Разъяснение Восточного межрегионального управления ГНС по работе с крупными плательщиками налогов «О сроках возврата работником денежных средств, выданных на командировку или под отчет, если командировка не состоялась» от 27.06.2023

Головна Архів номерів

Журнал Все про працю і зарплату № 8/2023

Журнал Все про працю і зарплату № 8/2023

Нормативные документы и разъяснения государственных органов

ВОСТОЧНОЕ МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС ПО РАБОТЕ С КРУПНЫМИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 27.06.2023

О сроках возврата работником денежных средств, выданных на командировку
или под отчет, если командировка не состоялась

В какой срок работник должен вернуть денежные средства, вданные на командировку или под отчет, при условии, что командировка не состоялась?

Согласно пп. 170.9.4 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) отчет об использовании денежных средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, составляется и подается в сроки, определенные пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 НКУ, налогоплательщиком (в бумажной или электронной форме (с соблюдением требований законов Украины от 22 мая 2003 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» с изменениями и дополнениями и от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронных доверительных услугах» с изменениями и дополнениями) по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, в случае:

а) наличия налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ, с целью расчета суммы налога;

б) использования налогоплательщиком наличных свыше суммы суточных расходов (включая полученную с применением платежных инструментов).

В соответствии с пп. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 НКУ документальное подтверждение суммы фактических расходов на командировку или выполнение отдельных гражданско-правовых действий путем предоставления подтверждающих документов, удостоверяющих сумму таких расходов, в случае осуществления безналичных расчетов с использованием платежных инструментов, включая корпоративные (бизнесовые) платежные инструменты или личные платежные инструменты, или их реквизиты, и возвращение лицу, выдавшему денежные средства/электронные деньги под отчет, суммы излишне израсходованных денежных средств/электронных денег, размер которых рассчитан согласно пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ, осуществляется налогоплательщиком до окончания месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего денежные средства/электронные деньги под отчет.

Кроме того, основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 в качестве вспомогательного (справочного) документа.

Согласно п. 11 разд. II Инструкции № 59 если работник получил аванс на командировку и не выехал, то он должен в течение трех банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки вернуть указанные денежные средства в установленном законодательством порядке на соответствующий счет предприятия (или в кассу предприятия в случае получения аванса наличными).

При этом нормами законодательства не предусмотрены дополнительные сроки для возврата денежных средств, полученных как аванс на командировку, в случаях, если командировка не состоялась по уважительным причинам (в том числе в случае болезни работника).

То есть если работник получил аванс на командировку и не выехал, то он должен в течение трех банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки вернуть указанные денежные средства в установленном законодательством порядке на соответствующий счет предприятия (или в кассу предприятия в случае получения аванса наличными).

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что поскольку нормы Инструкции № 59 распространяются только на работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, все остальные (хозрасчетные) предприятия должны в Положении о командировке установить порядок командирования работников, в том числе срок возврата работниками денежных средств, если они получили аванс на командировку и не выехали. Этот срок может соответствовать сроку, указанному в абзаце пятом пункта 11 раздела II Инструкции № 59 (в течение трех банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки), а может быть и другим (например, составлять пять или десять банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки).

Если у хозрасчетного предприятия нет Положения о командировке, то есть риск того, что налоговики при проверке такого предприятия будут применять нормы Инструкции № 59 в вопросе сроков возврата денежных средств работником, получившим аванс на командировку и не выехавшим, с целью определения наличия у работника налогооблагаемого дохода, поскольку других нормативно-правовых актов, регулирующих указанный вопрос, на сегодня нет (см. ниже разъяснение Главного управления ГНС в Житомирской области от 08.09.2023).