Разъяснение Главного управления ГНС в Тернопольской области «Относительно налогообложения материальной помощи» от 13.01.2020 г.
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ТЕРНОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 13.01.2020 г.
Относительно налогообложения материальной помощи
В соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) для целей раздела IV НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 18 проц., установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 НКУ.
Если работодатель предоставляет отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая имеет разовый характер, например на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 НКУ, согласно абзацу третьему пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 НКУ которого нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.
Согласно абзацу первому пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года, то есть в 2018 году — 2470 гривен, в 2019 году — 2690 гривен, в 2020 году — 2940 гривен.
Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ и подлежит налогообложению НДФЛ у источника выплаты по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).
__________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что порядок обложения материальной помощи военным сбором такой же, как и порядок ее обложения НДФЛ.
Что касается ЕСВ, то материальная помощь, которая имеет систематический характер и предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) , относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда (пп. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, далее — Инструкция № 5), поэтому облагается ЕСВ.
Материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение1, не относится к фонду оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и указана в пункте 14 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170. Следовательно, такая разовая материальная помощь не облагается является базой начисления ЕСВ.