Разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области «О возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ» от 12.09.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 12.09.2023

О возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ

Каким образом налоговый агент может вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ?

Налоговый агент имеет право на основании поданного заявления вернуть из бюджета или зачесть в счет уплаты будущих платежей только ту сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, которая была перечислена в бюджет свыше суммы денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

При этом при наличии переплаты налоговый агент имеет право не уплачивать налог на доходы физических лиц в пределах такой переплаты.

Согласно подпункту 14.1.115 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) излишне уплаченные денежные обязательства — это суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет свыше начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

Условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств определены статьей 43 НКУ.

В соответствии с пунктом 43.3 статьи 43 НКУ обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства и пени является подача плательщиком налогов заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога с доходов физических лиц, возвращаемых контролирующим органом на основании поданной плательщиком налогов налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени.

Налогоплательщик подает заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления денежных средств: на счет плательщика налогов в банке, небанковском поставщике платежных услуг; на единый счет (при его использовании); на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат в наличной форме денежных средств в случае отсутствия у плательщика налогов счета в банке, небанковском поставщике платежных услуг (пункт 43.4 статьи 43 НКУ).

Пунктом 1 раздела ІІІ Порядка информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата (перечисления) плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 11.02.2019 № 60, предусмотрено, что заявление может быть подано плательщиком в территориальный орган ГНС в электронной форме с помощью средств информационно-коммуникационных систем и с соблюдением требований законодательства в сферах защиты информации в информационно-коммуникационных системах, электронных доверительных услуг и электронного документооборота.

Согласно пункту 43.5 статьи 43 НКУ контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи плательщиком налогов заявления готовит заключение о возврате надлежащих сумм денежных средств из соответствующего бюджета или с единого счета и подает его для выполнения соответствующему органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных денежных средств.

В случае возврата сумм налога на доходы физических лиц, возвращаемых контролирующим органом на основании поданной плательщиком налогов налоговой декларации за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода, соответствующее уведомление направляется контролирующим органом в орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных денежных средств, не позднее чем за пять рабочих дней до окончания шестидесятидневного срока со дня получения соответствующей налоговой декларации.

На основании полученного заключения орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных денежных средств, в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени плательщикам налогов в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной финансовой политики.

Законом Украины от 30 июня 2023 года № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» (вступил в силу 01.08.2023) исключен пункт 102.9 статьи 102 НКУ, согласно которому на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, вводимого в Украине, останавливалось течение сроков, определенных НКУ, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных НКУ, и установлено, что подпункт 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, устанавливавший отдельные особенности остановки течения сроков, действовал до 01.08.2023.

То есть, с 01.08.2023 для плательщиков налогов и контролирующих органов возобновлено течение сроков, определенных НКУ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (в частности, в части подачи заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени).