по предыдущему месту работы, при исчислении средней заработной платы для начисления «больничных», то необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 3 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266), среднедневная заработная плата для начисления «больничных» исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы, на которую начислен ЕСВ, на количество календарных дней занятости (пребывания в трудовых отношениях) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы (далее — уважительные причины).
Как видим, перечень уважительных причин, из-за которых не отработанные календарные дни исключаются из расчетного периода, ограничен и не включает период ежегодного отпуска.
Следовательно, календарные дни ежегодного отпуска, предоставляемые по новому месту работы, но не использованные по предыдущему месту работы, оплаченные за счет «отпускной» компенсации, полученной с предыдущего места работы работника, не исключаются из расчетного периода, поскольку ежегодный отпуск не относится к уважительным причинам отсутствия на работе, определенным пунктом 3 Порядка № 1266.2
2 См. также разъяснение ФССУ от 11.06.2018 г. и разъяснение УВД ФССУ в Винницкой области от 30.01.2018 г. в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 6/2018, стр. 126, и № 2/2018, стр. 114. (Ред.)
ПРИМЕР
Начисление «больничных», если в расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный отпуск,
оплаченный за счет компенсации, перечисленной бывшим работодателем
Работник предприятия «Б» болел в период с 4 по 15 мая 2020 года (12 календарных дней). Он был принят на работу на предприятие «Б» 21 января 2020 года по переводу с предприятия «А». Последнее при увольнении работника в январе 2020 года начислило ему за неиспользованные 24 к. д. ежегодного основного отпуска денежную компенсацию в сумме 6000 грн. (250 грн. х 24 к. д.), с которой уплатило НДФЛ в сумме 1080 грн. (6000 грн. х 18%), военный сбор в сумме 90 грн. (6000 грн. х 1,5%) и ЕСВ в сумме 1320 грн. (6000 грн. х 22%). На основании заявления работника в день его увольнения — 20 января 2020 года предприятие «А» перечислило предприятию «Б» денежную компенсацию за неиспользованные работником 24 к. д. ежегодного основного отпуска в сумме 4830 грн. (6000 – 1080 – 90) и отразило эту компенсацию (6000 грн.) и начисленный на нее ЕСВ (1320 грн.) в Отчете о ЕСВ за январь 2020 года.
На предприятии «Б» с работником заключен трудовой договор с 21 января 2020 года с установлением оклада в размере 8000 грн. Для начисления «больничных» в мае работник в расчетном периоде (февраль – апрель 2020 года) отработал все рабочие дни в феврале и марте, поэтому получил в этих месяцах заработную плату в размере оклада — 8000 грн. В апреле 2020 года работник отработал всего 3 рабочих дня в период с 1 по 5 апреля, за что ему была начислена зарплата в сумме 1142,86 грн. (8000 грн. : 21 р. д. х 3 отраб. д.).
В период с 6 по 30 апреля 2020 года работнику был предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 к. д. (все дни отпуска, не использованные по предыдущему месту работы — на предприятии «А») и выплачена «отпускная» компенсация в сумме 4830 грн., полученная с предыдущего места работы (с предприятия «А»).
Исчислим сумму «больничных» за период болезни с 4 по 15 мая 2000 года, которую предприятие «Б» должно выплатить работнику.
Суммарный заработок работника в расчетном периоде (февраль – апрель 2020 года) на предприятии «Б», с которого этим предприятием уплачен ЕСВ:
8000 грн. х 2 мес. (зарплата за февраль – март) + 1142,86 грн. (зарплата за апрель) = 17 142,86 грн.
Исчислим количество календарных дней в расчетном периоде, учитывая, что 24 к. д. неиспользованного ежегодного отпуска на предприятии «А», предоставленных работнику в апреле на предприятии «Б», из расчета не исключаются:
29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) = 90 к. д.
Среднедневная заработная плата:
17 142,86 грн. : 90 к. д. = 190,48 грн.
Если у работника общий страховой стаж составляет более 8 лет, а в течение последних 12 месяцев — более 6 месяцев, то сумма «больничных» составляет:
190,48 грн. х 12 к. д. болезни = 2285,76 грн.