Единый социальный взнос: особенности уплаты в 2023 году

1 января 2023 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2023 год» от 03.11.2022 № 2710-IX.

Статьей 8 этого Закона установлено, что минимальная заработная плата в месячном размере в течение всего 2023 года составляет 6700 грн., т. е. осталась на уровне октября–декабря 2022 года.

Рассмотрим новшества в уплате единого социального взноса (далее — ЕСВ) в текущем году с учетом вышеуказанного размера минимальной заработной платы.

Начисление единого социального взноса,
если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) и подпункту 6 пункта 2 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Вышеуказанные требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), которая не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, не применяются к:

— заработной плате (доходу) из источника не по основному месту работы;

— заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающему на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица – предпринимателя, где применяется ставка 8,41%;

— заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

— заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

— работникам, у которых нет базы начисления ЕСВ в календарном месяце (например, весь месяц работник находился в отпуске без сохранения заработной платы или с ним приостановлен трудовой договор или он не выходил на работу независимо от причин).

Следовательно, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Поскольку МЗП в 2023 году составляет 6700 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 6700 грн. и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, в 2023 году сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, составляет 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП (см. примеры 1, 2 ниже и примеры 5, 6 далее).

ПРИМЕР 1

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и «больничные»,
общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница по основному месту работы, где ей установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста с 2020 года по 11 января 2023 года, а 12 января 2023 года вышла на работу. Оклад работницы — 9000 грн. После выхода на работу она в периоды с 12 по 19 января и с 26 по 31 января отработала 10 из 22 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 4090,91 грн. (9000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). В период с 20 по 25 января работница болела, поэтому за 5 дней болезни ей начислены «больничные» в сумме 1478,30 грн. (295,66 грн. х 5 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2023 года:

4090,91 грн. (заработная плата) + 1478,30 грн. («больничные») = 5569,21 грн.

Поскольку работница весь январь 2023 года состояла в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (5569,21 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 4090,91 грн. х 22% = 900 грн.;

— сумма ЕСВ с «больничных»: 1478,30 грн. х 22% = 325,23 грн.;

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 4090,91 грн. (заработная плата) – 1478,30 грн. («больничные»)) х 22% = 1130,79 грн. х 22% = 248,77 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2023 года:

900 + 325,23 + 248,77 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнице как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются три строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 4090,91 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 900 грн.;

— во второй строке отражаются «больничные» в сумме 1478,30 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 325,23 грн.;

— в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 1130,79 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 248,77 грн.

ПРИМЕР 2

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и вознаграждение
по гражданско-правовому договору, общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работник предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, с 1 декабря 2022 года по 22 января 2023 года находился в отпуске без сохранения заработной платы в связи с военным положением (ч. 3 ст. 12 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX, ст. 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР). Сразу после отпуска 23 января работник вышел на работу. Его оклад составляет 10 000 грн. После выхода на работу работник в период с 23 по 31 января отработал 7 из 22 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому его заработная плата в январе составила 3181,82 грн. (10 000 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.). Кроме того, это же предприятие, являющееся для работника основным местом работы, в январе выплатило ему вознаграждение за выполненную в этом месяце работу согласно гражданско-правовому договору (далее — ГПД) в сумме 2500 грн.

Определим суммарный доход работника (физического лица) в январе 2023 года, полученный от одного предприятия, являющегося основным местом работы:

3181,82 грн. (заработная плата) + 2500 грн. (вознаграждение по ГПД) = 5681,82 грн.

