«Тринадцатая зарплата»: начисление, выплата, учет, налогообложение

В соответствии со статьей 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда) составляющими заработной платы являются: основная заработная плата, дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Главной и большей частью заработной платы является основная заработная плата, которая устанавливается в виде должностных окладов, тарифных ставок (окладов), сдельных расценок.

Дополнительная заработная плата включает доплаты¹, надбавки², гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.³

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям³, выплаты в рамках грантов, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства, или которые осуществляются сверх установленных указанными актами нормы.

Таким образом, одной из составляющих заработной платы и одновременно способом поощрения работников является вознаграждение по итогам работы за год (далее — годовое вознаграждение, «тринадцатая зарплата»), которое не является обязательной выплатой, предусмотренной актами действующего законодательства, но может выплачиваться на предприятиях, в учреждениях, организациях (далее — предприятия) или физическими лицами – предпринимателями по результатам хозяйственной (предпринимательской) деятельности в отчетном (календарном) году.

В соответствии со статьей 97 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) и статьей 15 Закона об оплате труда условия введения и размеры премий, вознаграждений и прочих поощрительных выплат устанавливаются хозрасчетными предприятиями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным, отраслевыми (межотраслевыми) и территориальными соглашениями. Если коллективный договор на предприятии не заключен, собственник или уполномоченный им орган органом (далее — работодатель) обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (далее — профсоюз предприятия). Конкретные размеры премий и вознаграждений устанавливаются работодателем с учетом вышеуказанных требований.

Таким образом, условия и порядок начисления, выплаты работникам вознаграждений, в том числе годового вознаграждения, а также их размеры хозрасчетные предприятия устанавливают самостоятельно.

Что касается учреждений, которые финансируются из бюджета, то они начисляют вознаграждения работникам, в том числе годовое вознаграждение, только в случае, если это предусмотрено бюджетными ассигнованиями в пределах утвержденного фонда оплаты труда с учетом условий, установленных Кабинетом Министров Украины (ст. 98 КЗоТ, ст. 13, 16 Закона об оплате труда).

Документальное оформление, основания и источники выплаты годового вознаграждения

Действующее законодательство не содержит норм, которые бы регулировали порядок начисления и выплаты работникам вознаграждения по итогам работы за год для хозрасчетных предприятий. Поэтому такие предприятия на основании вышеприведенной нормы статьи 97 КЗоТ и статьи 15 Закона об оплате труда могут установить условия начисления и порядок выплаты годового вознаграждения в коллективном договоре, а если он на предприятии не заключен, то в отдельном документе, утвержденном приказом руководителя предприятия. Таким отдельным документом может быть, в частности:

• Положение об оплате труда;
• Положение о премировании;
• Положение о вознаграждении по итогам работы за год.

Вышеперечисленные документы могут быть оформлены как приложение к коллективному договору. Если же они утверждены приказом руководителя предприятия, то, как и коллективный договор, должны быть согласованы с профсоюзом предприятия.

В документе, устанавливающем порядок выплаты годового вознаграждения (далее — локальный документ о вознаграждении), обязательно должны быть определены:

• показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при достижении которых возможна выплата годового вознаграждения;
• категории работников, которым оно выплачивается;
• условия и принцип его начисления по каждой категории работников;
• сроки его выплаты и размеры.⁴

Возможность выплаты, а также размер «тринадцатой зарплаты» зависят не только от индивидуальных результатов труда работников, но и от конечных результатов работы всего предприятия в отчетном году.

Источником денежных средств на оплату труда работников хозрасчетных предприятий является часть дохода и другие денежные средства, полученные в результате их хозяйственной деятельности (ст. 4 Закона об оплате труда). Следовательно, источником денежных средств на выплату годового вознаграждения работникам хозрасчетного предприятия является часть дохода, полученного таким предприятием в отчетном году.

Решение о выплате годового вознаграждения принимается руководителем хозрасчетного предприятия, как правило, при выполнении предприятием основных показателей финансово-хозяйственной деятельности в отчетном году. В случае их невыполнения, следствием чего является отсутствие прибыли в отчетном году или ее получение в малом размере, решение о выплате годового вознаграждения обычно не принимается. То есть основанием для выплаты годового вознаграждения является получение прибыли предприятием в отчетном году, часть которой направляется на выплату «тринадцатой зарплаты». В то же время с целью поощрения отдельных особо ценных для предприятия работников в локальном документе о вознаграждении можно предусмотреть выплату «тринадцатой зарплаты» за счет других источников, например, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Что касается бюджетных учреждений, то у них источником денежных средств на оплату труда работников, в том числе на выплату годового вознаграждения, являются денежные средства, которые выделяются из соответствующих бюджетов, гранты, а также часть дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности и из других источников (ст. 4 Закона об оплате труда).

Если руководителем предприятия принято решение о выплате работникам годового вознаграждения, то оно оформляется соответствующим приказом, в котором указывается, в частности, конкретный размер вознаграждения. Если выплата годового вознаграждения предусмотрена коллективным договором или локальным документом о вознаграждении, то и в этом случае основанием для начисления бухгалтерией работникам указанного вознаграждения является приказ руководителя предприятия.

Категории работников, которым может быть выплачено годовое вознаграждение

Поскольку годовое вознаграждение является одной из составляющих заработной платы, то оно выплачивается штатным работникам предприятия за качественное выполнение производственных задач и должностных (трудовых) обязанностей в отчетном году.

Как правило, «тринадцатая зарплата» начисляется в полном объеме работникам, которые проработали на предприятии не менее одного календарного года. Иногда годовое вознаграждение в полном объеме выплачивается руководящим работникам предприятия (так называемым «топ-менеджерам») и высококвалифицированным специалистам, которые были приняты на работу в течение года, но своим трудом внесли значительный вклад в получение прибыли предприятием в отчетном году. Также годовое вознаграждение в полном объеме может быть выплачено работникам, которые были приняты на работу в течение года в порядке перевода с других предприятий, если на таких предприятиях им не было выплачено годовое вознаграждение пропорционально отработанному времени в отчетном году (как правило, это касается случаев, когда у предприятий-работодателей одни и те же учредители).

