Содержание детей работников в дошкольных заведениях за счет работодателя

Статьей 11 Закона Украины «О дошкольном образовании» от 11.07.2001 г. № 2628-III (далее — Закон № 2628) определено, что заведение дошкольного образования — это учебное заведение, обеспечивающее реализацию права ребенка на получение дошкольного образования, его физическое, умственное и духовное развитие, социальную адаптацию и готовность продолжать образование.

К заведениям дошкольного образования (далее — ЗДО) относятся ясли, ясли-садик, детский садик, дом ребенка, детский дом интернатного типа, центры развития ребенка (ст. 12 Закона № 2628).

ЗДО бывают государственной, коммунальной и частной форм собственности.

Ребенок имеет гарантированное государством право на бесплатное дошкольное образование в государственных и коммунальных ЗДО (ч. 2 ст. 28 Закона № 2628).

Согласно части 5 статьи 35 Закона № 2628 родители или лица, их заменяющие, вносят плату за питание детей в государственном и коммунальном ЗДО в размерах, определенных органами местного самоуправления или соответствующими органами управления. Льготные условия оплаты питания детей в ЗДО для многодетных и малообеспеченных семей и других категорий, нуждающихся в социальной поддержке, предоставляются по решению органа местного самоуправления за счет денежных средств местного бюджета. От платы за питание ребенка освобождаются родители или лица, их заменяющие, в семьях, у которых совокупный доход на каждого члена семьи за предыдущий квартал не превышал уровня обеспечения прожиточного минимума (гарантированного минимума), который ежегодно устанавливается Законом о Госбюджете для определения права на освобождение от платы за питание ребенка в государственных и коммунальных ЗДО.

Постановлением Кабинета Министров Украины «О неотложных вопросах деятельности дошкольных и интернатных учебных заведений» от 26.08.2002 г. № 1243 (далее — Постановление № 1243) определено, что размер платы для родителей или лиц, их заменяющих, за питание детей в государственных и коммунальных ЗДО устанавливается учредителем (собственником, уполномоченным органом) заведения один раз в год согласно статье 35 Закона № 2628.

В соответствии с пунктом 2.2 Порядка установления платы для родителей за пребывание детей в государственных и коммунальных дошкольных и интернатных учебных заведениях, утвержденного приказом Министерства образования и науки Украины от 21.11.2002 г. № 667 (далее — Порядок № 667 http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0953-02 ), размер платы по представлению ЗДО устанавливают местные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления или предприятия, организации и учреждения, находящиеся в государственной (коммунальной) форме собственности и имеющие в своем подчинении ЗДО, один раз в год с учетом материального состояния семьи и режима работы заведения. Они могут устанавливать дополнительные льготы относительно родительской платы за питание детей в ЗДО за счет денежных средств соответствующих местных бюджетов, предприятий, организаций, учреждений.

Согласно пункту 3 Постановления № 1243 и пункту 2.3 Порядка № 667 за питание детей в государственных и коммунальных ЗДО для родителей, имеющих троих и более детей, установлена скидка с платы в размере 50%. При уменьшении на 50% родительской платы за питание детей в ЗДО наравне с родными детьми учитываются падчерицы и пасынки, проживающие в этой семье, если они не были учтены в семье другого родителя, а также дети, на которых оформлена опека в связи со смертью родителей, лишением их родительских прав, осуждением к лишению свободы, включая время нахождения под следствием или направлением на принудительное лечение и т. п.

Организация питания детей в частных ЗДО возлагается на собственников и руководителей таких ЗДО (ч. 3 ст. 35 Закона № 2628). Поэтому размеры оплаты как за получение дошкольного образования, так и за питание детей в частных ЗДО устанавливают их собственники.

Вышеуказанную оплату содержания детей в ЗДО (особенно в частных ЗДО) как раз и могут осуществлять предприятия за своих работников в рамках социального пакета.

Оплата работодателем содержания детей работников в дошкольных заведениях

Норму об оплате содержания детей работников в ЗДО необходимо отразить в коллективном договоре и/или трудовых договорах с работниками. Кроме того, в них необходимо установить условия, порядок проведения и размеры оплаты расходов на содержание детей работников в ЗДО.