Поскольку работник весь январь 2023 года состоял в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ему в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (5681,82 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работника ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 3181,82 грн. х 22% = 700 грн.;

— сумма ЕСВ с вознаграждения по ГПД: 2500 грн. х 22% = 550 грн.;

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 3181,82 грн. (заработная плата) – 2500 грн. (вознаграждение по ГПД)) х 22% = 1018,18 грн. х 22% = 224 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работника в январе 2023 года:

700 + 550 + 224 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются три строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 3181,82 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 700 грн.;

— во второй строке отражается вознаграждение по ГПД (в реквизите 08 указывается код категории застрахованного лица 26) в сумме 2500 грн. и начисленный на него ЕСВ в сумме 550 грн.;

— в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и вознаграждение по ГПД) за январь в сумме 1018,18 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 224 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП в течение всего 2023 года составляет 6700 грн., то МСВ в 2023 году составляет 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Напомним, что ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физические лица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения или являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

В то же время необходимо помнить, что согласно части 6 статьи 4 Закона о ЕСВ физические лица – предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дия Сити в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен ЕСВ за таких лиц в размере не менее МСВ. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен ЕСВ за таких лиц в размере меньше МСВ. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера МСВ.

Однако до отмены военного положения и в течение 12 месяцев после отмены военного положения физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства имеют право не уплачивать ЕСВ за себя (п. 9-19 р. VIII Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Учитывая, что в течение всего 2023 года размер МЗП составляет 6700 грн., в течение 2023 года максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Соответственно, если в 2023 году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ будет составлять 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

ПРИМЕР 3

Начисление ЕСВ, если месячный доход работника превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ

Работник, занимающий на предприятии должность программист системный, полностью отработал январь 2023 года и получил заработную плату в размере должностного оклада — 90 000 грн. Кроме того, это же предприятие в январе выплатило ему вознаграждение за выполненную в этом месяце работу согласно гражданско-правовому договору (далее — ГПД) в сумме 20 000 грн.

Определим суммарный доход работника (физического лица) в январе 2023 года, полученный от одного предприятия:

90 000 грн. (заработная плата) + 20 000 грн. (вознаграждение по ГПД) = 110 000 грн.

Поскольку сумма начисленного работнику в январе 2023 года дохода оказалась больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (110 000 грн. > 100 500 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с максимальной величины базы начисления ЕСВ — 100 500 грн., а именно в сумме 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Фактически в январе ЕСВ уплачивается:

— с заработной платы, равной 90 000 грн.;

— с части вознаграждения по ГПД, равной 10 500 грн. (100 500 – 90 000), при этом на часть вознаграждения в сумме 9500 грн. (20 000 – 10 500) ЕСВ не начисляется.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате в январе, определяется как сумма двух величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.;

— сумма ЕСВ с части вознаграждения по ГПД: 10 500 грн. х 22% = 2310 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате с дохода работника в январе 2023 года:

19 800 + 2310 = 22 110 грн.     или     100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются две строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 90 000 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 19 800 грн.;

— во второй строке отражается вознаграждение по ГПД (в реквизите 08 указывается код категории застрахованного лица 26), при этом в реквизите 16 указывается полная сумма начисленного вознаграждения — 20 000 грн., в реквизите 17 — часть вознаграждения, на которую начисляется ЕСВ, — 10 500 грн., в реквизите 20 — начисленный на указанную часть вознаграждения ЕСВ в сумме 2310 грн.

__________________________________________________________________________

Начисление единого социального взноса на «переходные» выплаты

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Следовательно, если работнику начисляются отпускные, «больничные» и «декретные», приходящиеся на два и более месяцев (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ и минимальной заработной платой в соответствующем месяце.

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты в 2023 году на конкретных примерах.

ПРИМЕР 4

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск,
приходящийся на декабрь 2022 года и январь 2023 года

Директору предприятия, оклад которого составляет 100 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск за прошедший и текущий рабочие годы общей продолжительностью 34 календарных дня (далее — к. д.) с 20 декабря 2022 года по 22 января 2023 года. За весь период этого отпуска перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 118 577,72 грн. (34 к. д. х 3487,58 грн.), в том числе 41 850,96 грн. (12 к. д. х 3487,58 грн.) — за 12 календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь 2022 года, и 76 726,76 грн. (22 к. д. х 3487,58 грн.) — за 22 календарных дня отпуска, приходящихся на январь 2023 года.

За 13 отработанных рабочих дней в декабре 2022 года до отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 59 090,91 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 13 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в декабре 2022 года был начислен ЕСВ в сумме 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы работнику перед отпуском.

За 7 отработанных рабочих дней в январе 2023 года после отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 31 818,18 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

— отпускные в сумме 39 779,04 грн., начисленные за 12 к. д. отпуска с 20 по 31 декабря 2022 года, относятся к выплатам за декабрь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн.;

— отпускные в сумме 72 928,24 грн., начисленные за 22 к. д. отпуска с 1 по 22 января 2023 года, относятся к выплатам за январь 2023 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года:

59 090,91 грн. (заработная плата) + 41 850,96 грн. (отпускные, приходящиеся на декабрь) = 100 941,87 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (100 941,87 грн. > 100 500 грн.), за декабрь 2022 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 100 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы —59 090,91 грн. и на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91). ЕСВ не начисляется на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 441,87 грн. (41 850,96 – 41 409,09).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2022 года:

(59 090,91 грн. + 41 409,09 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года:

76 726,76 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 31 818,18 грн. (заработная плата) = 108 544,94 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (108 544,94 грн. > 100 500 грн.), за январь 2023 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 100 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, — 76 726,76 грн. и на часть заработной платы за январь, составляющую 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76). ЕСВ не начисляется на часть суммы заработной платы за январь, составляющую 8044,94 грн. (31 818,18 – 23 773,24).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2023 года:

(76 726,76 грн. + 23 773,24 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Если в декабре 2022 года имела место переплата ЕСВ с отпускных (например, ЕСВ был начислен на всю сумму отпускных и уплачен при выплате отпускных), то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2023 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.07.2021 № 417, в случае излишней уплаты сумм ЕСВ налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.

Начисленные работнику в декабре 2022 года заработная плата и вся сумма отпускных, а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2022 года.

В приложении Д1 за декабрь работник отражается в трех строках, где указываются:

— в первой строке — заработная плата за декабрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 59 090,91 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2022 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений 10; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 41 850,96 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 9110 грн. (41 409,09 грн. х 22%);

— в третьей строке — отпускные, приходящиеся на январь 2023 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений 10; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизитах 16 и 17 — начисленные отпускные — 76 726,76 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 16 879,89 грн. (76 726,76 грн. х 22%).

В графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2022 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за декабрь в сумме 59 090,91 грн. и начисленные в декабре отпускные в общей сумме 118 577,72 грн.;

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за декабрь в сумме 59 090,91 грн. и отпускные, на которые начисляется ЕСВ, в сумме 118 135,85 грн. (41 409,09 + 76 726,76);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за декабрь, в сумме 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%) и ЕСВ, начисленный на отпускные, в сумме 25 989,887 грн. (118 135,85 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику необходимо заполнить одну строку с отражением заработной платы, начисленной за январь, при этом указываются: в реквизите 10 — 01.2023, в реквизите 16 — начисленная заработная плата в сумме 31 818,18 грн., в реквизите 17 — часть указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76), в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за январь в сумме 31 818,18 грн.;

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — часть заработной платы за январь, на которую начисляется ЕСВ, в сумме 23 773,24 грн.;

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на часть заработной платы за январь, в сумме 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

ПРИМЕР 5

Уплата единого социального взноса с «больничных»,
начисленных за период болезни, приходящейся на декабрь 2022 года и январь 2023 года

Работник, оклад которого составляет 6700 грн., болел в период с 19 декабря 2022 года по 20 января 2023 года (33 календарных дня болезни), что подтверждено электронным листком нетрудоспособности. Общая сумма «больничных», начисленных и выплаченных работнику в январе 2023 года, составляет 7119,42 грн. (33 к. д. х 215,74 грн.), в том числе приходящихся на декабрь 2022 года — 2804,62 грн. (13 к. д. х 215,74 грн.), на январь 2023 года — 4314,80 грн. (20 к. д. х 215,74 грн.).