Пропорционально отработанному времени в календарном году годовое вознаграждение может выплачиваться руководителям среднего звена, специалистам и рабочим, принятым на работу на предприятие в течение отчетного года. Также годовое вознаграждение может быть выплачено пропорционально отработанному времени работникам, проработавшим неполный календарный год на предприятии по уважительным причинам. Такими причинами, в частности, могут быть:

• увольнение в связи с сокращением численности или штата работников, выходом на пенсию (по возрасту, по инвалидности), переходом на выборную должность, поступлением в учреждение высшего образования (далее — вуз) на дневную форму обучения с получением специальности, соответствующей профилю деятельности предприятия;
• призыв на военную службу или направление на альтернативную (невоенную) службу;
• принятие (возвращение) на работу после окончания военной службы, альтернативной (невоенной) службы, обучения в вузе, если оно осуществлялось за счет предприятия.

Поскольку при увольнении работника в течение календарного года еще не известны результаты деятельности предприятия за такой год, при окончательном расчете с работником в день увольнения годовое вознаграждение (его часть), как правило, не выплачивается. Однако в локальном документе о вознаграждении может быть предусмотрена возможность выплаты «тринадцатой зарплаты» по результатам отчетного года уволенным работникам за тот период, в котором они являлись работниками предприятия (пропорционально отработанному ими времени в календарном году).

Также пропорционально отработанному времени в отчетном году годовое вознаграждение может выплачиваться в случае, если работник длительный период в течение года не работал по уважительным причинам, например, вследствие болезни, призыва (принятия по контракту) на военную службу на особый период (ч. третья ст. 119 КЗоТ), в случае предоставления работнику подряд сразу нескольких ежегодных отпусков, которые не были им использованы в предыдущих годах, или предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им трех лет или шести лет согласно медицинскому заключению, отпуска без сохранения заработной платы на период карантина. Исчерпывающий перечень уважительных причин длительного отсутствия работника на работе, когда годовое вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному времени в отчетном году, должен быть определен в локальном документе о вознаграждении.

Работникам, уволенным по собственному желанию (ст. 38, 39 КЗоТ) или по инициативе работодателя за нарушение трудовой дисциплины (п. 3, 4, 7 ст. 40 КЗоТ) и по некоторым другим причинам (п. 1, 1-1, 2, 3 ст. 41 КЗоТ) в течение календарного года, годовое вознаграждение за такой год, как правило, не выплачивается. Во избежание финансовых претензий со стороны работников, уволенных по указанным основаниям, рекомендуем норму о невыплате им «тринадцатой зарплаты» отразить в локальном документе о вознаграждении.

Кроме того, годовое вознаграждение (как вид поощрения) может не выплачиваться работникам, имеющим неснятое дисциплинарное взыскание, если такая норма предусмотрена в локальном документе о вознаграждении. Это согласуется с нормой части третьей статьи 151 КЗоТ, в соответствии с которой в течение срока действия дисциплинарного взыскания меры поощрения к работнику не применяются.⁵

Размер годового вознаграждения

Сумма вознаграждения по итогам работы за год, выплачиваемого одному работнику хозрасчетным предприятием, предельным размером не ограничивается.

Как отмечалось выше, хозрасчетные предприятия в зависимости от своих финансовых возможностей самостоятельно определяют размер годового вознаграждения работников. Процент годовой прибыли хозрасчетного предприятия, использующийся для выплаты указанного вознаграждения, обычно составляет от 5 до 20%.

Что касается способа начисления (определения размера) годового вознаграждения, то локальным документом о вознаграждении может быть предусмотрена его выплата:

• в фиксированной сумме;
• в сумме, исчисляемой в процентах от должностного оклада (месячной тарифной ставки) или кратной ему;
• в сумме, исчисляемой в процентах от средней заработной платы или кратной ей;
• в сумме, кратной какому-либо показателю (например, размеру минимальной заработной платы).

Если локальным «зарплатным» документом предприятия предусмотрена выплата годового вознаграждения в фиксированной сумме, то такая сумма может быть любой, например 2000, 5000 или 10 000 грн. При этом размер указанной выплаты может быть как одинаковым для всех работников предприятия, так и дифференцированным. Например, для работников, которые принимают решения об улучшении эффективности деятельности предприятия, внедряют рационализаторские предложения, персонально обеспечивают получение предприятием высокой прибыли и т. д., размер годового вознаграждения может быть больше чем у остальных работников.

В большинстве случаев размер годового вознаграждения «привязывается» к размеру должностного оклада работника (иногда — к размеру средней заработной платы) и зависит, как правило, от непрерывного стажа работы работника на предприятии, показателей выполнения работниками производственных задач, качества выполненных работ, рационального использования сырья и материалов, других показателей, определяемых предприятием.

Если возникает необходимость в стимулировании продолжительной работы на предприятии (во избежание чрезмерной текучести кадров), основным критерием дифференциации размеров годового вознаграждения должен стать непрерывный стаж работы на таком предприятии. В этом случае в локальном документе о вознаграждении следует определить порядок исчисления непрерывного трудового стажа.

В зависимости от непрерывного стажа работы на предприятии «тринадцатая зарплата» может выплачиваться, в частности,  в следующих размерах:

• при стаже от 1 до 2 лет (включительно) — 60% должностного оклада (средней заработной платы);
• от 3 до 5 лет (включительно) — 80% должностного оклада (средней заработной платы);
• от 5 до 10 лет (включительно) — 100% должностного оклада (средней заработной платы);
• от 10 до 15 лет (включительно) — 150% должностного оклада (средней заработной платы);
• более 15 лет — 200% должностного оклада (средней заработной платы).

Для работников, занятых в непрерывном производстве (с многосменным режимом работы), на отдельных работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, а также на участках, где имеется особая необходимость в обеспечении стабильности кадров, может устанавливаться отдельная шкала, обеспечивающая более быстрый рост размера вознаграждения по мере увеличения непрерывного стажа работы, или повышенные размеры вознаграждения за каждый год непрерывной работы.

Если на предприятии принято решение о выплате годового вознаграждения в размере средней заработной платы (в процентах от нее или кратно ей), то необходимо установить порядок исчисления средней заработной платы. Самый простой способ — применить механизм, установленный Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100).