Прежде чем оплачивать содержание детей работников в ЗДО, предприятию необходимо получить от работников заявления с просьбой осуществлять оплату такого содержания с приложением к нему копий свидетельств о рождении ребенка (детей).

Оплата за содержание детей работников в ЗДО может осуществляться предприятием по приказу руководителя следующими способами:

• в безналичной форме путем перечисления денежных средств непосредственно на расчетный (текущий) счет ЗДО;
• выплатой работнику наличными или на его счет в банке денежных средств, которые он самостоятельно уплачивает ЗДО.

Для проведения оплаты непосредственно ЗДО за содержание ребенка (детей) работника предприятию необходимо заключить с ЗДО двухсторонний договор. Также может быть заключен трехсторонний договор между предприятием, работником и ЗДО об оплате содержания ребенка (детей) работника в ЗДО. Эта оплата должна перечисляться предприятием согласно счету ЗДО и заявлению работника в сроки, установленные в договоре между предприятием и ЗДО.

Если оплата содержания детей работников будет осуществляться путем выплаты работникам денежных средств, которые они в дальнейшем самостоятельно уплачивают (перечисляют) ЗДО, в коллективном договоре и/или трудовых договорах с работниками необходимо установить все нюансы такой выплаты: основания, сроки, размеры и форма предоставления работникам.

В частности, основанием для выплаты работнику денежных средств в качестве компенсации стоимости «детсадовских» расходов могут быть заявление работника и счет ЗДО, а сроки выплаты денежных средств могут быть «привязаны» к граничным срокам оплаты, установленным ЗДО, или соответствовать сроку выплаты заработной платы работнику. Выплата денежных средств работнику может осуществляться наличными из кассы предприятия или путем перечисления на его «зарплатный» счет в банке одновременно с выплатой заработной платы.

Что касается размеров оплаты, то в коллективном (трудовом) договоре (при необходимости — в договоре с ЗДО) необходимо установить, как предприятие должно оплачивать расходы на содержание детей работников в ЗДО: в полной сумме (указанной в счете ЗДО) или частично (в процентном отношении или в определенной фиксированной сумме).

Например, можно установить, что предприятие оплачивает 70%, а работник 30% суммы, указанной в счете ЗДО на содержание детей в таком ЗДО. Можно также предусмотреть постоянную (фиксированную) сумму, которую предприятие будет ежемесячно выплачивать работнику в качестве компенсации расходов на содержание ребенка в ЗДО (например, 500 грн.).

Если сумма оплаты за содержание ребенка в ЗДО ежемесячно меняется (например, в детсаде проводятся занятия по музыке, хореографии, изучению иностранного языка, приезжает театр, цирк и т. п.), то сумма расходов может ежемесячно указываться в заявлении работника или в счете ЗДО, на основании которых издается приказ руководителя предприятия об оплате таких расходов.

В случае выплаты работнику наличных (перечисления денежных средств в составе заработной платы на его «зарплатный» счет в банке) в сумме, полностью покрывающей расходы на содержание ребенка, желательно, чтобы работник предоставлял оригинал или копию платежного документа (квитанции) об уплаченной (перечисленной) ЗДО сумме за содержание ребенка. Это будет подтверждением того, что выданные (перечисленные) работнику денежные средства используются им по назначению.

Таким образом, документами, на основании которых может быть осуществлена оплата содержания детей работников в ЗДО, являются:

• коллективный договор предприятия или трудовой договор с работником;
• заявление работника о предоставлении ему денежных средств на оплату содержания ребенка (детей) в ЗДО;
• приказ руководителя об оплате расходов на содержание ребенка (детей) работника в ЗДО;
• договор между предприятием и ЗДО (между предприятием, работником и ЗДО) об оплате содержания ребенка (детей) работника в нем;
• счет ЗДО на оплату содержания в нем ребенка (детей) работника.

Налогообложение оплатысодержаниядетейработников в дошкольныхзаведениях

Налог на доходы физических лиц и военный сбор

Согласно подпункту 14.1.47 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, прочие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового наймаили не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).

Подпунктом «г» пп. 164.2.17 НКУ установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный налогоплательщиком (в т. ч. от его работодателя) как дополнительное благо в виде сумм денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь налогоплательщика.

Таким образом, если оплата содержания детей работников в ЗДО не будет предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного договора и/или трудового договора с работником, а будет предусмотрена в разделе«Социальное обеспечение» этих договоров или не будет предусмотрена нормами указанных договоров, но будет выплачиваться на основании отдельного приказа руководителя предприятия, то она будет дополнительным благом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС).

В случае перечисления предприятием непосредственно ЗДО оплаты на содержание детей работников (безналичный расчет на основании счета ЗДО или согласно договору между предприятием и ЗДО) имеет место выплата (предоставление) дохода работнику в неденежной форме (работник «на руки» денежные средства не получает, а получает услуги от ЗДО в виде содержания его ребенка), поэтому сумма такой оплаты как база обложения НДФЛ увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ). При выплате денежных средств работнику для оплаты содержания ребенка (детей) в ЗДО «натуральный» коэффициент не применяется.

Оплата предприятием содержания ребенка (детей) работника в ЗДО, которая является дополнительным благом работника, в разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «126».

Если оплата содержания детей работников в ЗДО предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного договора и/или трудового договора с работником, то она является заработной платой работника и в ее составе облагается НДФЛ и ВС на основании подпункта 164.2.1 НКУ.

«Зарплатная» оплата за содержание ребенка (детей) работника в ЗДО в разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «101».

Если работодатель осуществляет выплату работнику заработной платы, в состав которой входит оплата за содержание его ребенка (детей) работника в ЗДО, то в день такой выплаты предприятие как налоговый агент обязано перечислить НДФЛ и ВС в бюджет, в том числе из суммы указанной «детсадовской» оплаты (пп. 168.1.2 НКУ).

Если же предприятие осуществляет «незарплатную» оплату содержания ребенка (детей) работника в ЗДО путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный (текущий) счет ЗДО, то есть осуществляет выплату работнику дохода в неденежной форме, или путем выплаты наличных денежных средств работнику из кассы предприятия, то НДФЛ и ВС уплачиваются в течение 3 банковских дней, следующих за днем таких перечисления или выплаты (пп. 168.1.4 НКУ).

Единый социальный взнос

Согласно подпункту 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях как выплата социального характера в денежной или натуральной форме относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда.

Кроме того, такая оплата не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Следовательно, на оплату содержания ребенка (детей) работника в ЗДО начисляется единый социальный взнос (далее — ЕСВ), в том числе в случае, когда в целях обложения НДФЛ и ВС такая оплата не является заработной платой, а считается дополнительным благом (см. примеры 1, 2 на стр. 68–69). При этом для целей обложения «детсадовской» оплаты ЕСВ не имеет значения, предусмотрена она коллективным (трудовым) договором или нет.

Налоговый и бухгалтерский учет

Налоговый учет ведется по правилам, установленным для бухгалтерского учета с учетом разниц (пп. 134.1.1 НКУ). Разниц по «детсадовским» расходам НКУ не содержит. 

В бухгалтерском учете «зарплатная» оплата содержания детей работников в ЗДО включается в расходы в составе расходов на оплату труда по категориям работников (п. 23 П(С)БУ 16 «Расходы»), а «незарплатная» оплата содержания детей работников в ЗДО включается в расходы в составе прочих расходов операционной деятельности (п. 20, 26 П(С)БУ 16 «Расходы») и отражается на дебете субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Соответственно, и в налоговом учете такая оплата попадает в расходы. Документально подтвержденные расходы отражаются в периоде, в котором осуществлены.

ПРИМЕР 1

Отражение в учете оплаты предприятием содержания детей работника в детском заведении,
которая является заработной платой 

В разделе «Оплата труда» коллективного договора предприятия предусмотрена оплата содержания детей работников в ЗДО. На основании договора с ЗДО предприятие за одного из работников перечисляет оплату ЗДО на содержание его ребенка. Сумма оплаты, перечисляемой ЗДО в день выплаты заработной платы работнику, составляет 600 грн. Согласно договоренности между работником и предприятием суммы НДФЛ и ВС, подлежащие начислению на суммы оплаты, перечисляемой предприятием ЗДО, удерживаются из заработной платы работника за текущий месяц. Оклад работника — 8400 грн.

Сумма оплаты за содержание ребенка в ЗДО, увеличенная на «натуральный» коэффициент для определения базы начисления НДФЛ: 600 грн. х 1,219512 = 731,71 грн.

В бухгалтерском учете предприятия операции по выплате работнику заработной платы и оплате содержания его ребенка в ЗДО отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена работнику зарплата в виде оклада	91	661	8400,00
2	Начислена работнику зарплата в виде оплаты за содержание его ребенка в ЗДО	91	661	600,00
3	Начислен ЕСВ на зарплату: (8400 + 600) х 22%	92	651	1980,00
4	Удержан НДФЛ из зарплаты: (8400 + 731,71) х 18%	661	641/ндфл	1643,71
5	Удержан ВС из зарплаты: (8400 + 600) х 1,5%	661	642/вс	135,00
6	Перечислены денежные средства ЗДО на содержание ребенка работника	377	311	600,00
7	Перечислен ЕСВ	651	311	1980,00
8	Перечислен НДФЛ	641/ндфл	311	1643,71
9	Перечислен ВС	642/вс	311	135,00
10	Отражен зачет задолженностей	661	377	600,00
11	Выплачена зарплата работнику:  8400 + 600 – 1643,71 – 135	661	301	7221,29

ПРИМЕР 2

Отражение в учете оплаты предприятием содержания детей работника в дошкольном заведении,
являющейся дополнительным благом работника 

Коллективным договором предприятия и трудовым договором с работником не предусмотрена выплата работнику компенсации за содержание его детей в ЗДО. Но на основании заявления работника и предоставленного им счета от ЗДО предприятие за свой счет ежемесячно перечисляет денежные средства непосредственно ЗДО за содержание в нем двоих детей этого работника в размере 800 грн. в день выплаты заработной платы.

Согласно договоренности между работником и предприятием суммы НДФЛ и ВС, подлежащие удержанию из суммы оплаты, перечисляемой предприятием ЗДО, удерживаются из заработной платы работника за текущий месяц. Оклад работника — 8200 грн.

Сумма оплаты за содержание детей в ЗДО, увеличенная на «натуральный» коэффициент для определения базы начисления НДФЛ:

800 грн. х 1,219512 = 975,61 грн.

В бухгалтерском учете предприятия операции по перечислению денежных средств ЗДО за содержание в нем детей работника и выплате заработной платы работнику отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Перечислены денежные средства на содержание детей работника в ЗДО	377	311	800,00
2	Отражен доход работника в виде стоимости содержания его детей в ЗДО	91	663	800,00
3	Начислен ЕСВ на доход работника в виде стоимости содержания его детей в ЗДО: 800 х 22%	91	651	176,00
4	Начислен НДФЛ на доход работника в виде стоимости содержания его детей в ЗДО (дополнительное благо): 975,61 х 18%	663	641/ндфл	175,61
5	Начислен ВС на доход работника в виде стоимости содержания его детей в ЗДО (дополнительное благо): 800 х 1,5%	663	642/вс	12,00
6	Начислена зарплата работнику	91	661	8200,00
7	Начислен ЕСВ на зарплату: 8200 х 22%	91	651	1804,00
8	Удержан НДФЛ из зарплаты: 8200 х 18%	661	641/ндфл	1476,00
9	Удержан ВС из зарплаты: 8200 х 1,5%	661	642/вс	123,00
10	Перечислен ЕСВ: 176 + 1804	651	311	1980,00
11	Перечислен НДФЛ: 175,61 + 1476	641/ндфл	311	1651,61
12	Перечислен ВС: 12 + 123	642/вс	311	135,00
13	Выплачена зарплата работнику: 8200 – 1651,61 – 135	661	301	6413,39