За 12 отработанных рабочих дней в декабре 2022 года до болезни работнику начислена заработная плата в сумме 3654,55 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д.). На сумму этой заработной платы в декабре 2022 года начислен ЕСВ в сумме 804 грн. (3654,55 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

Хотя сумма заработной платы за декабрь 2022 года оказалась меньше минимальной заработной платы (3654,55 грн. < 6700 грн.), ЕСВ за декабрь 2022 года уплачивался только с начисленной заработной платы (не с минимальной заработной платы), поскольку по состоянию на конец декабря, в котором началась болезнь, еще не был известен общий месячный доход за декабрь (он будет известен только после окончания болезни работника, оформления листка нетрудоспособности и начисления «больничных» за весь период болезни). Такое начисление ЕСВ не является несвоевременным начислением ЕСВ на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом).¹

За 7 отработанных рабочих дней в январе 2023 года после болезни работнику начислена заработная плата в сумме 2131,82 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» последние распределяются по месяцам, за которые они начислены, и определение базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

— «больничные» в сумме 2804,62 грн., начисленные за дни болезни с 19 по 31 декабря 2022 года, относятся к выплатам за декабрь 2022 года, в котором минимальная заработная плата составляет 6700 грн.;

— «больничные» в сумме 4314,80 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 20 января 2023 года, относятся к выплатам за январь 2023 года, в котором минимальная заработная плата составляет 6700 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года:

3654,55 грн. (заработная плата) + 2804,62 грн. («больничные», приходящиеся на декабрь) = 6459,17 грн.

Учитывая, что общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года, оказался меньше минимальной заработной платы этого месяца (6459,17 грн. < 6700 грн.), за декабрь 2022 года ЕСВ необходимо уплатить с минимальной заработной платы — 6700 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на сумму заработной платы за декабрь — 3654,55 грн., на часть суммы «больничных», приходящихся на декабрь, — 2804,62 грн., и на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом) в декабре — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2022 года:

(3654,55 грн. + 2804,62 грн. + 240,83 грн.) х 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года:

2131,82 грн. (заработная плата) + 4314,80 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = 6446,62 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года, оказался меньше минимальной заработной платы этого месяца (6446,62 грн. < 6700 грн.), за январь 2023 года ЕСВ необходимо уплатить с минимальной заработной платы — 6700 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на сумму заработной платы за январь — 2131,82 грн., на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, — 4314,80 грн., и на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом) в январе — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2023 года:

(2131,82 грн. + 4314,80 грн. + 253,38 грн.) х 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Начисленные в январе 2023 года заработная плата и вся сумма «больничных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2023 года.

В приложении Д1 за январь работник отражается в пяти строках, где указываются:

— в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 2131,82 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 469 грн. (2131,82 грн. х 22%);

— во второй строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 12 — количество дней болезни в декабре — 13; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 2804,62 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 617,02 грн. (2804,62 грн. х 22%);

— в третьей строке — «больничные», приходящиеся на январь 2023 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 12 — количество дней болезни в январе — 20; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 4314,80 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 949,26 грн. (4314,80 грн. х 22%);

— в четвертой строке — дополнительная база начисления ЕСВ в декабре 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 1; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 18 — разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на указанную разность, — 52,98 грн. (240,83 грн. х 22%);

— в пятой строке — дополнительная база начисления ЕСВ в январе 2023 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 1; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 18 — разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на указанную разность, — 55,74 грн. (253,38 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 2131,82 грн.;

— в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 календарных дней болезни с 19 по 23 декабря 2022 года) — 1078,70 грн. (5 к. д. х 215,74 грн.);

— в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, начиная с 6-го дня болезни, которая выплачивается за счет денежных средств Пенсионного фонда Украины (за 28 календарных дней болезни с 24 декабря 2022 года по 20 января 2023 года) — 6040,72 грн. (28 к. д. х 215,74 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и вся сумма «больничных», начисленных в январе, — 9251,24 грн. (2131,82 + 7119,42);

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — общая сумма дополнительной базы начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, — 494,21 грн. (240,83 + 253,38);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и всю сумму «больничных», — 2035,27 грн. (2131,82 грн. х 22% + 7119,42 грн. х 22%);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на общую дополнительную базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, — 108,73 грн. (494,21 грн. х 22%).