В частности, можно взять за основу Порядок № 100, но в коллективном договоре (локальном документе о вознаграждении) установить, что исчисление средней заработной платы осуществляется не за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих месяцу начисления выплаты, а в расчетном периоде, включающем 12 календарных месяцев отчетного года (январь – декабрь). Для работников, отработавших отчетный год не полностью, расчетный период может включать полностью отработанные календарные месяцы в отчетном году (т. е. расчетный период определяется как при начислении отпускных, но в него включаются только фактически отработанные месяцы отчетного года).

Если предприятие самостоятельно определяет порядок исчисления средней заработной платы для начисления годового вознаграждения, то необходимо установить расчетный период и перечень выплат, которые будут учитываться при исчислении средней заработной платы. Рекомендуем в такой перечень включать только те выплаты, которые непосредственно связаны с оплатой отработанного времени и свидетельствуют об эффективном труде работника. В основном это выплаты за выполнение производственных заданий и функций, которые включаются в фонд основной и дополнительной заработной платы согласно частям первой и второй статьи 2 Закона об оплате труда и перечислены в подпунктах 2.1.1–2.1.7 и 2.2.1–2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5).

Нецелесообразно включать в указанный перечень выплаты за неотработанное время, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые указаны в части третьей статьи 2 Закона об оплате труда и подпунктах 2.2.9–2.3.4 Инструкции № 5, в частности: разовую материальную помощь; сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет денежных средств работодателя, и пособие по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособие по беременности и родам (далее — «декретные»); оплату отпусков; вознаграждение по итогам работы за предыдущий год; средний заработок за время выполнения государственных (общественных) обязанностей, время пребывания на военной службы в особый период и на военных сборах; выплаты социального характера в денежной и натуральной форме.

При дифференцированном подходе к размеру годового вознаграждения его можно установить с учетом личных результатов труда работника в отчетном году. В данном вопросе можно руководствоваться нормами:

• Методических рекомендаций по организации материального стимулирования труда работников предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.01.2003 № 23;
• Методических рекомендаций относительно оплаты труда работников малых предприятий, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 13.08.2004 № 186;
• Рекомендаций относительно определения заработной платы работающих в зависимости от личного вклада работника в конечные результаты работы предприятия, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 31.03.99 № 44.

Порядок определения личных результатов труда работника в отчетном году предприятия могут разработать самостоятельно, указав в нем  показатели, при достижении (выполнении) которых работнику выплачивается годовое вознаграждение, а также принцип расчета его суммы. Такой порядок (принцип расчета суммы) целесообразно отразить в локальном документе о вознаграждении.

В зависимости от личных результатов труда работника размер годового вознаграждения, исчисленный в общем порядке (по общей шкале), может быть увеличен или уменьшен по согласованию с профсоюзом предприятия до 25%, а в случаях, когда работники в течение года были награждены орденом (медалью), почетной грамотой предприятия или им было присвоено почетное звание, размер годового вознаграждения может быть увеличен до 50%.

Размеры «тринадцатой зарплаты», выплачиваемой отдельному работнику, целесообразно устанавливать в зависимости не только от общих результатов работы предприятия в отчетном году, но и от годовых результатов работы подразделения, в котором он работает (цеха, участка, бригады, отдела, службы и т. д.). Для этого сумму денежных средств, выделяемую предприятием для выплаты вознаграждения работникам подразделения, можно поставить в зависимость от результатов работы такого подразделения (т. е. выделяемая сумма может учитывать трудовой вклад этого подразделения в общие результаты работы предприятия за год). Распределение денежных средств между работниками подразделения должно обеспечивать наиболее полное отражение личного трудового вклада каждого работника в результаты работы данного подразделения. В бригадах размер годового вознаграждения работникам (членам бригады) следует устанавливать с учетом показателей их деятельности, которые характеризуют качество продукции (работ), сокращение трудовых и материальных затрат, снижение расчетной стоимости (себестоимости) выполненных работ.

В тех случаях, когда размер годового вознаграждения определяется каждому работнику индивидуально, результаты деятельности трудовых коллективов подразделений можно учитывать непосредственно при начислении вознаграждения конкретному работнику, повышая (или понижая) его до 25% с учетом перевыполнения (недовыполнения) годовых планов работы подразделения.

Конкретные размеры годового вознаграждения каждого работника, исчисленные с учетом его личных результатов труда и итогов работы его подразделения в отчетном году, указываются в приказе о выплате годового вознаграждения.

Если работников на предприятии много, а размер годового вознаграждения определен в локальном документе о вознаграждении (например, определен в процентах от размера должностного оклада), то в приказе о его выплате можно не перечислять всех работников с указанием конкретного размера годового вознаграждения для каждого из них, а сослаться на нормы локального документа о вознаграждении.

Обращаем внимание на такой аспект: поскольку годовое вознаграждение является видом поощрения, в локальном документе о вознаграждении необходимо предусмотреть исчерпывающий перечень случаев, при которых такое вознаграждение работникам не выплачивается или выплачивается в меньшем размере. В частности, кроме случаев наличия неснятого дисциплинарного взыскания, работник может быть лишен «тринадцатой зарплаты» полностью при наличии фактов несвоевременного или некачественного выполнения возложенных на него производственных заданий и функций. Годовое вознаграждение может быть выплачено в меньшем размере, если в течение отчетного года работником допускались производственные упущения, нарушались требования или ненадлежащим образом соблюдались нормы производственных и технологических инструкций, правил охраны труда и т. п.

Для повышения мотивации к производительной работе необходимо помнить, что порядок начисления и условия выплаты годового вознаграждения должны быть прозрачными и понятными для работников. Основные показатели и условия выплаты годового вознаграждения следует довести до каждого работника. Только в этом случае можно ожидать от работников высокой самоотдачи, надлежащей трудовой дисциплины и, как следствие, достижения необходимых результатов труда.

Ориентировочные размеры годового вознаграждения могут устанавливаться и доводиться до сведения работников одновременно с установлением производственных заданий (планов) на следующий календарный год исходя из денежных средств, предусмотренных в смете расходования планового фонда материального поощрения.

