Разъяснение Главного управления ГНС в Днепропетровской области «Об уплате единого взноса с компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска, начисленной работнику после увольнения» от 09.03.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 09.03.2023

Об уплате единого взноса с компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска,
начисленной работнику после увольнения

Главное управление ГНС в Днепропетровской области относительно уплаты единого взноса с компенсации, начисленной работодателем работнику за неиспользованные ежегодные отпуска (основной и дополнительный), обращает внимание на следующее.

Согласно абзацу второго пункта 1 части 1 статьи 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), в частности, являются предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (оказанные услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (далее — работодатели).

Пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса работодателями является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда».

Суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, являются базой для начисления единого взноса.

Статьей 116 Кодекса законов о труде Украины определено, что при увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему предприятия, учреждения, организации, осуществляется в день увольнения.

Предприятие после увольнения работника не несет обязанности страхователя, а соответственно и плательщика страховых взносов.

Следовательно, лицам, которым после увольнения с работы начислена компенсация за неиспользованный отпуск, единый взнос на указанные суммы не начисляется.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: В вышеприведенном разъяснении днепропетровские налоговики утверждают, что денежная компенсация за неиспользованные ежегодные отпуска (далее — «отпускная» компенсация), начисленная работодателем после увольнения работника, не облагается ЕСВ, поскольку работодатель после увольнения работника не несет по отношению к нему обязанности страхователя, а, соответственно, и плательщика ЕСВ.

Безусловно работодателям понравится такой вывод налоговиков, поскольку можно сэкономить на уплате ЕСВ. Но нормы законодательства свидетельствуют о другом.

Во-первых, «отпускная» компенсация может быть начислена и выплачена только работодателем работнику (при наличии трудовых отношений между сторонами), то есть только страхователем застрахованному лицу. Если между сторонами отсутствуют трудовые отношения, то нет и обязанности начислять «отпускную» компенсацию.

Во-вторых, «отпускная» компенсация является гарантийной и компенсационной выплатой, предусмотренной действующим законодательством (статьей 83 КЗоТ и статьей 24 Закона Украины «Об отпусках»), поэтому относится к дополнительной заработной плате согласно статье 2 Закона Украины «Об оплате труда». Кроме того, согласно подпункту 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5), «отпускная» компенсация относится к дополнительной заработной плате фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона № 2464 определено, что для работодателей базой начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

Таким образом, Закон № 2464 четко определяет, что ЕСВ уплачивается со всех составляющих заработной платы, и не содержит норм, позволяющих не уплачивать ЕСВ с каких-либо составляющих заработной платы в случае, когда они начислены и выплачены после увольнения работника.

Единственный нюанс — согласно части 2 статьи 7 Закона № 2464 если после увольнения с работы лицу начислена заработная плата (доход) за отработанное время, ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

По нашему мнению, часть 2 статьи 7 Закона № 2464 только определяет особый механизм определения базы начисления ЕСВ в месяцах, за которые после увольнения работнику начислены «зарплатные» выплаты за отработанное время. К «зарплатным» выплатам за отработанное время, которые распределяются по месяцам, за которые они начислены, обычно относятся производственные премии, годовое вознаграждение, индексация, поскольку они выплачиваются за конкретные отработанные месяцы. «Зарплатные» выплаты за неотработанное время, к которым согласно подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 относится и «отпускная» компенсация, с целью определения базы начисления ЕСВ не подлежат распределению по месяцам, а являются базой начисления ЕСВ в месяце начисления таких «зарплатных» выплат. То есть часть 2 статьи 7 Закона № 2464 не освобождает от уплаты ЕСВ «зарплатные» выплаты за неотработанное время. Но налоговики в ряде своих разъяснений¹, ссылаясь именно на часть 2 статьи 7 Закона № 2464, делают вывод, что если после увольнения лицу начислена заработная плата за неотработанное время (в частности, «отпускная» компенсация, оплата простоя), то ЕСВ не начисляется. Однако такой вывод (такую норму) не содержат ни часть 2 статьи 7 Закона № 2464, ни другие подзаконные нормативно-правовые акты.

Таким образом, несмотря на то что «отпускная» компенсация является заработной платой (при этом независимо от того, когда она начислена и выплачена), налоговики считают, что с начисленной после увольнения работника «отпускной» компенсации ЕСВ не уплачивается.

Как следствие указанного вывода, имеем такую странную ситуацию:

1. Если работодатель в день увольнения работника начисляет и выплачивает все причитающиеся ему суммы, в том числе выплачивает «отпускную» компенсацию, то есть работодатель добросовестно выполняет свои обязанности, предусмотренные статьей 116 КЗоТ, то он должен уплатить ЕСВ с «отпускной» компенсации.

2. Если работодатель в день увольнения работника начисляет, но не выплачивает ему «отпускную» компенсацию, то он должен уплатить ЕСВ с «отпускной» компенсации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ее начисления (месяцем увольнения работника).

3. Если работодатель в день увольнения работника не начисляет и не выплачивает ему «отпускную» компенсацию, т. е. работодатель нарушает законодательство о труде (статью 116 КЗоТ), а начисляет и выплачивает «отпускную» компенсацию только после увольнения работника, то он освобождается от уплаты ЕСВ с «отпускной» компенсации.

По нашему мнению, такого быть не должно, то есть с любой «зарплатной» выплаты работодатель должен уплатить ЕСВ независимо от того, когда он ее начислил и выплатил. Иначе работодатели во избежание уплаты ЕСВ могут вообще не начислять и не выплачивать работникам при увольнении «зарплатные» выплаты за неотработанное время (в частности, «отпускную» компенсацию, оплату простоя), а осуществлять это только после увольнения работника, когда работодатель уже не несет обязанности страхователя, а, соответственно, и плательщика ЕСВ.