ПРИМЕР 6

Уплата единого социального взноса с «декретных», начисленных за «декретный» отпуск,
приходящийся на январь – май 2023 года

На предприятии работнице, оклад которой до 1 октября 2023 года составлял 6500 грн., а с 1 октября 2022 года составляет 6700 грн., на основании электронного листка нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) продолжительностью 126 календарных дней с 17 января по 22 мая 2023 года. Среднедневная заработная плата работницы для начисления «декретных», рассчитанная исходя из данных расчетного периода, составила 215,78 грн. (78 759,70 грн. : 365 к. д.), что меньше минимальной среднедневной заработной платы — 220,11 грн. (6700 грн. : 30,44), рассчитанной из минимальной заработной платы в месяце начала временной нетрудоспособности (6700 грн.). Поэтому «декретные» работнице начислены с учетом «нижнего» ограничения — исходя из минимальной среднедневной заработной платы, равной 220,11 грн. Начисленная в январе сумма «декретных» за весь период «декретного» отпуска составила 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.), в том числе по месяцам:

— за 15 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на январь, — 3301,65 грн. (15 к. д. х 220,11 грн.);

— за 28 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на февраль, — 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.);

— за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на март, — 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.);

— за 30 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на апрель, — 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.);

— за 22 календарных дня «декретного» отпуска, приходящихся на май, — 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.).

На всю сумму «декретных» — 27 733,86 грн. в январе был начислен и уплачен ЕСВ в сумме 6101,45 грн. (27 733,86 грн. х 22%), в том числе по месяцам:

— с «декретных», приходящихся на январь, — ЕСВ в сумме 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на февраль, — ЕСВ в сумме 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на март, — ЕСВ в сумме 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на апрель, — ЕСВ в сумме 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на май, — ЕСВ в сумме 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

За 10 отработанных рабочих дней в январе работнице начислена заработная плата в сумме 3045,45 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в январе начислен ЕСВ в сумме 670 грн. (3045,45 грн. х 22%), который уплачен при выплате заработной платы за январь.

Общий доход работницы, приходящийся на январь:

3045,45 грн. (заработная плата) + 3301,65 грн. («декретные», приходящиеся на январь) = 6347,10 грн.

Поскольку общий доход работницы, приходящийся на январь, оказался меньше МЗП этого месяца (6347,10 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь необходимо уплатить с МЗП. Фактически ЕСВ за январь уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

— сумма ЕСВ с «декретных» — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 3045,45 грн. (зарплата) – 3301,65 грн. («декретные» за январь)) х 22% = 352,90 грн. х 22% = 77,64 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь:

670 + 726,36 + 77,64 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом в сумме 77,64 грн. должен быть уплачен не позднее 20 февраля.

Общий доход работницы в феврале, который включает только «декретные», приходящиеся на февраль, составляет 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6163,08 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за февраль необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, в сумме 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%), в феврале по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 536,92 грн. (6700 – 6163,08), на которую начисляется ЕСВ в сумме 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за февраль, составляет:

1355,88 + 118,12 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за февраль должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 118,12 грн. не позднее 20 марта.

Общий доход работницы в марте, который включает только «декретные», приходящиеся на март, составляет 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.), что больше МЗП этого месяца (6823,41 грн. > 6700 грн.), поэтому ЕСВ за март доплачивать не нужно.

Общий доход работницы в апреле, который включает только «декретные», приходящиеся на апрель, составляет 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6603,30 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за апрель необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на апрель, в сумме 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%), в апреле по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 96,70 грн. (6700 – 6603,30), на которую начисляется ЕСВ в сумме 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за апрель, составляет:

1452,73 + 21,27 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на апрель, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за апрель должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 21,27 грн. не позднее 20 мая.