Сроки выплаты годового вознаграждения

Годовое вознаграждение обычно начисляется после окончания отчетного года — в первом месяце (І квартале, иногда — І полугодии) следующего года, когда предприятие имеет полную информацию о результатах хозяйственной (финансовой) деятельности в отчетном году, в том числе о размере полученной прибыли (на основании данных годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, финансовой отчетности и т. п.).

В то же время годовое вознаграждение может начисляться и выплачиваться в конце отчетного года, например в конце декабря, если предприятие точно знает, что оно получило прибыль в этом году.

Дата выплаты годового вознаграждения указывается в приказе руководителя о выплате такого вознаграждения. Например, в приказе может быть установлено, что годовое вознаграждение за 2021 год выплачивается 30 декабря 2021 года или 4 января 2022 года одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину декабря.

Если годовое вознаграждение выплачивается после того, как подведены итоги хозяйственной (финансовой) деятельности предприятия в отчетном году, что отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и финансовой отчетности за такой отчетный год, то в приказе руководителя указываются либо конкретная дата выплаты годового вознаграждения (например, 10 марта), либо то, что годовое вознаграждение за отчетный год выплачивается вместе с заработной платой за какой-либо период (например, вместе с заработной платой за первую половину марта).

Учет годового вознаграждения при начислении
«среднезарплатных» выплат, исчисляемых согласно Порядку № 100

Годовое вознаграждение учитывается при исчислении средней заработной платы, рассчитываемой в соответствии с Порядком № 100 (отпускные, средний заработок за период командировки, выполнения государственных и общественных обязанностей, прохождения военной службы в особый период,  вынужденного прогула, выходное пособие и т. д.), поскольку оно является заработной платой и не указано в пункте 4 Порядка № 100 (абз. первый п. 3 Порядка № 100).

Обращаем внимание, что с 04 сентября 2021 года были внесены изменения в Порядок № 100, которыми был изменен порядок учета, в частности, годового вознаграждения при исчислении средней заработной платы.⁶

Так, согласно абзацу второму пункта 3 Порядка № 100 суммы начисленной заработной платы, кроме премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период, учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены.

Абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 определено, что премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период во время исчисления средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период.

Учитывая вышеизложенное, если в декабре 2021 года работнику начислено годовое вознаграждение за 2021 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2021 года, то для целей исчисления средней заработной платы такое годовое вознаграждение относится к 12 месяцам, начиная с месяца, в котором оно начислено, — декабря 2021 года, т. е. включается в заработок декабря 2021 года – ноября 2022 года.

Если работнику в январе 2022 года будет начислено годовое вознаграждение за 2021 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2021 года, то для целей исчисления средней заработной платы такое годовое вознаграждение относится к 12 месяцам, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2022 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2022 года.

Если работнику в январе 2021 года было начислено годовое вознаграждение за 2020 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, то для целей исчисления средней заработной платы такое годовое вознаграждение относится к 12 месяцам, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2021 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2021 года.⁷

Для того чтобы определить, какая часть годового вознаграждения относится к соответствующему месяцу расчетного периода, необходимо сумму годового вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в году, за который оно начислено, и полученную сумму умножить на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, приходящегося на расчетный период.

Таким образом, сначала необходимо исчислить сумму годового вознаграждения, приходящуюся на один отработанный день в году, за который годовое вознаграждения начислено, а потом такое дневное вознаграждение умножается на количество отработанных рабочих дней в месяце, который включается в расчетный период, начиная с месяца начисления премии.

ПРИМЕР 1

Учет годового вознаграждения, начисленного в январе 2021 года,
при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в январе 2022 года

На предприятии установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Работнику, оклад которого в 2021 году составлял 8000 грн., с 10 по 19 января 2022 года предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 10 календарных дней (далее — к. д.). Перед предоставлением этого отпуска работнику начисляются и выплачиваются отпускные. В расчетном периоде (январь – декабрь 2021 года) работнику начислен доход (заработная плата, отпускные, «больничные») в сумме 93 500 грн., который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Кроме того, в январе 2021 года работнику было начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 187 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 64 рабочих дня, поскольку работнику с 18 марта по 11 мая предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 3 по 27 августа — ежегодный отпуск, а с 16 по 27 ноября работник болел). Согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада по состоянию на декабрь пропорционально отработанному времени в отчетном году, поэтому работнику за 2020 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 5960,16 грн. (8000 грн. : 251 р. д. х 187 отраб. д.).

Поскольку годовое вознаграждение за 2020 год, включающий 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, работнику начислено и выплачено в январе 2021 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2021 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2021 года.⁷

Следовательно, в заработок расчетного периода (январь – декабрь 2021 года) включаются части годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к январю – декабрю 2021 года.⁷

Для определения частей годового вознаграждения за 2020 год, которые включаются в заработок января – декабря 2021 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

5960,16 грн. : 187 отраб. д. = 31,87 грн.

Теперь эту сумму (далее — дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в каждом месяце с января по декабрь 2021 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник в 2021 году имеет: в январе — 8 отраб. д. (с 08 по 24 января работнику предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина продолжительностью 17 к. д.), в феврале, июне и октябре — по 20 отраб. д., в марте, апреле, июле, сентябре, ноябре и декабре — по 22 отраб. д., в мае — 8 отраб. д. (с 17 по 28 мая работник болел), в августе — 11 отраб. д. (с 09 по 22 августа работнику предоставлялся ежегодный отпуск продолжительностью 14 к. д. за текущий рабочий год).

Исходя из размера дневного вознаграждения (31,87 грн.) и отработанного времени работником в январе – декабре 2021 года, годовое вознаграждение за 2020 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к январю: 31,87 грн. х 8 отраб. д. = 254,96 грн.

— к февралю, июню, октябрю отдельно: 31,87 грн. х 20 отраб. д. = 637,40 грн.;

— к марту, апрелю, июлю, сентябрю, ноябрю, декабрю отдельно: 31,87 грн. х 22 отраб. д. = 701,14 грн.;

— к маю: 31,87 грн. х 8 отраб. д. = 254,96 грн.;

— к августу: 31,87 грн. х 11 отраб. д. = 350,57 грн.

