Порядок начисления и выплаты отпускных

В соответствии со статьей 45 Конституции Украины каждый, кто работает, имеет право на отдых. Это право обеспечивается предоставлением, в частности, оплачиваемого ежегодного отпуска.

Виды отпусков, подлежащих оплате, определены Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 74 КЗоТ и статьей 2 Закона об отпусках установлено, что гражданам, которые состоят в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работают по трудовому договору у физического лица (далее — работодатели), предоставляются ежегодные (основные и дополнительные) отпуска¹ с сохранением на их период места работы (должности) и заработной платы.

Кроме того, подлежат оплате отпуска в связи с обучением, творческие отпуска, отпуска в связи с усыновлением ребенка, дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы (ст. 13–16, 18-1, 19 Закона об отпусках).

Также оплачивается отпуск для подготовки и участия в соревнованиях, который предоставляется работникам, принимающим участие во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях (ст. 16-1 Закона об отпусках, п. 7 Порядка предоставления и оплаты отпусков для подготовки и участия во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.2011 г. № 565).

Оплата всех вышеперечисленных отпусков осуществляется за счет денежных средств предприятий, предназначеных для оплаты труда, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники (ч. первая ст. 23 Закона об отпусках).

В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата этих отпусков осуществляется из бюджетных ассигнований на их содержание (ч. вторая ст. 23 Закона об отпусках).

Оплата прочих видов отпусков, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, трудовым договором, в т. ч. оплата дополнительных дней ежегодного отпуска, предусмотренных коллективным (трудовым) договором и предоставляемых свыше установленной законодательством продолжительности ежегодного отпуска, осуществляется за счет прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. в учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата таких отпусков осуществляется в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников (ч. третья ст. 23 Закона об отпусках).

Обращаем внимание, что дополнительные отпуска, которые предоставляются лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, категорий 1 и 2 (далее — «чернобыльцы») согласно пункту 22 части первой статьи 20 и пункту 1 части первой статьи 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII (далее — Закон № 796), не относятся к ежегодным отпускам², оплачиваются за счет денежных средств государственного бюджета, которые перечисляются работодателям органами социальной защиты населения в соответствии с нормами Порядка использования денежных средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.09.2005 г. № 936.

Кроме того, не относится к ежегодным отпускам оплачиваемый за счет работодателя дополнительный отпуск с сохранением заработной платы, предоставляемый участникам боевых действий, пострадавшим участникам Революции Достоинства, лицам с инвалидностью вследствие войны, статус которых определен Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (далее — Закон № 3551), лицам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа подвергшихся репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа, продолжительностью 14 календарных дней в год (ст. 77-2 КЗоТ, ст. 16-2 Закона об отпусках, п. 12 ст. 12, п. 17 ст. 13 Закона № 3551).³

Начисление работникам заработной платы за период любого оплачиваемого отпуска (кроме отпуска в связи с беременностью и родами, за время которого начисляется пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины), а также денежной компенсации за неиспользованный отпуск⁴ (далее вместе — отпускные) осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), о чем указано в подпункте «а» пункта 1 этого документа.

Исходя из норм разделов ІІ – ІV Порядка № 100 алгоритм проведения расчетов при начислении отпускных включает несколько этапов (см. ниже схему).

Алгоритм начисления оплаты за время отпуска

Определение расчетного периода

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Определение количества календарных дней в расчетном периоде

Исчисление среднедневной заработной платы

Определение суммы отпускных

Остановимся подробно на каждом из вышеперечисленных этапов начисления отпускных, а также рассмотрим на конкретных примерах порядок расчета суммы отпускных.²³

Определение расчетного периода

Расчетный период для начисления отпускных зависит от продолжительности работы сотрудника у работодателя.

Так, если период работы составляет более одного года, то исчисление средней заработной платы для начисления отпускных осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абз. первый п. 2 Порядка № 100). То есть, расчетным периодом для начисления отпускных являются последние 12 календарных месяцев работы у работодателя.

Например, если работнику отпуск предоставляется с 9 июня 2020 года, то расчетным будет период с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года.

Для сотрудника, проработавшего у работодателя меньше года, расчетным является период с первого числа месяца после оформления (принятия) на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Например, если работник принят на работу 15 октября 2019 года, а отпуск ему предоставляется с 22 июня 2020 года, расчетным будет период с 1 ноября 2019 года по 31 мая 2020 года (7 календарных месяцев).

Если работник принят на работу с первого календарного дня месяца, то этот месяц учитывается (включается в расчетный период) при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпуска.

Если работник принят на работу не с первого календарного, а с первого рабочего дня месяца, установленного графиком работы предприятия, то этот месяц также учитывается (включается в расчетный период) при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпуска (поскольку отработаны все рабочие дни месяца).⁵

Например, если работник принят на работу 2 января 2020 года (первый рабочий день января на предприятии), а отпуск ему предоставляется с 20 июля 2020 года, расчетным будет период с 1 января по 30 июня 2020 года, т. е. январь включается в расчетный период (см. пример 2 ниже).

Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета их заработной платы за последний месяц расчетного периода такой месяц может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. девятый п. 2 Порядка № 100).⁶

Например, если работнику-сдельщику предоставляется ежегодный основной отпуск с 1 июля 2020 года (расчетный период — с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года), но на момент начисления отпускных, которые должны быть выплачены работнику не позднее 27 июня, еще не известен размер его заработной платы за июнь 2020 года (последний месяц расчетного периода), то вместо заработной платы за этот месяц можно использовать заработную плату за месяц, непосредственно предшествующий расчетному периоду, т. е. за июнь 2019 года. При этом в дальнейшем перерасчет отпускных не осуществляется.

Если работник отработал у работодателя меньше календарного месяца, то расчетного периода не будет. В этом случае расчет отпускных (денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска) осуществляется исходя из установленных работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100). Эта норма касается, например, случая, когда работник принят на работу 5 мая 2020 года (второй рабочий день месяца), а увольняется 26 июня 2020 года (нет отработанного полностью календарного месяца).⁷

Если работник принят на работу с первого рабочего дня месяца, а увольняется в последний рабочий день этого же месяца (фактически он отработал все рабочие дни месяца), то расчетного периода у него не будет, поскольку месяц, в котором работник увольняется, не может включаться в расчетный период.

Например, если работник принят на работу 1 июня 2020 года (первый рабочий день месяца), а увольняется 30 июня (последний рабочий день месяца), то для начисления ему денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска июнь не является месяцем расчетного периода (в данном случае отсутствует расчетный период).

Если же работник был принят на работу с первого рабочего дня месяца, отработал весь этот месяц, но решил уволиться, при этом с 1 числа следующего месяца ему предоставляются неиспользованные дни ежегодного отпуска с последующим увольнением (последний день отпуска является днем увольнения — ч. первая ст. 3 Закона об отпусках), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц, который работник отработал полностью и который предшествует месяцу предоставления отпуска.

Например, если работник был принят на работу 4 мая 2020 года (первый рабочий день месяца), но в конце этого месяца решил уволиться, отработав по 31 мая, а с 1 июня ему по желанию были предоставлены 2 календарных дня неиспользованного ежегодного основного отпуска с увольнением 2 июня (последний день отпуска), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц — май.

Если работнику на основании одного приказа руководителя предоставляется один (общий) ежегодный основной отпуск за предыдущий и текущий рабочие годы (например, с 9 июня по 27 июля 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск общей продолжительностью 48 к. д., в том числе 24 к. д. за рабочий год с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г. и 24 к. д. за рабочий год с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г.), то для такого отпуска расчетный период для начисления отпускных будет единым (июнь 2019 года – май 2020 года).

Если же за смежных два рабочих года предоставляются два ежегодных основных отпуска подряд (один за другим) на основании двух приказов руководителя предприятия (по каждому отпуску издан отдельный приказ), при этом они начинаются в разных месяцах (например, первый отпуск предоставлен с 25 мая по 18 июня, а второй — с 19 июня по 13 июля 2020 года), в том числе если между отпусками имеется разрыв с выходными днями (например, первый отпуск предоставлен с 26 мая по 19 июня, а второй через 2 выходных дня (20 и 21 июня — суббота и воскресенье) — с 22 июня по 16 июля 2020 года), то расчетные периоды будут разными (для первого отпуска: май 2019 года – апрель 2020 года; для второго отпуска: июнь 2019 года – май 2020 года).

Также отдельно определяются расчетные периоды при предоставлении подряд оплачиваемых отпусков различных видов. Например, если работнику одним приказом руководителя предприятия предоставляются три отпуска различных видов подряд: сначала ежегодный основной отпуск с 25 мая по 22 июня (28 к. д.), сразу после него — социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, с 23 июня по 3 июля (10 к. д.), а сразу после него — «чернобыльский» отпуск с 4 по 19 июля (14 р. д. или 16 к. д.), то поскольку такие отпуска начинаются в разных месяцах (ежегодный отпуск — в мае, социальный отпуск — в июне, «чернобыльский» отпуск — в июле), расчетные периоды будут разными (для ежегодного отпуска: май 2019 года – апрель 2020 года; для социального отпуска: июнь 2019 года – май 2020 года; для «чернобыльского» отпуска: июль 2019 года – июнь 2020 года).

Таким образом, расчетный период зависит не от месяца издания приказа, а от того, в каком календарном месяце согласно приказу руководителя работнику предоставляется (начинается) отпуск.⁸

Если ежегодный отпуск был прерван болезнью, после которой вторая часть (продолжение) отпуска началась в следующем месяце, то отпускные за эту часть рассчитываются исходя из нового расчетного периода.⁹

Периоды, которые исключаются из расчетного периода

Время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100; см. примеры 8–11 ниже).

Вышеприведенная норма касается, например, случаев, когда:

• работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели (по инициативе работодателя приказом был переведен на работу с неполной рабочей неделей в связи с невозможностью обеспечения работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели);¹⁰

• был оформлен простой, но не по вине работника, а по решению работодателя (за работником частично сохранялась заработная плата в размере не ниже 2/3 тарифной ставки согласно части первой статьи 113 КЗоТ);
• работнику предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы согласно статьям 25 и 26 Закона об отпусках;¹¹

• работник находился в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста¹² и т. п.

Соответственно, если в расчетном периоде работник не работал по собственной вине (по неуважительной причине), вследствие чего за ним не сохранялась заработная плата (простой по вине работника, отстранение от работы руководителем в случаях, предусмотренных статьей 46 КЗоТ, прогул и т. п.), то такой период (календарные дни) не исключается из расчетного периода.

Также не исключаются из расчетного периода не отработанные рабочие (календарные) дни предприятия в связи с тем, что по инициативе работника работодателем ему была установлена неполная рабочая неделя.

Кроме того, если в расчетном периоде работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок (за период любого оплачиваемого отпуска, в т. ч. в связи с беременностью и родами, за время командировки, выполнения государственных и общественных обязанностей, период военной службы в особый период, дни медосмотра (медобследования) в учреждениях здравоохранения, дни освобождения работников-доноров от работы и т. п.¹³), то такой период не исключается из расчетного периода (см. примеры 6, 7, 12 ниже).

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, приведены в пункте 3 Порядка № 100, а которые не учитываются — в пункте 4 указанного Порядка (см. таблицу ниже).

Выплаты, учитываемые и не учитываемые при исчислении
средней заработной платы для начисления отпускных

Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы (п. 3 Порядка № 100)

Выплаты, которые НЕ учитываются при исчислении средней заработной платы (п. 4 Порядка № 100)

• Основная заработная плата; • Доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное (вечернее) время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-почасовиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой; выслугу лет и т. п., в т. ч. оплата за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни, доплата до минимальной заработной платы); • Производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии; • Вознаграждения по итогам годовой работы и за выслугу лет; • Индексация; • Выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебных командировок, вынужденного прогула и т. п.); • Пособие по временной нетрудоспособности; • Пособие по беременности и родам.

• Выплаты за выполнение отдельных поручений (единовременного характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разности в должностных окладах, выплачиваемой работникам, выполняющим обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являющимся штатными заместителями); • Единовременные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и т. п.); • Компенсационные выплаты на командировку и переводы (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных); • Премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, введение в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности); • Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.; • Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты; • Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору; • Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания; • Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха; • Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.; • Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма денежных средств на их возмещение; • Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством); • Суммы возмещения ущерба, нанесенного работнику увечьем или иным повреждением здоровья; • Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; • Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

Учет премий и вознаграждений

При исчислении средней заработной платы учитываются только премии, указанные в пункте 3 Порядка № 100 и не указанные в пункте 4 этого Порядка. Основным критерием включения премии в расчет является постоянство выплаты (для месячных премий — ежемесячно, для квартальных премий — ежеквартально, для полугодовых премий — каждое полугодие) независимо от ее размера и порядка исчисления. Такие постоянные премии обязательно предусматриваются коллективным договором (Положением о премировании) и имеют производственный характер (относятся к дополнительной заработной плате).¹⁴

В случае если коллективным договором (Положением о премировании) предусмотрена выплата премии ежемесячно при наличии финансовых возможностей, но в связи с финансовыми трудностями месячная премия была выплачена только в одном месяце расчетного периода, то указанная премия должна учитываться при исчислении средней заработной платы, поскольку она не относится к одноразовым выплатам.¹⁴

Если премия не имеет постоянного характера (Положением о премировании предусмотрено, что за выполнение отдельных разовых поручений может выплачиваться одноразовая премия) или премия выплачивается на основании отдельного приказа руководителя за выполнение отдельных поручений, то она (независимо от ее размера и порядка исчисления) считается одноразовой выплатой, которая на основании подпункта «б» пункта 4 Порядка № 100 не учитывается при исчислении средней заработной платы.¹⁴

Премии, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату (абз. первый п. 3 Порядка № 100).

Например, если ежемесячная производственная премия за работу в апреле начисляется в мае, то она относится к выплатам за май. Если премия за І квартал начисляется в апреле, то при исчислении средней заработной платы для оплаты дней отпуска она всей суммой относится к выплатам за апрель.

Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в среднюю заработную плату путем прибавления к заработной плате каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год (абз. второй п. 3 Порядка № 100).

Например, если вознаграждение по итогам годовой работы (за выслугу лет) за 2019 год начислено в январе 2020 года (в текущем году за предыдущий календарный год), то 1/12 этого вознаграждения прибавляется к заработной плате каждого месяца расчетного периода при предоставлении отпуска в феврале 2020 года – январе 2021 года.¹⁵ Если же вознаграждение по итогам работы за 2019 год начислено в декабре 2019 года (в текущем году за текущий календарный год), то оно не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных¹⁵ (см. примеры 4, 5 ниже).

Если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 25 мая 2020 года, при этом в расчетном периоде (май 2019 года – апрель 2020 года) ему были начислены в мае 2019 года вознаграждение по итогам годовой работы (за выслугу лет) за 2018 год, а в апреле 2020 года — вознаграждение по итогам годовой работы (за выслугу лет) за 2019 год, то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в мае 2020 года первое годовое вознаграждение (начисленное в мае 2019 года за 2018 год) не учитывается (поскольку оно начислено за 2018 год — год, не предшествующий текущему (2020) году), а второе годовое вознаграждение (начисленное в апреле 2020 года за 2019 год) — учитывается всей суммой (оно начислено в текущем (2020) году за предыдущий (2019) календарный год) при расчете средней заработной платы, поскольку 1/12 ее часть прибавляется к 12 месяцам расчетного периода.¹⁶

Учет материальной помощи

Если коллективным договором предприятия или законодательством предусмотрена выплата работникам ежегодно материальной помощи или помощи на оздоровление к отпуску, а также если работникам на основании поданных заявлений выплачивается разовая материальная помощь (по семейным обстоятельствам, для социально-бытовых нужд и т. п.), то все такие помощи не включаются в расчет для начисления отпускных, поскольку согласно подпункту «б» пункта 4 Порядка № 100 одноразовые выплаты, в т. ч. и материальная помощь, не учитываются при исчислении средней заработной платы (см. пример 6 ниже). При этом не имеет значения вид материальной помощи («зарплатная», выплачиваемая всем работникам систематически один раз в год, или разовая, предоставляемая отдельным работникам на основании их заявлений и не относящаяся к фонду оплаты труда).¹⁷

Учет отпускных и денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Абзацем четвертым пункта 3 Порядка № 100 установлено, что при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок. К таким выплатам относятся и отпускные, начисленные как за время предыдущего ежегодного отпуска, так и за время других оплачиваемых отпусков, предусмотренных законодательством (учебного, творческого, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, и т. д.). В частности, оплата дополнительного отпуска «чернобыльцам» категорий 1 и 2 продолжительностью 14 рабочих (16 календарных) дней в год, предусмотренного Законом № 796, которая осуществляется за счет государственного бюджета, учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты времени как ежегодного отпуска, так и прочих оплачиваемых отпусков.¹⁸

«Переходные» отпускные относятся к месяцам, за которые они начислены.¹⁹

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная в расчетном периоде, не учитывается при начислении отпускных, поскольку она указана в составе одноразовых выплат в подпункте «б» пункта 4 Порядка № 100. Но при исчислении средней заработной платы для расчета суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск учитываются начисленные в расчетном периоде отпускные за время отпусков.

Учет «больничных» и «декретных»

Согласно абзацу четвертому пункта 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включается пособие в связи с временной нетрудоспособностью.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности (далее — «больничные») и пособие по беременности и родам (далее — «декретные») как пособия в связи с временной нетрудоспособностью, предусмотренные статьями 20, 22, 25 и 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV, учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.²⁰

«Переходные» «больничные» и «декретные» относятся к месяцам, за которые они начислены.¹⁹

Учет «переходных» выплат

«Непереходные» выплаты (индексация, доплаты, надбавки, ежемесячные премии и т. п.), доначисленные в текущем месяце за предыдущий, относятся к выплатам текущего месяца (в котором они начислены).¹⁹

Что касается «переходных» выплат, то согласно подпункту 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, сумма начислений за время отпусков, в отличие от порядка ее фактической выплаты, распределяется пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Таким образом, если по состоянию на начало (конец) расчетного периода работник находился в отпуске (в т. ч. «декретном») или болел, и ему были начислены отпускные или «больничные» или «декретные», приходящиеся на два и более смежных месяца, то такие «переходные» выплаты распределяются по месяцам, за которые они начислены.¹⁹

Например, если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 6 июля 2020 года (расчетный период: с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года), а в июне 2019 года (месяц, предшествующий расчетному периоду) ему были начислены и выплачены отпускные за предыдущий ежегодный основной отпуск, предоставленный с 10 июня по 5 июля 2019 года, то часть таких отпускных за дни отпуска, приходящие на период с 1 по 5 июля 2019 года (первый месяц расчетного периода), учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный основной отпуск, предоставляемый с 6 июля 2020 года.

Если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 15 июня 2020 года (расчетный период: с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года), а в июне 2019 года (первый месяц расчетного периода) ему были начислены и выплачены «больничные» за период болезни с 27 мая по 7 июня 2019 года, то часть таких «больничных» за дни болезни, приходящие на период с 27 по 31 мая 2019 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при расчете средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2020 года. При этом «больничные», начисленные за дни болезни с 1 по 7 июня 2019 года (первый месяц расчетного периода) включаются в расчет (см. пример 7 ниже).

В случае если работнице сразу после отпуска в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск), закончившегося, например, 10 июня 2020 года, предоставляется ежегодный основной отпуск с 11 июня 2020 года (расчетный период: с 1 июня 2019 года по 31 мая 2020 года), при этом в месяце расчетного периода (феврале 2020 года) ей были выплачены «декретные» за весь период «декретного» отпуска — с 5 февраля по 10 июня 2020 года, то часть таких «декретных», выплаченных за дни «декретного» отпуска  с 1 по 10 июня 2020 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный отпуск, предоставляемый в июне 2020 года. То есть в расчет включаются только «декретные», начисленные за календарные дни, которые приходятся на месяцы расчетного периода — с 5 февраля по 31 мая 2020 года (см. пример 7 ниже).

Учет выплат, если отпуск предоставляется в начале следующего месяца

Поскольку отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ст. 23 Закона об отпусках), то иногда они выплачиваются в месяце, предшествующем месяцу предоставления отпуска.

Например, при предоставлении отпуска с 1 июня отпускные выплачиваются не позднее 28 мая. Учитывая, что событием, с которым связано начисление отпускных, является отпуск, предоставляемый в июне, указанные отпускные будут относиться к выплатам за июнь — месяц предоставления отпуска (а не за май, несмотря на их выплату в этом месяце) при расчете средней заработной платы для начисления отпускных к следующим отпускам.²¹

Если отпуск предоставляется работнику в июне 2020 года (расчетный период: июнь 2019 года – май 2020 года), а за 24 календарных дня предыдущего ежегодного отпуска, предоставлявшегося ему с 3 июня 2019 года, отпускные были начислены и выплачены 30 мая 2019 года (т. е. в месяце — мае 2019 года, который не включается в расчетный период), то такие отпускные включаются в заработок июня 2019 года (т. е. месяца, на который приходится начало отпуска и который является первым месяцем расчетного периода) и учитываются в расчете средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2020 года.

Если оплачиваемый отпуск предоставляется работнику с 1 числа (с первого рабочего дня) следующего месяца, но на момент начисления отпускных отсутствуют итоговые данные о размере заработной платы за последний месяц расчетного периода (еще не составлены ведомости о заработной плате за этот месяц), то для расчета средней заработной платы первоначально можно не использовать данные о начисленной заработной плате за последний месяц расчетного периода, но после проведения начисления всех выплат работнику за такой месяц необходимо будет осуществить перерасчет средней заработной платы с учетом доначисленных сумм и провести доначисление или отчисление излишне выплаченных сумм отпускных (см. пример 6 ниже).²²

У работников-сдельщиков в указанной ситуации, как отмечалось выше, последний месяц расчетного периода может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. девятый п. 2 Порядка № 100).

Если работнику отпуск предоставляется в начале следующего месяца (например, с 1 июля), а в последнем месяце расчетного периода (июне) работник болел, но еще не предоставил предприятию листок нетрудоспособности (далее — ЛН) и, соответственно, ему еще не начислены «больничные», то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат, которые были начислены в расчетном периоде. Но после предоставления ЛН и начисления работнику «больничных» необходимо осуществить перерасчет средней заработной платы и доначислить работнику соответствующую сумму отпускных.²³

Отсутствие выплат в расчетном периоде или отработано меньше календарного месяца

Если в расчетном периоде у работника не было заработка не по его вине, расчет отпускных осуществляется исходя из установленных в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100).

Указанная норма действует, например, в случае, когда работнику после окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (шестилетнего возраста согласно медицинскому заключению) сразу предоставляется ежегодный основной отпуск. В этой ситуации для расчета используют тарифную ставку (должностной оклад), действующую на день предоставления ежегодного отпуска (см. пример 9 ниже).²⁴

Также исходя из размера установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада) рассчитывается сумма отпускных (денежной компенсации за неиспользованный отпуск), если принятый на работу сотрудник увольняется, не отработав полный календарный месяц на предприятии, например, принят на работу 12 мая 2020 года, а уже 25 июня увольняется (см. пример 3 ниже).²⁵ Аналогичный подход в начислении отпускных применяется и в случае, если новому работнику предоставляется оплачиваемый отпуск (например, в связи с обучением в вузе), когда им не отработал полный календарный месяц.²⁵

Кроме того, исходя из размера установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада) рассчитывается сумма отпускных (денежной компенсации за неиспользованный отпуск), если работник на момент увольнения имеет неиспользованные дни ежегодного отпуска, но не имеет начисленной заработной платы и отработанных дней в расчетном периоде из-за длительного (более 12 месяцев) прогула.²⁶

Обращаем внимание, что Порядком № 100 не предусмотрено при отсутствии заработка в расчетном периоде исчисление средней заработной платы исходя из минимальной заработной платы в месячном размере, которая согласно статье 95 КЗоТ и статье 3 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР должна выплачиваться работнику в случае выполнения им месячной нормы труда (см. пример 3 ниже).

Если доход начислен в месяце, который исключается из расчетного периода

Если заработная плата (доход) начислена работнику в месяце, который исключается из расчетного периода на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 (месяц, в котором работник в соответствии с действующим законодательством или по каким-либо другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично), то в расчет не включаются и выплаты, начисленные в таком месяце (например, премия за предыдущий месяц, квартал).²⁷

Исчисление среднедневной заработной платы

Для определения среднедневной заработной платы необходимо суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период разделить на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (абз. первый п. 7 Порядка № 100).

В настоящее время соглано статье 73 КЗоТ праздничными днями являются:

1 января — Новый год;

7 января и 25 декабря — Рождество Христово;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — День труда;

9 мая — День победы над нацизмом во Второй мировой войне (День победы);

28 июня — День Конституции Украины;

24 августа — День независимости Украины;

14 октября — День защитника Украины.

Нерабочими днями являются дни религиозных праздников, к которым, кроме Рождества Христова, относятся:

один день (воскресенье) — Пасха (в текущем году — 19 апреля);

один день (воскресенье) — Троица (в текущем году — 7 июня).

Учитывая вышеизложенное, всего в календарном году 11 праздничных и нерабочих дней (далее — празд. д.).

В общем случае при начислении отпускных за отпуск, когда расчетный период включает 12 календарных месяцев, из количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключать 11 празд. д., предусмотренных статьей 73 КЗоТ.

Если расчетного периода у работника нет (т. е. когда расчет среднедневной заработной платы осуществляется исходя из размера тарифной ставки или должностного оклада), из общего количества календарных дней в году необходимо исключать 11 празд. д. (см. пример 9 ниже).

Поскольку 2020 год является високосным календарным годом, включающем 366 календарных дней (далее — к. д.), при предоставлении отпуска в любом месяце (кроме января и февраля) 2020 года и январе – феврале 2021 года, когда расчетный период включает февраль 2020 года, имеющий 29 к. д., для определения среднедневной заработной платы суммарную заработную плату за расчетный период, составляющий 12 календарных месяцев, необходимо разделить на 355 к. д. (366 к. д. – 11 празд. д.), а при предоставлении отпуска в январе и феврале 2020 года, когда расчетный период не включает февраль 2020 года, а включает февраль 2019 года, имеющий 28 к. д., — на 354 к. д. (365 к. д. – 11 празд. д.) (см. примеры 1, 5 ниже).

В невисокосном календарном году (например, в 2021 году) 365 календарных дней, поэтому для определения среднедневной заработной платы при предоставлении оплачиваемого отпуска, когда расчетный период составляет 12 календарных месяцев, и в него включается февраль невисокосного года, имеющий 28 к. д., необходимо суммарную заработную плату за этот период разделить на 354 к. д. (365 к. д. – 11 празд. д.).

Учитывая, что время, в течение которого работник в соответствии с законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, исключается из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), то в случае, если в расчетном периоде сотрудник работал в режиме неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам (по решению работодателя), не работал в связи с простоем не по своей вине (по решению работодателя), находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках), не работал по уважительным причинам, среднедневная заработная плата исчисляется путем деления суммарного заработка в расчетном периоде на количество календарных дней в нем, уменьшенное на количество:

• праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством;
• рабочих дней, в течение которых работник не работал из-за работы на условиях неполной рабочей недели по решению работодателя (выходные дни предприятия в этом случае из расчетного периода не исключаются, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются именно календарные дни отпуска, в т. ч. приходящиеся на выходные дни);
• дней простоя (не по вине работника);
• календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках);
• рабочих дней, в течение которых работник не работал в связи с оформлением инвалидности (согласно решению МСЭК) без начисления «больничных» или отсутствовал по другим уважительным причинам без начисления заработной платы.

Если же работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию, то количество дней в расчетном периоде не уменьшается на количество рабочих дней, не отработанных им в связи с работой на условиях неполной рабочей недели (см. пример 8 ниже).

Определение суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы, исчисленной в вышерассмотренном порядке, на количество календарных дней отпуска.

При определении продолжительности ежегодного отпуска или дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, праздничные и нерабочие дни не учитываются (ч. вторая ст. 5 Закона об отпусках).

Праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, которые приходятся на период вышеуказанных отпусков, в продолжительность таких отпусков не включаются и не оплачиваются (абз. второй п. 7 Порядка № 100).

Все прочие оплачиваемые отпуска (учебный, творческий, «чернобыльский», «ветеранский» и т. д.) на праздничные и нерабочие дни не продлеваются, но такие дни оплачиваются как календарные дни отпуска.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления отпускных работникам в различных ситуациях.

ПРИМЕР 1

Начисление отпускных, если расчетный период составляет 12 календарных месяцев

Работнику, работающему на предприятии 5 лет, за очередной рабочий год, который был полностью отработан, предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 2 июня по 3 июля 2020 года (нерабочий день 7 июня — Троица и праздничный день 28 июня — День Конституции Украины в продолжительность отпуска не включаются). Расчетный период включает последние 12 календарных месяцев работы (июнь 2019 года – май 2020 года), предшествующих месяцу предоставления отпуска. Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, составляет 92 580 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года), за исключением 11 праздничных и нерабочих дней (16 и 28 июня, 24 августа, 14 октября, 25 декабря 2019 года, 1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая 2020 года):

366 к. д. – 11 празд. д. = 355 к. д.

Среднедневная заработная плата:

92 580 грн. : 355 к. д. = 260,79 грн.

Сумма отпускных:

260,79 грн. х 30 к. д. = 7823,70 грн.

ПРИМЕР 2

Начисление отпускных, если расчетный период составляет несколько месяцев

Работнику, принятому на работу 2 января 2020 года (первый рабочий день месяца на предприятии), с 6 по 29 июля 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Работник отработал полных 6 календарных месяцев (далее — мес.) с января по июнь 2020 года, поэтому все эти месяцы включаются в расчетный период. В каждом месяце расчетного периода работник получал заработную плату в размере минимальной заработной платы — 4723 грн., в том числе оклад в размере 4500 грн. и доплату до минимальной заработной платы в размере 223 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (январь – июнь 2020 года) без учета праздничных и нерабочих дней:

31 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) – 8 празд. д. (1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 174 к. д.

Среднедневная заработная плата:

(4723 грн. х 6 мес.) : 174 к. д. = 162,86 грн.

Сумма отпускных:

162,86 грн. х 24 к. д. = 3908,64 грн.

ПРИМЕР 3

Начисление отпускных, если работник отработал меньше календарного месяца

Работник, принятый на работу 12 мая 2020 года, решил уволиться 23 июня, но на основании его заявления перед увольнением ему предоставляется неиспользованный ежегодный основной отпуск продолжительностью 3 календарных дня с 24 по 26 июня (датой увольнения является последний день отпуска). Месячный оклад работника — 4600 грн.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца (отсутствует расчетный период), среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100). При этом не имеет значения то, что в месяце предоставления отпуска оклад работника меньше размера минимальной заработной платы в месячном размере (4600 грн. < 4723 грн.).

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2019 года – май 2020 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера установленного ему оклада составляет:

4600 грн. х 12 мес. = 55 200 грн.

Среднедневная заработная плата:

55 200 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 55 200 : 355 = 155,49 грн.

Сумма отпускных:

155,49 грн. х 3 к. д. = 466,47 грн.

ПРИМЕР 4

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачены квартальные премии, годовое вознаграждение и суммы индексации

Работнику, принятому на работу 12 августа 2019 года, с 15 июня 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Поскольку на период отпуска пришелся праздничный день — День Конституции Украины (28 июня), на этот день ежегодный основной отпуск работника продлевается, но за такой праздничный день отпускные не начисляются. Последним днем отпуска работника является 9 июля. Оклад работника в течение всего периода работы на предприятии — 8000 грн. Квартальные премии согласно коллективному договору выплачиваются в размере должностного оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале.

В расчетном периоде, включающем 9 календарных месяцев (сентябрь 2019 года – май 2020 года), работнику, кроме оклада, начислены и выплачены:

• в октябре 2019 года — производственная премия за III квартал 2019 года в размере 4307,69 грн. (8000 грн. : 65 р. д. х 35 отраб. д.);

• в январе 2020 года — производственная премия за IV квартал 2019 года в размере 8000 грн.;

• в марте 2020 года — вознаграждение по итогам работы за 2019 год в размере 3750 грн.;

• в апреле 2020 года — производственная премия за I квартал 2020 года в размере 8000 грн.;

• сумма индексации в размере 577,62 грн., в том числе при «базовом» месяце — январь 2019 года: в сентябре – ноябре 2019 года (3 месяца) — по 62,22 грн. (2007 грн. х 3,1%), в декабре 2019 года – мае 2020 года (6 месяцев) — по 65,16 грн. (2102 грн. х 3,1%).

Квартальные премии, выплаченные работнику в октябре 2019 года, январе и апреле 2020 года, и индексация в полной сумме учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку выплачены в месяцах, которые включаются в расчетный период.

Поскольку годовое вознаграждение выплачено в текущем (2020) году за предыдущий (2019) год, а расчетный период включает 9 календарных месяцев, сумма такого вознаграждения включается в расчет при исчислении средней заработной платы в размере 9/12 начисленной суммы (1/12 х 9 мес.), т. е. в сумме:

3750 грн. х 1/12 х 9 мес. = 2812,50 грн.

Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы:

8000 грн. х 9 мес. (оклад в сентябре 2019 года – мае 2020 года) + 4307,69 грн. (премия за III квартал) + 8000 грн. (премия за IV квартал) + 2812,50 грн. (годовое вознаграждение) + 8000 грн. (премия за I квартал) + 577,62 грн. (индексация) = 91 390,12 грн.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (сентябрь 2019 года – май 2020 года):

30 к. д. (сентябрь) + 31 к. д. (октябрь) + 30 к. д. (ноябрь) + 31 к. д. (декабрь) + 31 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) – 8 празд. д. (14 октября, 25 декабря 2019 года, 1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая 2020 года) = 266 к. д.

Среднедневная заработная плата:

91 390,12 грн. : 266 к. д. = 343,57 грн.

Сумма отпускных:

343,57 грн. х 24 к. д. = 8245,68 грн.

ПРИМЕР 5

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику осуществлялись разовые выплаты

Работнику, проработавшему на предприятии более 7 лет, с 15 по 21 июня 2020 года за отработанный рабочий год предоставляется ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда (работа с ненормированным рабочим днем) продолжительностью 7 календарных дней. Оклад работника — 9000 грн.

В расчетном периоде, включающем 12 месяцев (июнь 2019 года – май 2020 года), кроме оклада, работнику были начислены и выплачены²⁸:

• в июне 2019 года — компенсация потери части заработной платы за март 2015 года в связи с нарушением сроков ее выплаты в размере 4169,90 грн. (5635 грн. х 0,74);
• в июле 2019 года — доплата за совмещение должностей в размере 2500 грн.;
• в августе 2019 года — денежная компенсация за 7 неиспользованных дней ежегодного дополнительного отпуска за предыдущий рабочий год в размере 2130 грн.;
• в сентябре 2019 года — премия за активное участие в смотре художественной самодеятельности в размере 1000 грн.;
• в октябре 2019 года — вознаграждение за призовое место в спортивных соревнованиях, организованных предприятием, в размере 1500 грн.;
• в декабре 2019 года — вознаграждение по итогам работы за 2019 год в размере 8500 грн.;
• в январе 2020 года — компенсация стоимости приобретенной работником за собственные денежные средства специальной одежды в размере 1800 грн.;
• в феврале 2020 года — вознаграждение по случаю Дня рождения в размере 1000 грн.;
• в мае 2020 года — вознаграждение в честь юбилея предприятия в размере 1500 грн.

Все вышеуказанные выплаты, кроме доплаты за совмещение должностей и вознаграждения по итогам работы за год, являются одноразовыми выплатами, указанными в пункте 4 Порядка № 100, поэтому они не учитываются при исчислении средней заработной платы.

Вознаграждение по итогам работы за год выплачено в предыдущем (2019) году за предыдущий (2019) год, поэтому его сумма не включается в расчет при начислении отпускных (не выполнено условие: выплачено в текущем (2020) году за предыдущий (2019) год).

При исчислении средней заработной платы учитываются выплаченные в расчетном периоде заработная плата в размере оклада и доплата за совмещение должностей:

9000 грн. х 12 мес. (оклад) + 2500 грн. (доплата за совмещение) = 110 500 грн.

Среднедневная заработная плата:

110 500 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 311,27 грн.

Сумма отпускных:

311,27 грн. х 7 к. д. = 2178,89 грн.

ПРИМЕР 6

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались материальные помощи, отпускные, командировочные и «больничные»

Работнику, проработавшему на предприятии более 5 лет, с 1 по 14 июля 2020 года предоставляется часть ежегодного основного отпуска продолжительностью 14 календарных дней за текущий рабочий год. Отпускные и материальная помощь на оздоровление к этому отпуску выплачиваются (перечисляются на «зарплатный» счет работника в банке) 26 июня 2020 года. На предприятии (работнику) установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Несмотря на начисление и выплату отпускных без наличия полных данных о заработной плате работника за июнь 2020 года (последний месяц расчетного периода), предприятие начисляет отпускные исходя из того, что работник полностью отработает рабочие дни 26 и 30 июня 2020 года (пятница и вторник).²⁹

В расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) работнику начислены:

• основная заработная плата (исходя из оклада) в размере 87 237,90 грн.;
• материальная помощь на оздоровление к ежегодному основному отпуску за предыдущий рабочий год, которая включается в фонд оплаты труда, в размере 7500 грн. в июле 2019 года;
• отпускные за 24 календарных дня ежегодного основного отпуска (с 8 по 31 июля 2019 года) за предыдущий рабочий год в сумме 6125,78 грн.;
• разовая материальная помощь в размере 2500 грн. в декабре 2019 года;
• отпускные за 10 календарных дней ежегодного основного отпуска (с 11 по 20 февраля 2020 года) за текущий рабочий год в сумме 2754,68 грн.;
• средний заработок за время командировки (с 11 по 15 марта 2020 года) в сумме 1951,22 грн.;
• компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) в размере 4500 грн. в марте 2020 года;
• «больничные» за период болезни с 20 по 24 мая 2020 года в размере 1282,19 грн.

Кроме основной заработной платы, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (за время предыдущего ежегодного отпуска, командировки) и «больничные» (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Материальные помощи как разовые выплаты и компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) не учитываются при исчислении средней заработной платы (пп. «б», «в» п. 4 Порядка № 100).

Таким образом, общая сумма выплат, принимающих участие в исчислении средней заработной платы в расчетном периоде, составляет:

87 237,90 + 6125,78 + 2754,68 + 1951,22 + 1282,19 = 99 351,77 грн.

Среднедневная заработная плата:

99 351,77 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 279,86 грн.

Сумма отпускных:

279,86 грн. х 14 к. д. = 3918,04 грн.

Обращаем внимание, если после начисления и выплаты (перечисления на «зарплатный» счет в банке) работнику 26 июня (пятница) вышеуказанных отпускных он не отработает рабочие дни 26 и 30 июня 2020 года (например, из-за прогула или по каким-либо другим неуважительным причинам), то необходимо будет осуществить перерасчет отпускных. В этом случае общую заработную плату расчетного периода необходимо будет уменьшить на дневной заработок за рабочие дни 26 и 30 июня, по-новому исчислить среднедневную заработную плату и определить окончательную сумму отпускных.

Например, если оклад работника в июне 2020 года составляет 7800 грн., то дневной заработок в этом месяце равен 390 грн. (7800 грн. : 20 р. д.). Соответственно, если работник не отработает рабочий день 30 июня (вторник), то излишне включенная в общую заработную плату расчетного периода заработная плата за этот рабочий день составит 390 грн. В таком случае окончательная общая заработная плата в расчетном периоде составляет:

99 351,77 – 390 = 98 961,77 грн.

Среднедневная заработная плата:

98 961,77 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 278,77 грн.

Окончательная сумма отпускных:

278,77 грн. х 14 к. д. = 3902,78 грн.

Излишне выплаченная сумма отпускных, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

3918,04 – 3902,78 = 15,26 грн.

ПРИМЕР 7

Начисление отпускных, если на начало и конец расчетного периода приходятся
соответственно болезнь и «декретный» отпуск

У работницы 11 июня 2020 года закончился отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск). Сразу после окончания этого отпуска — с 12 июня 2020 года работнице предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работницы в 2019 – 2020 годах составляет 7000 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) работнице были начислены:

• в июне 2019 года — «больничные» за период болезни с 20 мая по 7 июня 2019 года в сумме 4370 грн. (230 грн. х 19 к. д.), в том числе 2760 грн. (230 грн. х 12 к. д.) за 12 календарных дней болезни (с 20 по 31 мая), приходящихся на май 2019 года (месяц, который не включается в расчетный период), и 1610 грн. (230 грн. х 7 к. д.) за 7 календарных дней болезни (с 1 по 7 июня), приходящихся на июнь 2019 года (месяц, который является первым месяцем расчетного периода);
• в июне 2019 года — заработная плата за 13 отработанных рабочих дней с 8 по 30 июня в размере 5055,56 грн. (7000 грн. : 18 р. д. х 13 отраб. д.);
• в июле 2019 года – январе 2020 года — заработная плата (исходя из оклада) суммарно в размере 49 000 грн. (7000 грн. х 7 мес.);
• в феврале 2020 года — заработная плата за 4 отработанных рабочих дня с 1 по 6 февраля в размере 1400 грн. (7000 грн. : 20 р. д. х 4 отраб. д.);
• в феврале 2020 года — «декретные» за весь период «декретного» отпуска, который предоставлялся с 7 февраля по 11 июня 2020 года (126 календарных дней), в сумме 29 484 грн. (234 грн. х 126 к. д.), в том числе 26 910 грн. (234 грн. х 115 к. д.) за 115 календарных дней «декретного» отпуска (с 7 февраля по 31 мая 2020 года), приходящихся на февраль – май 2020 года (месяцы, которые включаются в расчетный период), и 2574 грн. (234 грн. х 11 к. д.) за 11 календарных дней «декретного» отпуска (с 1 по 11 июня), приходящихся на июнь 2020 года (месяц, который не включается в расчетный период).

«Больничные», начисленные в июне 2019 года за дни болезни с 20 по 31 мая 2019 года в сумме 2760 грн., не учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на месяц — май 2019 года, который не включается в расчетный период. Также не учитываются «декретные», начисленные в феврале 2020 года за 11 календарных дней «декретного» отпуска с 1 по 11 июня 2020 года в сумме 2574 грн., поскольку они приходятся на июнь 2020 года — месяц, который не включается в расчетный период.

«Больничные», начисленные в июне 2019 года за дни болезни с 1 по 7 июня 2019 года в сумме 1610 грн., и «декретные», начисленные в феврале 2020 года за дни «декретного» отпуска с 7 февраля по 31 мая 2020 года в сумме 26 910 грн., учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на дни месяцев, которые включаются в расчетный период.³⁰

Выплаты, начисленные в расчетном периоде и учитываемые при расчете отпускных:

1610 грн. («больничные» за дни болезни с 1 по 7 июня 2019 года) + 5055,56 грн. (зарплата за июнь 2019 года) + 49 000 грн. (зарплата за июль 2019 года – январь 2020 года) + 1400 грн. (зарплата за февраль 2020 года) + 26 910 грн. («декретные» за дни «декретного» отпуска с 7 февраля по 31 мая 2020 года) = 83 975,56 грн.

Среднедневная заработная плата работницы:

83 975,56 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 236,55 грн.

Сумма отпускных:

236,55 грн. х 24 к. д. = 5677,20 грн.

ПРИМЕР 8

Начисление отпускных, если в расчетном периоде — работа на условиях неполного рабочего времени, простой и отпуск без сохранения заработной платы

Работнику с 22 июня 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад по полной должности работника составлял в 2019 – 2020 годах 4800 грн. На предприятии в период с июня 2019 года по май 2020 года были установлены 8-часовый рабочий день и 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) работник работал с такими режимами:

• с 1 июня по 31 августа 2019 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя;
• с 1 сентября по 30 ноября 2019 года — неполная рабочая неделя (4 рабочих дня в неделю — понедельник, вторник, четверг, пятница) по инициативе работника (заработная плата ежемесячно начислялась в размере 4/5 оклада, поскольку еженедельно работник отрабатывал только 4 из 5 рабочих дней в неделю);
• с 1 по 31 декабря 2019 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя;
• с 1 по 31 января 2020 года — неполный рабочий день (4 рабочих часа в день) по инициативе работодателя (или работника) при полной рабочей неделе (заработная плата за январь начислена в размере 0,5 оклада, поскольку ежедневно работник отрабатывал только половину дневной нормы рабочего времени — 4 из 8 часов);
• с 1 по 29 февраля 2020 года — неполная рабочая неделя (3 рабочих дня в неделю — понедельник, среда, пятница) при полном рабочем дне по инициативе работодателя (заработная плата за февраль начислена в размере 3/5 оклада, поскольку еженедельно работник отрабатывал только 3 из 5 рабочих дней в неделю);
• с 1 по 17 марта 2020 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя;
• с 18 марта по 30 апреля — простой предприятия на период карантина с начислением работнику оплаты за время простоя в размере 2/3 оклада (ч. первая ст. 113 КЗоТ);
• с 4 по 24 мая 2020 года — отпуск без сохранения заработной платы на период карантина (ч. вторая ст. 26 Закона об отпусках);
• с 25 по 31 мая 2020 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя.

Учитывая, что в период с 1 сентября по 30 ноября 2019 года работник работал на условиях неполной рабочей недели по собственной инициативе, указанный период работы (в том числе не отработанные в этом периоде дни по средам, которые являются рабочими днями на предприятии) не исключается из расчетного периода. Также не исключаются из расчетного периода рабочие дни с 1 по 31 января 2020 года, когда работник работал на условиях неполного рабочего дня.

Поскольку на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 из расчетного периода исключается время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, то из расчетного периода исключаются:

• рабочие дни — все вторники и четверги, в которые работник не работал в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (в период с 1 по 29 февраля 2020 года);
• период простоя (с 18 марта по 30 апреля), включающий 44 календарных дня;
• период отпуска без сохранения заработной платы (с 4 по 24 мая 2020 года), включающий 21 календарный день.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

366 к. д. – 11 празд. д. – 8 к. д. – 43 к. д. – 20 к. д. = 284 к. д.,

где 366 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

11 празд. д. — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде;

8 к. д. — количество рабочих дней по графику работы предприятия, в которые работник не работал в феврале 2020 года в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (т. е. все вторники и четверги февраля);

43 к. д. — количество календарных дней простоя предприятия (не по вине работника) с 18 марта по 30 апреля 2020 года (44 календарных дня), за исключением нерабочего дня 19 апреля (Пасха), который уже вычтен из общего количества календарных дней в расчетном периоде (включен в 11 празд. д.).

20 к. д. — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного на период карантина с 4 по 24 мая 2020 года (21 календарный день), за исключением праздничного дня 9 мая (День победы), который уже вычтен из общего количества календарных дней в расчетном периоде (включен в 11 празд. д.).

Поскольку период простоя исключается из расчетного периода, то оплата простоя не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Выплаты, начисленные в расчетном периоде и учитываемые при расчете отпускных:

4800 грн. х 4 мес. (зарплата за июнь – август, декабрь 2019 года) + 4800 грн. х 4/5 х 3 мес. (зарплата за сентябрь – ноябрь 2019 года) + 4800 грн. х 0,5 (зарплата за январь 2020 года) + 4800 грн. х 3/5 (зарплата за февраль 2020 года) + 4800 грн. : 21 р. д. х 11 отраб. д. (зарплата за март 2020 года) + 4800 грн. : 19 р. д. х 5 отраб. д. (зарплата за май 2020 года) = 19 200 + 11 520 + 2400 + 2880 + 2514,29 + 1263,16 = 39 777,45 грн.

Среднедневная заработная плата:

39 777,45 грн. : 284 к. д. = 140,06 грн.

Сумма отпускных:

140,06 грн. х 24 к. д. = 3361,44 грн.

_________________________________________________________________________

ПРИМЕР 9

Начисление отпускных, если в расчетном периоде у работницы не было заработка
в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком

Работница с 2017 года по 14 июля 2020 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Сразу после окончания этого отпуска ей с 15 июля 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 20 календарных дней. Оклад работницы на день предоставления ежегодного основного отпуска — 6500 грн.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста исключается из расчетного периода.

Учитывая, что в расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) у работницы не было заработка (не по ее вине), средняя заработная плата исчисляется исходя из оклада, установленного работнице на день предоставления ежегодного основного отпуска (абз. третий п. 4 Порядка № 100).

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев суммарная заработная плата, рассчитанная из оклада работницы, составляет:

6500 грн. х 12 мес. = 78 000 грн.

Среднедневная заработная плата:

78 000 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 219,72 грн.

Сумма отпускных:

219,72 грн. х 20 к. д. = 4394,40 грн.

Обращаем внимание, что период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего (6-летнего) возраста не засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск (п. 3, 4 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках). Поэтому работнице, вышедшей из отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего (6-летнего) возраста, сразу может быть предоставлен ежегодный отпуск только при наличии стажа, дающего право на ежегодный отпуск.³¹

ПРИМЕР 10

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, после которого работала

Работница, которой с 15 июня 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней, с 2017 года по 11 марта 2020 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. С 12 марта 2020 года работница вышла на работу и отработала в этом месяце 14 рабочих дней, а также в апреле – мае отработала все рабочие дни по графику работы. Оклад работницы в 2020 году — 7500 грн. На предприятии 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник согласно действующему законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, предусмотренном статьей 18 Закона об отпусках, исключается из расчетного периода.

Учитывая, что работница вышла на работу только 12 марта 2020 года, то из расчетного периода (июнь 2019 года — май 2020 года) исключаются не отработанные полностью календарные месяцы, в которых работница находилась в отпуске по уходу за ребенком, т. е. месяцы с июня 2019 года по февраль 2020 года. Соответственно, расчетный период включает только 3 календарных месяца (март – май 2020 года), в которых работница работала. Кроме того, из расчетного периода исключается 11 календарных дней марта (с 1 по 11 число), в которые работница не работала, находясь в отпуске по уходу за ребенком.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) – 3 празд. д. (19 апреля, 1 и 9 мая) – 11 к. д. (отпуск по уходу за ребенком в марте, включая праздничный день 8 марта) = 78 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

7500 грн. : 21 р. д. х 14 отраб. д. (зарплата за март) + 7500 грн. х 2 мес. (зарплата за апрель и май) = 5000 + 15 000 = 20 000 грн.

Среднедневная заработная плата:

20 000 грн. : 78 к. д. = 256,41 грн.

Сумма отпускных:

256,41 грн. х 14 к. д. = 3589,74 грн.

ПРИМЕР 11

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6 лет, после которого работала

Работнице с 25 мая 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 18 календарных дней. Она в расчетном периоде (1 мая 2019 года – 30 апреля 2020 года) на основании справки из медучреждения с 2 мая 2019 года (первый рабочий день месяца) по 1 ноября 2019 года (т. е. всего 6 месяцев) находилась в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (п. 3 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках), а до мая 2019 года работала в обычном режиме. После окончания отпуска по уходу за ребенком работница работала в обычном режиме с 2 ноября 2019 года по 24 мая 2020 года. Оклад работницы в расчетном периоде — 7000 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Время (календарные дни) пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (с 2 мая по 1 ноября 2019 года) исключается из расчетного периода как время, в течение которого согласно действующему законодательству работник не работал и за ним не сохранялся заработок (абз. шестой п. 2 Порядка № 100). Соответственно, расчетный период включает календарные дни 1 мая 2019 года и с 2 ноября 2019 года по 30 апреля 2020 года, за исключением праздничных и нерабочих дней.

Поскольку в соответствии с пунктом 7 Порядка № 100 при исчислении количества календарных дней расчетного периода исключаются праздничные и нерабочие дни, то в нашем случае исключается всего 6 таких дней (1 мая, 25 декабря 2019 года, 1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля 2020 года). Все остальные праздничные и нерабочие дни (то есть 9 мая, 16 и 28 июня, 24 августа, 14 октября 2019 года) пришлись на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста, который, как отмечено выше, исключается из расчетного периода.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

1 к. д. (1 мая 2019 года) + 29 к. д. (с 2 по 30 ноября 2019 года) + 31 к. д. (декабрь) + 31 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) – 6 празд. д. (1 мая, 25 декабря 2019 года, 1 и 7 января, 8 марта, 19 апреля 2020 года) = 176 к. д.

Заработная плата в расчетном периоде:

7000 грн. : 21 р. д. х 20 отраб. д. (зарплата за ноябрь 2019 года) + 7000 грн. х 5 мес. (зарплата за декабрь 2019 года – апрель 2020 года) = 6666,67 + 35 000 = 41 666,67 грн.

Среднедневная заработная плата:

41 666,67 грн. : 176 к. д. = 236,74 грн.

Сумма отпускных:

236,74 грн. х 18 к. д. = 4261,32 грн.

ПРИМЕР 12

Начисление отпускных работнику, уволенному с военной службы,
если в расчетном периоде ему начислялся только средний заработок

Работник предприятия в особый период был призван на срочную военную службу (принят на военную службу по контракту) 27 мая 2019 года, а уволен с военной службы 12 июня 2020 года (пятница). Этому работнику одним приказом руководителя с 15 июня 2020 года (понедельник) предоставляется ежегодный основной отпуск сразу за два рабочих года (с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г. и с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г.) общей продолжительностью 48 календарных дней (24 к. д. + 24 к. д.).

В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) работнику на предприятии начислялся только средний заработок как призванному на срочную военную службу (принятому на военную службу по контракту) в особый период согласно части третьей статьи 119 КЗоТ, который по месяцам составил:

— за июнь 2019 года — 5040 грн. (18 р. д. х 280 грн.);

— за июль 2019 года — 6440 грн. (23 р. д. х 280 грн.);

— за август, сентябрь, ноябрь и декабрь 2019 года, январь, март и апрель 2020 года — по 5880 грн. (21 р. д. х 280 грн.);

— за октябрь 2019 года — 6160 грн. (22 р. д. х 280 грн.);

— за февраль 2020 года — 5600 грн. (20 р. д. х 280 грн.);

— за май 2020 года — 5320 грн. (19 р. д. х 280 грн.).

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100). Следовательно, средний заработок за время прохождения срочной военной службы (военной службы по контракту) в особый период, начисленный в расчетном периоде, учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Общая сумма выплат, принимающих участие в исчислении средней заработной платы в расчетном периоде для начисления отпускных, составляет:

5040 грн. + 6440 грн. + 5880 грн. х 7 мес. + 6160 грн. + 5600 грн. + 5320 грн. = 69 720 грн.

Среднедневная заработная плата:

69 720 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 196,39 грн.

Сумма отпускных:

196,39 грн. х 48 к. д. = 9426,72 грн.

Обращаем внимание, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, засчитывается время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (п. 2 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках). Следовательно, период прохождения в особый период срочной военной службы (военной службы по контракту) с 27 мая 2019 года по 12 июня 2020 года, когда за работником сохранялись место работы и средний заработок, засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск.

__________________________________________________________________________

Корректировка заработной платы в случае повышения окладов

С целью недопущения снижения средней заработной платы в связи с повышением на предприятии тарифных ставок, должностных окладов, сдельных расценок Порядком № 100 предусмотрено проведение корректировки заработной платы.

Согласно пункту 10 Порядка № 100 в случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах, как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, включая премии и прочие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируется на коэффициент их повышения.

Коэффициент корректировки определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику после повышения, на тарифную ставку (должностной оклад), которая была установлена до повышения.³²

На хозрасчетных предприятиях корректировка заработной платы и прочих выплат осуществляется с учетом их финансовых возможностей (абз. первый п. 10 Порядка № 100). Поэтому хозрасчетные предприятия в случае тяжелого финансового положения имеют право уменьшить коэффициент корректировки, но не освобождаются от корректировки. Например, если на предприятии оклады повышены в 1,2 раза, но нет финансовой возможности провести корректировку средней заработной платы на коэффициент 1,2, предприятие может соответствующим приказом установить коэффициент 1,15 или 1,1 (см. пример 13 ниже). Такой приказ должен быть согласован с профсоюзом предприятия или другим органом, уполномоченным на представительство трудовым коллективом.³³

В приказе об уменьшении коэффициента корректировки отражаются причины, которые не позволяют провести корректировку в полном объеме (в частности, снижение рентабельности, объемов производства, продаж; недостаточность оборотных средств).³⁴

Если на предприятии состоялось повышение тарифных ставок (окладов) по всем должностям, но на разный процент (сумму), то соответствующим приказом руководителя предприятия коэффициент корректировки может быть установлен для каждой должности индивидуально.³⁵

Порядком № 100 не установлено, сколько знаков после запятой может иметь коэффициент корректировки. Рекомендуем округление делать до двух знаков после запятой, что будет соответствовать целому числу процента увеличения должностногооклада (тарифной ставки).

Если повышение тарифных ставок или окладов состоялось в периоде, когда за работником сохранялась средняя заработная плата (то есть в месяце, в котором работник находился в отпуске), то ее необходимо откорректировать и доначислить работнику надлежащие ему денежные средства (отпускные), но только в части, касающейся дней сохранения средней заработной платы со дня повышения тарифных ставок или окладов (абз. второй п. 10 Порядка № 100; см. примеры 14, 15 ниже).³⁶ Такое доначисление осуществляется также в случае, если работнику перед увольнением предоставляется отпуск (последний день отпуска является днем увольнения), а в периоде пребывания в этом отпуске на предприятии состоялось повышение окладов.³⁶

В случае изменения тарифной ставки (должностного оклада) работнику в связи с присвоением более высокого разряда, переводом на другую вышеоплачиваемую работу (должность) и т. п. корректировка средней заработной платы не осуществляется (абз. третий п. 10 Порядка № 100). В то же время если в расчетном периоде работника переводили на другую должность (должности) и на предприятии состоялось повышение должностных окладов по всем должностям (в том числе по всем должностям, на которых в расчетном периоде работал работник), то корректировку заработной платы расчетного периода необходимо проводить по каждой должности, которую занимал работник.³⁷

Обращаем внимание, что корректировке подлежат не только суммы основной заработной платы в виде окладов (тарифных ставок, сдельных расценок), но и премии, а также прочие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, в частности, постоянные надбавки (в т. ч. за ранг), доплаты (в т. ч. доплата до минимальной заработной платы), суммы индексации³⁸ и прочие выплаты (см. таблицу выше). Но следует учитывать, что корректировка не осуществляется, если имело место повышение заработной платы не за счет увеличения размера оклада (тарифной ставки), а за счет увеличения размера прочих видов выплат, в том числе  премий, надбавок, доплат и т. д.

В последнее время позиция Минсоцполитики (сейчас — Минэкономики) изменилась, и это ведомство уже не против того, чтобы корректировка проводилась также в случае, если в расчетном периоде или периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, состоялось повышение тарифной ставки (окладов) не всем, а только отдельной категории работников или только одному работнику.

Корректировка проводится, в частности, если повышение тарифной ставки (окладов) связано с повышением размера минимальной заработной платы или прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) на законодательном уровне.³⁹ В частности, повышение окладов (тарифных ставок) всем работникам предприятия происходит и, соответственно, проводится корректировка заработной платы в следующих случаях:

— если повышается минимальная заработная плата (ПМТЛ), в связи с чем согласно коллективному договору (соглашению) увеличивается размер тарифной ставки работника 1 тарифного разряда, от которой зависят размеры окладов по всем должностям, предусмотренным штатным расписанием предприятия, поскольку они определяются путем умножения указанной тарифной ставки на тарифные коэффициенты;

— если по решению работодателя в соответствии с нормами коллективного договора повышается размер тарифной ставки работника 1 тарифного разряда, от которой зависят размеры окладов по всем должностям, предусмотренным штатным расписанием предприятия;

— если согласно коллективному договору увеличиваются все тарифные коэффициенты, от которых зависят размеры окладов по всем должностям, предусмотренным штатным расписанием предприятия;

— если согласно коллективному договору на основании приказа руководителя предприятия увеличиваются размеры окладов по всем должностям, предусмотренным штатным расписанием предприятия.

Если на предприятии нет коллективного договора, а размеры окладов (тарифных ставок) устанавливаются в Положении об оплате труда (штатном расписании), утвержденном приказом руководителя предприятия, то в случае повышения окладов (тарифных ставок) работникам путем внесения соответствующих изменений в Положение об оплате труда (штатное расписание) на предприятии также должна проводиться корректировка.⁴⁰

Если на предприятии осуществляется повышение окладов (тарифных ставок) по всем должностям, но не одновременно, а с небольшой задержкой (не с одной даты для всех работников, а с разных дат),  например, с 1 января 2020 года на основании приказа руководителя предприятия увеличились размеры окладов по всем должностям одних структурных подразделений предприятия, а с 1 февраля 2020 года увеличились размеры окладов по всем должностям остальных структурных подразделений предприятия, то при начислении отпускных работникам первых (одних) структурных подразделений предприятия корректируется заработная плата, начисленная до 1 января 2020 года (дата фактического повышения окладов таким работникам), а работникам остальных структурных подразделений предприятия корректируется заработная плата, начисленная до 1 февраля 2020 года (дата фактического повышения окладов таким работникам).

Физические лица – предприниматели, имеющие наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, являются работодателями, поэтому в случае повышения окладов (тарифных ставок) своим наемным работникам они обязаны проводить корректировку, предусмотренную пунктом 10 Порядка № 100.⁴⁰

ПРИМЕР 13

Начисление отпускных, если в расчетном периоде состоялось неоднократное повышение окладов
и проводится корректировка заработной платы

Работнику хозрасчетного предприятия с 22 июня 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) на предприятии согласно коллективному договору с учетом норм законодательства состоялось повышение должностных окладов всех работников: с 1 сентября 2019 года — на 10%; с 1 января 2020 года — на 20%; с 1 мая 2020 года — на 15%.

Оклад работника в расчетном периоде составлял:

— в июне – августе 2019 года — 4200 грн.;

— в сентябре – декабре 2019 года — 4620 грн. (4200 грн. х 1,1);

— в январе – апреле 2020 года — 5540 грн. (4620 грн. х 1,2);

— в мае 2020 года — 6370 грн. (5540 грн. х 1,15).

Поскольку финансовые возможности предприятия не позволяли установить коэффициент корректировки, равный фактическому коэффициенту (проценту) увеличения окладов, руководитель предприятия после согласования с профсоюзом приказами устанавливал, что корректировку заработной платы необходимо проводить следующим образом:

— с сентября 2019 года — на коэффициент 1,07;

— с января 2020 года — на коэффициент 1,15;

— с мая 2020 года — на коэффициент 1,1.

Суммарная откорректированная заработная плата в расчетном периоде, учитываемая при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

4200 грн. х 1,07 х 1,15 х 1,1 х 3 мес. (зарплата за июнь – август 2019 года) + 4620 грн. х 1,15 х 1,1 х 4 мес. (зарплата за сентябрь – декабрь 2019 года) + 5540 грн. х 1,1 х 4 мес. (зарплата за январь – апрель 2020 года) + 6370 грн. (зарплата за май 2020 года) = 17 054,73 + 23 377,20 + 24 376 + 6370 = 71 177,93 грн.

Среднедневная заработная плата:

71 177,93 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 200,50 грн.

Сумма отпускных:

200,50 грн. х 24 к. д. = 4812 грн.

ПРИМЕР 14

Корректировка заработной платы расчетного периода и суммы отпускных, если повышение оклада работника состоялось в расчетном периоде и в месяце пребывания в отпуске

Работнику хозрасчетного предприятия предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 17 июня по 17 июля 2020 года (праздничный день 28 июня — День Конституции Украины в продолжительность отпуска не включается). В расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) на предприятии в связи с увеличением минимальной заработной платы и согласно коллективному договору состоялось повышение окладов всех работников с 1 января 2020 года на 25%. Также с 1 июля 2020 года на предприятии всем работникам должностные оклады повышены еще на 10%.

Оклад работника в расчетном периоде (июнь 2019 года – май 2020 года) и месяцах предоставления отпуска составляет:

— в июне – декабре 2019 года — 4500 грн.;

— в январе – июне 2020 года — 5625 грн. (4500 грн. х 1,25);

— в июле 2020 года — 6190 грн. (5625 грн. х 1,1).

Исходя из финансовых возможностей предприятия после согласования с профсоюзным органом руководитель предприятия соответствующими приказами установил, что для расчета отпускных и прочих «среднезарплатных» выплат необходимо корректировать заработную плату в связи с ее увеличением с января 2020 года на коэффициент 1,2, а с июля 2020 года — на коэффициент 1,1 (фактический коэффициент увеличения окладов).

Суммарная откорректированная заработная плата в расчетном периоде, учитываемая при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

4500 грн. х 1,2 х 7 мес. (зарплата за июнь – декабрь 2019 года) + 5625 грн. х 5 мес. (зарплата за январь – май 2020 года) = 37 800 + 28 125 = 65 925 грн.

Среднедневная заработная плата:

65 925 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 185,70 грн.

Первоначальная сумма отпускных:

185,70 грн. х 30 к. д. = 5571 грн.

Поскольку повышение заработной платы состоялось во время ежегодного основного отпуска работника — с 1 июля 2020 года, необходимо провести корректировку части суммы отпускных, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на июль 2020 года.

Первоначальная сумма отпускных, приходящихся на июль (за 17 календарных дней отпуска, приходящихся на период с 1 по 17 июля):

185,70 грн. х 17 к. д. = 3156,90 грн.

Откорректированная сумма отпускных, приходящихся на июль:

185,70 грн. х 1,1 х 17 к. д. = 3472,59 грн.

или

3156,90 грн. х 1,1 = 3472,59 грн.

Сумма отпускных, которую необходимо доплатить работнику до первоначальной суммы отпускных в связи с повышением оклада с 1 июля 2020 года:

3472,59 – 3156,90 = 315,69 грн.

ПРИМЕР 15

Корректировка заработной платы в расчетном периоде, если повышение оклада работника
состоялось в расчетном периоде и в месяце предоставления отпуска

Работнику хозрасчетного предприятия с 20 июля 2020 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) на предприятии в связи с увеличением минимальной заработной платы и согласно коллективному договору состоялось повышение должностных окладов всех работников с 1 января 2020 года на 30%. Кроме того, в связи с увеличением с 1 июля 2020 года ПМТЛ и согласно коллективному договору на предприятии состоялось повышение должностных окладов всех работников с 1 июля 2020 года (в месяце предоставления работнику отпуска) — на 10%.

Оклад работника в расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) и месяцах предоставления отпуска составляет:

— в июле – декабре 2019 года — 6000 грн.;

— в январе – июне 2020 года — 7800 грн. (6000 грн. х 1,3);

— в июле – августе 2020 года — 8580 грн. (7800 грн. х 1,1).

Исходя из финансовых возможностей предприятия после согласования с профсоюзным органом руководитель предприятия соответствующими приказами установил, что для расчета отпускных и прочих «среднезарплатных» выплат необходимо корректировать заработную плату в связи с ее увеличением с января 2020 года на коэффициент 1,25, а с июля 2020 года — на коэффициент 1,08.

Поскольку согласно пункту 10 Порядка № 100 корректировка проводится в случаях повышения должностных окладов на предприятии как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (в т. ч. в месяце предоставления отпуска), то в отношении заработной платы, начисленной в расчетном периоде работнику, которому предоставляется отпуск с 20 июля 2020 года, а оклад повышался с 1 января 2020 года (т. е. в расчетном периоде) и с 1 июля 2020 года (т. е. в месяце, в котором начался отпуск и в течение которого за работником сохраняется средний заработок в виде оплаты за время отпуска), необходимо провести корректировку суммарной заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на установленные коэффициенты корректировки для правильного начисления отпускных.

Суммарная откорректированная заработная плата расчетного периода:

6000 грн. х 1,25 х 1,08 х 6 мес. (зарплата за июль – декабрь 2019 года) + 7800 грн. х 1,08 х 6 мес. (зарплата за январь – июнь 2020 года) = 48 600 + 50 544 = 99 144 грн.

Среднедневная заработная плата:

99 144 грн. : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 279,28 грн.

Сумма отпускных:

279,28 грн. х 28 к. д. = 7819,84 грн.

____________________________________________________________________________

Сроки выплаты отпускных

Согласно части четвертой статьи 115 КЗоТ и части первой статьи 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за все время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска.

В указанной норме речь идет о календарных трех днях. Поэтому если первый день отпуска приходится, например, на 19 июня (пятница), то последним днем выплаты отпускных за весь период отпуска является 15 июня (понедельник), т. е между указанными датами должно быть не менее трех календарных дней. Если же первый день отпуска — понедельник 15 июня, то последним днем выплаты отпускных является четверг 11 июня.⁴¹

Если возникла ситуация (личного или производственного характера), когда работнику необходимо срочно (в сжатые сроки) предоставить ежегодный отпуск, например, он 9 июня (вторник) подал заявление о предоставлении ему такого отпуска с 11 июня (четверг), то отпускные могут быть выплачены непосредственно перед отпуском — 9 или 10 июня.

Если при указанной ситуации работник подал заявление 9 июня (вторник) о предоставлении ему ежегодного отпуска со следующего календарного дня — с 10 июня (среда), то отпускные по договоренности сторон могут быть выплачены в первый (второй и т. д.) день отпуска, если по объективным причинам это невозможно сделать перед отпуском (необходимо время для расчета суммы и начисления отпускных, определения и уплаты налоговых обязательств, получения наличных денежных средств в банке для выплаты работнику из кассы предприятия и т. п.).

Напомним, что согласно статье 8-1 КЗоТ если международным договором или международным соглашением, в которых принимает участие Украина, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Украины о труде, то применяются правила международного договора или международного соглашения.

Так, параграфом 1 статьи 7 Конвенции Международной организации труда об оплачиваемых отпусках № 132 (далее — Конвенция № 132), ратифицированной Законом Украины от 29.05.2001 г. № 2481-III, установлено, в частности, что каждое лицо, пользующееся отпуском, предусмотренным в этой Конвенции, получает за полный период этого отпуска свою нормальную или среднюю заработную плату, начисленную согласно методу, который определяется компетентным органом власти или другим соответствующим органом в каждой стране.

Согласно параграфу 2 статьи 7 Конвенции № 132 суммы, надлежащие к выплате в соответствии с параграфом 1 этой статьи, выплачиваются заинтересованному лицу до отпуска, если иное не предусмотрено соглашением, которое касается этого лица и работодателя.

Таким образом, из норм статьи 7 Конвенции № 132 следует, что выплата заработной платы за все время отпуска может быть проведена в иные сроки, чем определено национальным законодательством (статьей 115 КЗоТ и статьей 21 Закона об отпусках), но только при наличии отдельного соглашения между работником и работодателем.

Учитывая, что конкретный период предоставления ежегодного отпуска или его части согласовывается между работником и работодателем (ч. одиннадцатая ст. 10 Закона об отпусках), при необходимости предоставления ежегодного отпуска (его части) в сжатые сроки (в связи с семейными обстоятельствами, состоянием здоровья и т. п.), в заявлении работник может выразить свое желание получить заработную плату за отпуск в сроки, определенные между работником и работодателем. Соглашением сторон считается, как правило, написание работником заявления о предоставлении отпуска и наложение резолюции работодателем («согласовываю» или «не согласовываю»).

В случае согласия работодателя на предоставление работнику ежегодного отпуска (его части) в сжатые сроки выплата заработной платы за время такого отпуска в сроки, определенные отдельным соглашением сторон, не считается нарушением части четвертой статьи 115 КЗоТ и части первой статьи 21 Закона об отпусках.⁴²

Отпускные при перенесении неиспользованной части отпуска на другой период

В соответствии с частью второй статьи 80 КЗоТ и частью второй статьи 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случаях:

• временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке;
• выполнения работником государственных или общественных обязанностей, если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы;
• наступления срока отпуска в связи с беременностью и родами;
• совпадения ежегодного отпуска с отпуском в связи с обучением.

Для вышеперечисленных случаев, при которых возможно перенесение ежегодного отпуска (его части) на более поздний период, частью четвертой статьи 80 КЗоТ и частью четвертой статьи 11 Закона об отпусках установлены следующие нормы:

• новый срок предоставления отпуска устанавливается по согласию между работником и работодателем;
• если причины, обусловившие перенесение отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется после окончания действия причин, его прервавших, или с согласия сторон переносится на другой период с соблюдением требований статьи 12 Закона об отпусках (неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск).

Частью седьмой статьи 20 Закона об отпусках определено, что дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы (далее — дополнительный отпуск на детей), переносятся на другой период или продлеваются в порядке, определенном статьей 11 этого Закона (т. е. в порядке, определенном для ежегодных отпусков — см. вышеперечисленные случаи).

Если работнику предоставлен ежегодный или вышеуказанный дополнительный отпуск на детей и выплачены отпускные, но во время такого отпуска возникли обстоятельства (например, болезнь работника), вследствие которых отпуск подлежит продлению на количество календарных дней не использованного отпуска (на количество календарных дней болезни), то перерасчет отпускных не осуществляется, если начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на тот же месяц, на который приходится начало использованной части отпуска.

Если же в указанной ситуации начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на следующий месяц или неиспользованная часть отпуска по согласию сторон переносится на более поздний срок, то необходимо в первом случае осуществить перерасчет отпускных (сторнировать сумму отпускных, приходящихся на дни болезни работника, начислить «больничные», и начислить сумму отпускных за календарные дни продленного отпуска исходя из нового расчетного периода и новой средней заработной платы)⁴³, а во втором случае — отчислить излишне выплаченные отпускные (за неиспользованные работником дни отпуска в связи с болезнью), поскольку впоследствии, при предоставлении работнику неиспользованной части отпуска (в одном из следующих месяцев), отпускные будут начисляться работнику исходя из нового расчетного периода. За дни болезни, подтвержденной листком нетрудоспособности, работнику необходимо начислить «больничные» в порядке, установленном законодательством. Если такие «больничные» или их часть относятся к месяцу расчетного периода, то они учитываются при расчете новой суммы отпускных.

ПРИМЕР 16

Перерасчет отпускных при продлении отпуска в связи с болезнью

На предприятии с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в суботу и воскресенье работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 16 июня по 10 июля 2020 года. В расчетном периоде (июнь 2019 года — май 2020 года) исчислена среднедневная заработная плата — 280 грн. и перед отпуском работнику были выплачены отпускные в сумме 6720 грн. (280 грн. х 24 к. д.).

Во время отпуска 7 июля работник прибыл на предприятие и представил листок нетрудоспособности, выданный за период болезни с 25 июня по 6 июля 2020 года, включающий 12 календарных дней, на которые приходятся 11 календарных дней ежегодного отпуска (праздничный день 28 июня — День Конституции Украины в продолжительность отпуска не включается). Одновременно работник в заявлении попросил продлить ему отпуск на количество не использованных календарных дней отпуска из-за болезни. Руководитель удовлетворил просьбу работника и приказом продлил ему отпуск на 11 календарных дней, предоставив их с 11 по 21 июля 2020 года.

В данной ситуации имело место прерывание ежегодного отпуска, при этом работник сначала использовал 9 календарных дней отпуска в период с 16 по 24 июня, потом болел с 25 июня по 6 июля, а с 7 по 21 июля ему предоставляется 15 календарных дней второй части ежегодного отпуска. То есть, работнику были предоставлены две части ежегодного отпуска с началом в разных месяцах: начало первой части отпуска (с 16 по 24 июня) пришлось на июнь 2020 года с расчетным периодом июнь 2019 года – май 2020 года; начало второй части отпуска (с 7 по 21 июля) пришлось уже на другой месяц — июль 2020 года, когда расчетный период включает июль 2019 года – июнь 2020 года. Следовательно, необходимо осуществить перерасчет отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленных в период с 7 по 21 июля (вторая часть отпуска).

Первоначальная сумма отпускных, выплаченная в июне за 15 календарных дней отпуска, которые должны были приходиться на период с 25 июня по 10 июля 2020 года:

15 к. д. х 280 грн. = 4200 грн.

Предположим, что среднедневная заработная плата, исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года), оказалась больше и составила 285 грн. В этом случае новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного в период с 7 по 21 июля, будет равна:

15 к. д. х 285 грн. = 4275 грн.

Рассчитанная в новом расчетном периоде сумма отпускных оказалась больше ранее выплаченной, поэтому работнику необходимо в июле доплатить отпускные в сумме 75 грн. (4275 – 4200).

Если исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2019 года – июнь 2020 года) среднедневная заработная плата будет меньше и составит, например, 276 грн., то новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного с 7 по 21 июля, будет равна:

15 к. д. х 276 грн. = 4140 грн.

Сумма излишне выплаченных отпускных работнику, которую необходимо отчислить из его заработной платы за июль (в июле работник после отпуска должен отработать еще 8 рабочих дней — 22–24 и 27–31 июля), составляет:

4200 – 4140 = 60 грн.

_____________________________________________________________________________

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Согласно части восьмой статьи 79 КЗоТ и части третьей статьи 12 Закона об отпусках в случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивают с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неиспользованной части отпуска.

Следовательно, из заработной платы, которая будет начислена работнику после отзыва из ежегодного отпуска, необходимо отчислить сумму отпускных за неиспользованные дни такого отпуска.

Основанием для отчисления излишне выплаченных отпускных из заработной платы работника является приказ руководителя предприятия (ч. вторая ст. 127 КЗоТ). о необходимости такого отчисления можно указать в приказе об отзыве работника из отпуска. Если заработной платы, начисленной работнику за месяц, в котором он был отозван из отпуска, недостаточно для отчисления излишне выплаченных отпускных, то такое отчисление осуществляется из заработной платы работника за следующий месяц.

В дальнейшем при предоставлении работнику неиспользованной части ежегодного отпуска начисление отпускных осуществляется исходя из нового расчетного периода.⁴⁴

ПРИМЕР 17

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 26 мая по 19 июня 2020 года (на период отпуска приходится нерабочий день 7 июня — Троица, который в продолжительность ежегодного отпуска не включается). При среднедневной заработной плате 260 грн. сумма начисленных и выплаченных работнику отпускных составила 6240 грн. (260 грн. х 24 к. д.). Но приказом руководителя предприятия работник с его согласия с 15 июня был отозван из отпуска для ликвидации последствий производственной аварии. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Оклад работника — 8000 грн.

Поскольку работник использовал ежегодный отпуск частично — только 19 календарных дней (с 26 мая по 14 июня), то оставшиеся неиспользованными 5 календарных дней ежегодного отпуска (с 15 по 19 июня) должны быть предоставлены ему позднее в сроки, согласованные с работодателем. Сумма излишне выплаченных отпускных (за 5 к. д. неиспользованного отпуска) подлежит отчислению из заработной платы работника за июнь, а в случае ее недостаточности — из заработной платы работника за июль.

Сумма выплаченных работнику отпускных за 5 календарных дней неиспользованного отпуска с 15 по 19 июня, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

5 к. д. х 260 грн. = 1300 грн.

Сумма заработной платы работника за 11 отработанных рабочих дней в период с 15 по 30 июня (в июне на предприятии согласно графику работы 20 рабочих дней):

8000 грн. : 20 р. д. х 11 отраб. д. = 4400 грн.

Поскольку эта сумма заработной платы оказалась больше суммы отпускных, подлежащих отчислению, то сумма заработной платы работника за июнь после отчисления излишне выплаченных отпускных составляет:

4400 – 1300 = 3100 грн.

__________________________________________________________________________