Если работнице сразу после окончания «декретного» отпуска с 23 мая 2023 года будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то общий доход работницы в мае, который включает только «декретные», приходящиеся на май, составит 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (4842,42 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за май необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на май, в сумме 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%), в мае по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 1857,58 грн. (6700 – 4842,42), на которую начисляется ЕСВ в сумме 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за май, составляет:

1065,33 + 408,67 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на май, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за май должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 562,72 грн. не позднее 20 июня.

Начисленные работнице в январе заработная плата и вся сумма «декретных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2023 года.

В приложении Д1 за январь Налогового расчета за І квартал 2023 года работница отражается в семи строках, где указываются:

— в первой строке — заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 3045,45 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

— во второй строке — «декретные», приходящиеся на январь, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица (далее — код категории ЗЛ) — 42; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в январе — 15; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3301,65 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

— в третьей строке — дополнительная база начисления ЕСВ в январе, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 1; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%);

— в четвертой строке — «декретные», приходящиеся на февраль, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 02.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в феврале — 28; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6163,08 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

— в пятой строке — «декретные», приходящиеся на март, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 03.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в марте — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6823,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

— в шестой строке — «декретные», приходящиеся на апрель, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 04.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в апреле — 30; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6603,30 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

— в седьмой строке — «декретные», приходящиеся на май, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 05.2023; в реквизите 14 — количество дней пребывания в трудовых отношениях в мае — 22; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в мае — 22; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 4842,42 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

В приложении Д1 за февраль Налогового расчета за І квартал 2023 года работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в феврале, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 02.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 536,92 грн. (6700 – 6163,08); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 3045,45 грн.;

— в строке 1.5 с переносом в строку 1 — общая сумма «декретных», начисленных работнице в январе, — 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «декретных», на которые начислен ЕСВ, — 30 779,31 грн. (3045,45 + 27 733,86);

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом) в январе — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и общую сумму «декретных», — 6771,45 грн. (3045,45 х 22% + 27 733,86 х 22%);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в январе, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%).

В графе 2 (февраль) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в феврале — 536,92 грн. (6700 – 6163,08);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в феврале, — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за ІІ квартал 2023 года в приложении Д1 за апрель работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в апреле, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 04.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 96,70 грн. (6700 – 6603,30); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

Если у работницы не будет начислений в мае (ей сразу после окончания «декретного» отпуска будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), то в приложении Д1 за май Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в мае, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 05.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

В графе 1 (апрель) раздела І Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года отражаются:

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в апреле — 96,70 грн. (6700 – 6603,30);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в апреле, — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

В графе 2 (май) раздела І Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года отражаются:

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в мае — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в мае, — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

_____________________________________________________________________________

Особенности подачи отчетности и уплаты ЕСВ в 2023 году

Отчетность в 2023 году по ЕСВ

Квартальный налоговый (отчетный) период, установленный для подачи Налогового расчета, создает проблему для оперативного исчисления страхового стажа застрахованных лиц, а подача Налогового расчета со статусом (типом) «Довідковий» не решает эту проблему. В связи с этим Пенсионный фонд Украины через Кабинет Министров Украины инициировал изменение налогового (отчетного) периода для подачи Налогового расчета с квартала на месяц. Для этого правительством был разработан и внесен в Верховную Раду Украины проект Закона Украины о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о подаче единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц (регистрационный № 6120 от 30.09.2021). Законопроект № 6120 был рассмотрен 6 сентября 2022 года и принят парламентом за основу (в первом чтении). Одновременно комитету Верховной Рады Украины по финансам, налоговой и таможенной политике было поручено доработать указанный законопроект с учетом поправок и предложений субъектов права законодательной инициативы и внести его на рассмотрение Верховной Рады Украины во втором чтении.

По состоянию на конец января 2023 года Законопроект № 6120 не выносился для рассмотрения Верховной Радой Украины во втором чтении. Но даже если это прозойдет в І квартале 2023 года, для реализации норм нового Закона Украины Министерству финансов Украины необходимо будет внести изменения в форму Налогового расчета, а также в Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета, что произойдет не ранее ІІ квартала 2023 года.

