Роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області «Щодо нарахування єдиного внеску на суму винагороди за цивільно-правовим договором, укладеним між юридичною особою та фізичною особою – іноземцем» від 08.05.2024
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС В ІВАНО-ФРАНКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
РОЗ’ЯСНЕННЯ
від 08.05.2024
Щодо нарахування єдиного внеску на суму винагороди за цивільно-правовим договором,
укладеним між юридичною особою та фізичною особою – іноземцем
Чи є базою нарахування єдиного внеску сума виплаченої винагороди за цивільно-правовим договором, укладеним між юридичною особою та фізичною особою, у т. ч. іноземцем?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок), умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Страхувальниками є роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону № 2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 2464).
Згідно з п. 3 частини першої ст. 1 Закону № 2464 застрахованою особою є фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок.
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).
Отже, сума винагороди, що нараховується (виплачується) роботодавцем – юридичною особою застрахованій особі (фізичній особі, у т. ч. іноземцю), за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором є базою нарахування єдиного внеску.
_____________________________________________________________________________
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: У вищенаведеному роз’ясненні регіональний податковий орган в питанні сплати ЄСВ з винагороди, що нараховується іноземцю за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД), не акцентує увагу на тому, де проживає іноземець, хоча це дуже важливо.
ДФСУ в ІПК від 08.05.2018 № 2046/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (див. ВПЗ № 10/2019, стор. 101) та ДФСУ в листі від 01.12.2016 № 26021/6/99-99-13-02-03-15 ро’зяснили наступне.
Згідно з пунктом 3 частини 1 статті 1 Закону № 2464 застрахованою особою є фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок.
Статтею 7 Основ законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 14.01.98 № 16/98-ВР (далі — Основи) встановлено осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню.
Право на забезпечення за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням згідно з Основами мають застраховані громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства та члени їх сімей, які проживають в Україні, якщо інше не передбачено законодавством України, а також міжнародним договором України, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України (ст. 3 Основ).
Отже, якщо підприємство виплачує іноземному громадянину, який не проживає в Україні, винагороду за цивільно-правовим договором про надання послуг, то сума такої винагороди не є базою нарахування ЄСВ, оскільки такий іноземець відповідно до вимог чинного законодавства України не підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню та не є застрахованою особою, а зазначене підприємство не є його страхувальником.