Общая сумма частей годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к январю – декабрю 2021 года и включаются в заработок расчетного периода:

254,96 грн. + 637,40 грн. х 3 мес. + 701,14 грн. х 6 мес. + 254,96 грн. + 350,57 грн. = 6979,53 грн.

Как видно, сумма годового вознаграждения за 2020 год, которая включается в заработок расчетного периода и учитывается при расчете отпускных (6979,53 грн.), не равна фактически начисленной сумме годового вознаграждения (5960,16 грн.).

Общая сумма заработной платы расчетного периода, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

93 500 грн. + 6979,53 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год) = 100 479,53 грн.

Количество календарных дней расчетного периода (январь – декабрь 2021 года), которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

365 к. д. – 11 празд. д. – 17 к. д. (отпуск без сохранения заработной платы) = 337 к. д.

Среднедневная заработная плата:

100 479,53 грн. : 337 к. д. = 298,16 грн.

Сумма отпускных:

298,16 грн. х 10 к. д. = 2981,60 грн.

Обращаем внимание, если работнику в январе (других месяцах) 2022 года будет начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, то оно не будет учитываться при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставленный в январе 2021 года (перерасчет отпускных не делается), поскольку месяц начисления такого годового вознаграждения не включается в расчетный период (следует после последнего месяца расчетного периода). Годовое вознаграждение за 2021 год будет относится к месяцу его начисления и последующим 11 месяцам.

ПРИМЕР 2

Учет годовых вознаграждений, начисленных в январе 2021 года и январе 2022 года,
при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в феврале 2022 года

На предприятии установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Работнику, оклад которого в 2020–2022 годах составляет 10 000 грн., с 07 февраля 2022 года предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня (далее — к. д.). Перед предоставлением этого отпуска работнику начисляются и выплачиваются отпускные. В расчетном периоде (февраль 2021 года – январь 2022 года) работнику начислен доход (заработная плата, отпускные, «больничные») в сумме 115 700 грн., который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Кроме того, в январе 2022 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, в котором работник отработал 211 из 250 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2021 году не отработано 39 рабочих дней, поскольку работнику с 08 по 24 января предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 05 по 28 июля — ежегодный отпуск, а с 08 по 19 ноября он болел). Согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада по состоянию на декабрь пропорционально отработанному времени в отчетном году, поэтому работнику за 2021 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 8440 грн. (10 000 грн. : 250 р. д. х 211 отраб. д.).

Также в январе 2021 года работнику было начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 205 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 46 рабочих дней, поскольку работнику с 01 по 30 апреля предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 03 по 27 августа предоставлялся ежегодный отпуск, а с 01 по 09 октября работник болел). Сумма годового вознаграждения за 2020 год составила 8167,33 грн. (10 000 грн. : 251 р. д. х 205 отраб. д.).

Поскольку годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2021 года, работнику начислено и выплачено в январе 2022 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2022 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2022 года.

Годовое вознаграждение за 2020 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, работнику начислено и выплачено в январе 2021 года, поэтому такое годовое вознаграждение в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2021 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2021 года.

Следовательно, в заработок расчетного периода (февраль 2021 года – январь 2022 года) включаются:

— части годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к февралю – декабрю 2021 года;

— часть годового вознаграждения за 2021 год, которая относится к январю 2022 года.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2020 и 2021 годы, которые включаются в заработок расчетного периода, а затем определим сумму отпускных.

1. Учет годового вознаграждения за 2020 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2020 год, которые включаются в заработок февраля – декабря 2021 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

8167,33 грн. : 205 отраб. д. = 39,84 грн.

Теперь эту сумму (дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре и декабре 2021 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник в 2021 году имеет: в феврале, июне и октябре — по 20 отраб. д., в марте, апреле, сентябре и декабре — по 22 отраб. д., в мае — 18 отраб. д., в июле — 4 отраб. д. (с 05 по 28 июля работнику предоставлялся ежегодный отпуск за предыдущий рабочий год), в августе — 21 отраб. д., в ноябре — 12 отраб. д. (с 08 по 19 ноября работник болел).

Исходя из размера дневного вознаграждения (39,84 грн.) и отработанного времени работником в феврале – декабре 2021 года, годовое вознаграждение за 2020 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к февралю, июню, октябрю отдельно: 39,84 грн. х 20 отраб. д. = 796,80 грн.;

— к марту, апрелю, сентябрю, декабрю отдельно: 39,84 грн. х 22 отраб. д. = 876,48 грн.;

— к маю: 39,84 грн. х 18 отраб. д. = 717,12 грн.;

— к июлю: 39,84 грн. х 4 отраб. д. = 159,36 грн.;

— к августу: 39,84 грн. х 21 отраб. д. = 836,64 грн.;

— к ноябрю: 39,84 грн. х 12 отраб. д. = 478,08 грн.

Общая сумма частей годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к февралю – декабрю 2021 года и включаются в заработок расчетного периода:

796,80 грн. х 3 мес. + 876,48 х 4 мес. + 717,12 грн. + 159,36 грн. + 836,64 грн. + 478,08 грн. = 8087,52 грн.

2. Учет годового вознаграждения за 2021 год.

Для определения части годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок января 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2021 году:

8440 грн. : 211 отраб. д. = 40 грн.

Теперь эту сумму (дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней в январе 2022 года (в этом месяце работник отработал 19 рабочих дней), поскольку этот месяц включается в расчетный период:

40 грн. х 19 отраб. д. = 760 грн.

Таким образом, часть годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок января 2022 года и в заработок расчетного периода, составляет 760 грн.

3. Расчет суммы отпускных.

Общая сумма заработной платы расчетного периода, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

115 700 грн. + 8087,52 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год) + 760 грн. (часть годового вознаграждения за 2021 год) = 124 547,52 грн.

Количество календарных дней расчетного периода (февраль 2021 года – январь 2022 года), которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

365 к. д. – 11 празд. д. = 354 к. д.

Среднедневная заработная плата:

124 547,52 грн. : 354 к. д. = 351,83 грн.

Сумма отпускных:

351,83 грн. х 24 к. д. = 8443,92 грн.

ПРИМЕР 3

Учет годового вознаграждения при исчислении
средней заработной платы для оплаты «донорских» дней

Работник 02 и 03 февраля 2022 года (среда и четверг) проходил медицинское обследование и сдавал кровь, поэтому за указанные дни и дополнительный день отдыха после дня сдачи крови 04 февраля (пятница) ему начисляется средний заработок (ст. 124 КЗоТ). Расчетный период для начисления среднего заработка включает последние 2 календарных месяца работы, предшествующих дню медицинского обследования, дню сдачи крови и дополнительному дню отдыха (далее — «донорские» дни): декабрь 2021 года – январь 2022 года.

На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, поэтому норма рабочего времени составляет: в декабре 2021 года — 22 рабочих дня, в январе 2022 года — 19 рабочих дней. В расчетном периоде работник отработал все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, поэтому ему начислена заработная плата в размере оклада: в декабре — 9000 грн., в январе — 9500 грн.

Кроме того, в январе 2022 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, в котором он отработал 221 из 250 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2021 году не отработано 29 рабочих дней, поскольку работнику с 08 по 24 января предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, а с 09 августа по 02 сентября предоставлялся ежегодный отпуск). Согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада по состоянию на декабрь пропорционально отработанному времени в отчетном году, поэтому работнику за 2021 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 7956 грн. (9000 грн. : 250 р. д. х 221 отраб. д.).

Также в январе 2021 года работнику было начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 191 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 60 рабочих дней, поскольку работнику с 18 марта по 11 мая предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 27 июля по 19 августа предоставлялся ежегодный отпуск, а с 14 по 21 сентября он болел). Сумма годового вознаграждения за 2020 год составила 6848,61 грн. (9000 грн. : 251 р. д. х 191 отраб. д.).

Поскольку годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2021 года, работнику начислено и выплачено в январе 2022 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления среднего заработка включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2022 года, а именно включается в заработок января – декабря 2022 года.

Годовое вознаграждение за 2020 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, работнику начислено и выплачено в январе 2021 года, поэтому такое годовое вознаграждение в целях исчисления среднего заработка включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2021 года, т. е. включается в заработок января – декабря 2021 года.

Следовательно, в заработок расчетного периода (декабрь 2021 года – январь 2022 года) включаются:

— часть годового вознаграждения за 2020 год, которая относится к декабрю 2021 года;

— часть годового вознаграждения за 2021 год, которая относится к январю 2022 года.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2020 и 2021 годы, которые включаются в заработок расчетного периода, а затем исчислим средний заработок за «донорские» дни.

1. Учет годового вознаграждения за 2020 год.

Для определения части годового вознаграждения за 2020 год, которая включается в заработок декабря 2021 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

6848,61 грн. : 191 отраб. д. = 35,86 грн.

Теперь эту сумму необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней в декабре 2021 года, поскольку этот месяц включается в расчетный период:

35,86 грн. х 22 отраб. д. = 788,92 грн.

Таким образом, часть годового вознаграждения за 2020 год, которая включается в заработок декабря 2021 года и в заработок расчетного периода, составляет 788,92 грн.

2. Учет годового вознаграждения за 2021 год.

Для определения части годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок января 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2021 году:

7956 грн. : 221 отраб. д. = 36 грн.

Теперь эту сумму необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней в январе 2022 года, поскольку этот месяц включается в расчетный период:

36 грн. х 19 отраб. д. = 684 грн.

Таким образом, часть годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок января 2022 года и в заработок расчетного периода, составляет 684 грн.

3. Расчет среднего заработка.

Общая сумма заработной платы расчетного периода (декабрь 2021 года – январь 2022 года), которая учитывается при исчислении среднего заработка за «донорские» дни:

9000 грн. (зарплата за декабрь) + 788,92 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год, приходящаяся на декабрь) + 9500 грн. (зарплата за январь) + 684 грн. (часть годового вознаграждения за 2021 год, приходящаяся на январь) = 19 972,92 грн.

Количество отработанных дней в расчетном периоде:

22 отраб. д. (декабрь) + 19 отраб. д. (январь) = 41 отраб. д.

Среднедневная заработная плата:

19 972,92 грн. : 41 отраб. д. = 487,14 грн.

Средний заработок за 3 «донорских» дня (02, 03 и 04 февраля):

487,14 грн. х 3 р. д. = 1461,42 грн.

ПРИМЕР 4

Учет годового вознаграждения при исчислении среднего заработка за период командировки

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в субботу и воскресенье, работник направлен в командировку с 14 по 25 марта 2022 года. Период командировки включает 10 рабочих дней (далее — р. д.). Норма рабочего времени на предприятии (у работника) составляет: в январе — 19 р. д., в феврале — 20 р. д., в марте — 22 р. д. Оклад работника в 2022 году — 12 000 грн., в 2020–2021 годах — 11 500 грн. В расчетном периоде (январь – февраль) работник отработал все рабочие дни по графику работы, поэтому в каждом месяце получил заработную плату в размере оклада — 12 000 грн.

Кроме того, в феврале 2022 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, в котором работник отработал 210 из 250 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2021 году не отработано 40 рабочих дней, поскольку работнику с 08 по 24 января предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 29 июня по 22 июля — ежегодный отпуск, а с 18 по 29 октября он болел). Согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада по состоянию на декабрь пропорционально отработанному времени в отчетном году, поэтому работнику за 2021 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 9660 грн. (11 500 грн. : 250 р. д. х 210 отраб. д.).

Также в марте 2021 года работнику было начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2020 год, в котором он отработал 212 из 251 рабочего дня по графику работы предприятия (в 2020 году не отработано 39 рабочих дней, поскольку работнику с 01 по 30 апреля предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, а с 20 июля по 12 августа предоставлялся ежегодный отпуск). Сумма годового вознаграждения за 2020 год составила 9713,15 грн. (11 500 грн. : 251 р. д. х 212 отраб. д.).

Исчислим среднедневной заработок работника в расчетном периоде и его дневной заработок в марте для определения суммы оплаты за время командировки.

1. Определение среднедневного заработка.

К выплатам расчетного периода, которые учитываются при исчислении среднего заработка за время командировки, относится начисленная работнику заработная плата в январе и феврале в размере оклада — по 12 000 грн.

Поскольку годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2021 года, работнику начислено и выплачено в феврале 2022 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления среднего заработка включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — февраля 2022 года, а именно включается в заработок февраля 2022 года – января 2023 года.

Годовое вознаграждение за 2020 год, который включает 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, работнику начислено и выплачено в марте 2021 года, поэтому такое годовое вознаграждение в целях исчисления среднего заработка включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2021 года, т. е. включается в заработок марта 2021 года – февраля 2022 года.

Следовательно, в заработок расчетного периода (январь – февраль 2022 года) включаются:

— части годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к январю и февралю 2022 года;

— часть годового вознаграждения за 2021 год, которая относится к февралю 2022 года.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2020 и 2021 годы, которые включаются в заработок расчетного периода.

а) учет годового вознаграждения за 2020 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2020 год, которые включаются в заработок января и февраля 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2020 году:

9713,15 грн. : 212 отраб. д. = 45,82 грн.

Теперь эту сумму (дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в январе и феврале 2022 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Исходя из размера дневного вознаграждения (45,82 грн.) и отработанного времени работником в январе и феврале 2022 года, годовое вознаграждение за 2020 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к январю: 45,82 грн. х 19 отраб. д. = 870,58 грн.;

— к февралю: 45,82 грн. х 20 отраб. д. = 916,40 грн.

Общая сумма частей годового вознаграждения за 2020 год, которые относятся к январю и февралю 2022 года и включаются в заработок расчетного периода:

870,58 + 916,40 = 1786,98 грн.

б) учет годового вознаграждения за 2021 год.

Для определения части годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок февраля 2022 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2021 году:

9660 грн. : 210 отраб. д. = 46 грн.

Теперь эту сумму необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней в феврале 2022 года, поскольку этот месяц включается в расчетный период:

46 грн. х 20 отраб. д. = 920 грн.

Таким образом, часть годового вознаграждения за 2021 год, которая включается в заработок февраля 2022 года и в заработок расчетного периода, составляет 920 грн.

Общая заработная плата расчетного периода, учитываемая при исчислении среднего заработка:

12 000 грн. (зарплата за январь) + 1786,98 грн. (часть годового вознаграждения за 2020 год) + 12 000 грн. (зарплата за февраль) + 920 грн. (часть годового вознаграждения за 2021 год) = 26 706,98 грн.

Количество отработанных дней в расчетном периоде:

19 отраб. д. (январь) + 20 отраб. д. (февраль) = 39 отраб. д.

Среднедневной заработок:

26 706,98 грн. : 39 отраб. д. = 684,79 грн.

2. Определение дневного заработка.

Заработная плата работника за март согласно нормам трудового (коллективного) договора включает только оклад в размере 12 000 грн. (другие выплаты — премии, надбавки, доплаты и т. п. работнику не выплачиваются).

Поскольку в марте 2022 года по графику работы 22 рабочих дня, дневной заработок работника в этом месяце составляет:

12 000 грн. : 22 р. д. = 545,45 грн.

3. Определение заработной платы за время командировки.

Из проведенных расчетов видно, что среднедневной заработок в расчетном периоде больше дневного заработка в марте (684,79 грн. > 545,45 грн.), поэтому за каждый из 10 рабочих дней командировки в марте работнику выплачивается среднедневной заработок — 684,79 грн.

Средний заработок за время командировки:

684,79 грн. х 10 р. д. = 6847,90 грн.

__________________________________________________________________________

Учет годового вознаграждения при начислении страховых выплат,
исчисляемых согласно Порядку № 1266

В соответствии с пунктом 3 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 № 1266 (далее — Порядок № 1266), среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый социальный взнос, ЕСВ), на количество календарных дней занятости (период пребывания в трудовых отношениях) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам — временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы.

Как отмечалось выше, вознаграждение по итогам работы за год относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, включающимся в состав заработной платы.

Подпунктом 2.3.2 Инструкции № 5 установлено, что вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют одноразовый характер, в частности, вознаграждения по итогам работы за год, относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, годовое вознаграждение как составляющая заработной платы (ФОТ), с которой в обязательном порядке уплачивается ЕСВ, учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат, рассчитываемых согласно Порядку № 1266 (в т. ч. «больничных» и «декретных»).

При исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат следует учитывать, что годовое вознаграждение включается в заработок того месяца, в котором оно начислено.

Например, если «тринадцатая зарплата» начислена за 2021 год в декабре 2021 года, то она всей суммой будет учитываться при расчете страховых выплат по страховым случаям, которые наступят в январе – декабре 2022 года, т. е. когда декабрь 2021 года включается в расчетный период. Если же «тринадцатая зарплата» начислена работнику за 2021 год в январе 2022 года, то она всей суммой будет учитываться при расчете страховых выплат по страховым случаям, наступившим в феврале 2022 года – январе 2023 года, т. е. когда январь 2022 года включается в расчетный период.

Также необходимо помнить, что если работник весь месяц (с первого до первого числа), в котором ему начислено годовое вознаграждение, не работал по уважительным причинам (см. выше), то годовое вознаграждение не учитывается при исчислении размера страховых выплат, поскольку такой месяц исключается из расчетного периода (абз. второй п. 3 Порядка № 1266).

Например, если работнику в январе 2022 года начислят годовое вознаграждение, но весь этот месяц он не будет работать по уважительным причинам, то такое годовое вознаграждение не будет учитываться при исчислении размера страховых выплат, начисленных по страховым случаям, которые наступят в феврале 2022 года – январе 2023 года, поскольку январь 2022 года исключается из расчетного периода (не учитываются и все выплаты, начисленные в январе 2022 года).

Если же работник не отработает по уважительным причинам часть месяца, в котором начислено годовое вознаграждение, то последнее будет учитываться в полном размере, если такой месяц будет включаться в расчетный период.

Налогообложение и учет годового вознаграждения

Единый социальный взнос

Базой начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ; далее — Закон о ЕСВ).

Согласно подпункту 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (в редакции приказа Минфина от 21.12.2020 № 790), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате, прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Поскольку вознаграждение по итогам работы за год согласно подпункту 2.3.2 Инструкции № 5 относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам ФОТ (является заработной платой), то на него в общем порядке начисляется ЕСВ.

Начисленное годовое вознаграждение за отработанное время (пропорционально отработанным месяцам) в отчетном году работнику, который на момент такого начисления уже уволился, также подлежит обложению ЕСВ.⁸ Но сначала сумму годового вознаграждения необходимо распределить по месяцам, за которые оно начислено (которые отработаны работником в календарном году), и только после этого в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ на сумму «распределенного» годового вознаграждения начисляется ЕСВ (абз. второй ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ).⁹

Максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 15 размерам минимальной заработной платы (п. 4 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ). Эта сумма составляет: в январе – ноябре 2021 года — 90 000 грн. (6000 грн. х 15), в декабре 2021 года – сентябре 2022 года — 97 500 грн. (6500 грн. х 15), в октябре – декабре 2022 года — 100 500 грн. (6700 грн. х 15).

Годовое вознаграждение в приложении 1 (Д1) к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет) за месяц квартала, в котором оно начислено уволенному работнику, отражается в разрезе месяцев, за которые оно выплачено, с кодом типа начислений 1.

Налог на доходы физических лиц и военный сбор

Согласно подпункту 14.1.48 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) для целей раздела IV НКУ, то есть для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС), заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Поскольку годовое вознаграждение согласно Закону об оплате труда относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые являются заработной платой, то в ее составе оно облагается НДФЛ и ВС на основании подпункта 164.2.1 НКУ и в разделе І приложения 4ДФ к Налоговому расчету в месяце его начисления отражается с признаком дохода «101».

Если годовое вознаграждение начисляется (выплачивается) работнику, который на момент начисления (выплаты) уже уволился, то сумма такого вознаграждения облагается НДФЛ и ВС согласно подпункту 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов, подлежащих налогообложению, и в разделе І приложения 4ДФ к Налоговому расчету отражается с признаком дохода «127».¹⁰

Бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском (налоговом) учете годовое вознаграждение работников отражается в том же порядке, что и заработная плата. Годовое вознаграждение включается в состав расходов по категориям работников, которым оно выплачено.

Сумма годового вознаграждения отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» в корреспонденции с дебетом счетов расходов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности». 

Годовое вознаграждение, выплачиваемое уволенным работникам за тот период, когда они работали, также включается в расходы в составе прочих расходов операционной деятельности.

ПРИМЕР 5

Отражение в учете начисления и выплаты годового вознаграждения работнику предприятия

На основании приказа руководителя предприятия и положений коллективного договора в феврале 2022 года предприятие начислило и выплатило работнику вознаграждение по итогам работы за 2021 год в сумме 9500 грн. Кроме того, в феврале 2022 года работнику начислена заработная плата, включающая должностной оклад, надбавки и доплаты, в сумме 14 000 грн. Суммарная заработная плата работника в феврале 2022 года с учетом годового вознаграждения составила 23 500 грн.

В бухгалтерском учете предприятия операции начисления и выплаты работнику заработной платы, в том числе годового вознаграждения, отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислена зарплата, в т. ч. годовое вознаграждение	23, 91–94	661	23 500,00
2	Начислен ЕСВ на зарплату: 23 500 грн. х 22%	23, 91–94	651	5170,00
3	Удержан НДФЛ из зарплаты: 23 500 грн. х 18%	661	641/ндфл	4230,00
4	Удержан военный сбор из зарплаты: 23 500 грн. х 1,5%	661	642/вс	352,50
5	Выплачена зарплата, в т. ч. годовое вознаграждение, работнику: 23 500 – 4230 – 352,50	661	301	18 917,50

ПРИМЕР 6

Отражение в учете начисления и выплаты годового вознаграждения уволенному работнику

В конце января 2022 года предприятие начислило и выплатило работнику, уволенному 30 сентября 2021 года в связи с переводом на другое предприятие, вознаграждение по итогам работы за 2021 год, выплата которого предусмотрена коллективным договором, в сумме 9000 грн. (пропорционально отработанному работником времени на предприятии в 2021 году, т. е. за 9 отработанных месяцев этого года: январь – сентябрь).

Поскольку годовое вознаграждение начислено уволенному работнику за отработанное время, с целью обложения ЕСВ его сумма подлежит распределению по месяцам работы в 2021 году (всего 9 месяцев), при этом в доход каждого месяца с января по сентябрь включается 1000 грн. (9000 грн. : 9 мес.). Условно считаем, что в результате такого распределения суммы годового вознаграждения доход работника в каждом из месяцев с января по сентябрь 2021 года не превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ в этих месяцах (не превысил 90 000 грн.), поэтому вся сумма годового вознаграждения облагается ЕСВ.

В бухгалтерском учете предприятия операции начисления и выплаты годового вознаграждения бывшему работнику отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		Д-т	К-т
1	Начислено годовое вознаграждение	949	661	9000,00
2	Начислен ЕСВ на годовое вознаграждение: 9000 грн. х 22%	23, 91–94	651	1980,00
3	Удержан НДФЛ из годового вознаграждения: 9000 грн. х 18%	661	641/ндфл	1620,00
4	Удержан военный сбор из годового вознаграждения: 9000 грн. х 1,5%	661	642/вс	135,00
5	Выплачено годовое вознаграждение: 9000 – 1620 – 135	661	301	7245,00

___________________________________________________________________________

Индексация и годовое вознаграждение

Согласно статье 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 № 1282-XII и пункту 2 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 № 1078 (далее — Порядок № 1078), индексации подлежат денежные доходы граждан, которые не имеют разового характера (т. е. которые имеют постоянный характер).¹¹

Согласно абзацу шестому пункта 3 Порядка № 1078 к объектам индексации, определенным в пункте 2 этого Порядка, не относится вознаграждение по итогам работы за год. Это объясняется тем, что оно является разовой выплатой — выплачивается только один раз в год (к тому же, как правило, при наличии у предприятия прибыли в отчетном году).