Таким образом, если и будет изменен налоговый (отчетный) период для подачи Налогового расчета с квартала на месяц, то произойдет это не ранее 1 июля 2023 года, поскольку из норм пункта 46.6 Налогового кодекса Украины следует, что новые формы деклараций (расчетов) вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование.

Следовательно, как минимум в первом полугодии 2023 года налоговым (отчетным) периодом для подачи Налогового расчета остается квартал.

Что касается подачи Налогового расчета за IV квартал 2022 года, то о новшествах в его форме и порядке заполнения новых строк мы уже подробно сообщали.²

Особенности уплаты ЕСВ во время военного положения

Поскольку военное положение и мобилизация в Украине будут продолжены и после 19 февраля 2023 года из-за продолжающейся вооруженной агрессии против нашей страны, напомним особенности уплаты ЕСВ во время военного положения, установленные для отдельных работодателей.

В соответствии с пунктом 9-20 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ во время периода мобилизации, определенного Указом Президента Украины от 24.02.2022 № 69/2022 «Об общей мобилизации», работодатели – плательщики единого налога, избравшие упрощенную систему налогообложения — физические лица – предприниматели, относящиеся к ІІ и ІІІ группам плательщиков единого налога, а также юридические лица, относящиеся к ІІІ группе плательщиков единого налога (далее — работодатели-единоналожники), имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные силы Украины (далее — мобилизованные работники единоналожников).

Суммы ЕСВ, начисленные и не уплаченные вышеуказанными работодателями – единоналожниками, уплачиваются за счет государственного бюджета, кроме периодов, в которых мобилизованные работники единоналожников получали доходы в виде денежного обеспечения, с которых был уплачен ЕСВ за счет госбюджета. Для определения суммы ЕСВ, подлежащей уплате за счет госбюджета, плательщик ЕСВ рассчитывает и отражает в отчетности (Налоговом расчете) сумму ЕСВ за мобилизованных работников в размерах, предусмотренных частями 5 и 14 статьи 8 Закона о ЕСВ (т. е. в зависимости от категории работодателей по ставкам 22%, 5,5%, 5,3%).³ Для расчета используются данные отчетности относительно мобилизованных работников единоналожников о сумме начисленного дохода в пределах максимальной величины, на которую начисляется ЕСВ, сумме начисленного ЕСВ, сумме доначисленного и уменьшенного начисления ЕСВ таких работников. На основании такого расчета Государственная налоговая служба Украины формирует бюджетные запросы на получение денежных средств на покрытие сумм неуплаченного работодателями ЕСВ. Требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), не превышающую размер минимальной заработной платы, не применяются к заработной плате (доходу) за последний календарный месяц (включительно), в котором состоялась фактическая демобилизация работника.

Таким образом, если работодатели-единоналожники начисляют (выплачивают) сво- им мобилизованным работникам любые доходы, являющиеся базой начисления ЕСВ, в частности, за свой счет начисляют средний заработок за время пребывания на военной службе во время военного положения (несмотря на исключение с 19 июля 2022 года этой нормы из части третьей статьи 119 Кодекса законов о труде Украины), то они с такого дохода имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за таких работников, но отражают такой доход в Налоговом расчете.³ Уплата ЕСВ с такого дохода будет осуществляться за счет госбюджета, кроме периодов, в которых мобилизованные работники единоналожников получали доходы в виде денежного обеспечения, с которых был уплачен ЕСВ за счет госбюджета. В этом случае все месяцы пребывания мобилизованных работников единоналожников на военной службе (в том числе последний календарный месяц, в котором состоялась фактическая демобилизация работника), будут полностью включены в страховой стаж таких работников.

³ Об отражении доходов мобилизованных работников в Налоговом расчете подробно идет речь в статье «Изменения в Налоговом расчете и Порядке его заполнения» журнала «Все о труде и зарплате» № 4/2022, стр. 34.

Согласно пунктам 9-21 и 9-22 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ временно, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, штрафные санкции, установленные частью 11 статьи 25 этого Закона (в частности, за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату ЕСВ, за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчетности о начислении ЕСВ в составе Налогового расчета), не применяются, а также не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию.