Единый социальный взнос: особенности уплаты в 2022 году

1 января 2022 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 02.12.2021 № 1928-IX.

Статьей 8 этого Закона установлено, что размер минимальной заработной платы в месячном размере в течение 2022 года составляет: с 1 января — 6500 грн., с 1 октября — 6700 грн.

Рассмотрим новшества в уплате единого социального взноса (далее — ЕСВ) в текущем году с учетом вышеуказанных размеров минимальной заработной платы.

Начисление единого социального взноса,
если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) и подпункту 6 пункта 2 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), которая не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, не применяются к:

— заработной плате из источника не по основному месту работы;

— заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающему на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица – предпринимателя, где применяется ставка 8,41%;

— заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

— заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

— заработной плате работников, которым предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с пунктом 18 части первой статьи 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР.

Следовательно, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Поскольку МЗП в 2022 году в январе – сентябре — составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 6500 грн. (в октябре – декабре — 6700 грн.) и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, в 2022 году сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, в январе – сентябре составляет 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 1474 грн. (6700 грн. х 22).

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП (см. пример 1 ниже и пример 4 на стр. 27).

ПРИМЕР 1

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и «больничные»,
общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста с 2019 года по 10 января 2022 года, а 11 января 2022 года вышла на работу. Оклад работницы — 8500 грн. После выхода на работу она в периоды с 11 по 16 января и с 25 по 31 января отработала 9 из 19 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 4026,32 грн. (8500 грн. : 19 р. д. х 9 отраб. д.). В период с 17 по 24 января работница болела, поэтому за 8 дней болезни ей начислены «больничные» в сумме 2156,64 грн. (269,58 грн. х 8 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2022 года:

4026,32 грн. (зарплата) + 2156,64 грн. («больничные») = 6182,96 грн.

Поскольку работница весь январь 2022 года пребывала в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (6182,96 грн. < 6500 грн.), то ЕСВ за январь 2022 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1430 грн. (6500 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы: 4026,32 грн. х 22% = 885,79 грн.;

— сумма ЕСВ с «больничных»: 2156,64 грн. х 22% = 474,46 грн.;

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6500 грн. – 4026,32 грн. (зарплата) – 2156,64 грн. («больничные»)) х 22% = 317,04 грн. х 22% = 69,75 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2022 года:

885,79 + 474,46 + 69,75 = 1430 грн.     или     6500 грн. х 22% = 1430 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года в приложении Д1 за январь по работнице как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2021) заполняются три строки:

— в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 4026,32 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 885,79 грн.;

— во второй строке отражаются «больничные» в сумме 2156,64 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 474,46 грн.;

— в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 317,04 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 69,75 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП в 2022 году в январе – сентябре составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., то МСВ в 2022 году в январе – сентябре составляет 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 1474 грн. (6700 грн. х 22).

Напомним, что ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физлица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения или являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Учитывая, что в 2022 году размер МЗП в январе – сентябре составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., в 2022 году максимальная величина базы начисления ЕСВ в январе – сентябре составляет — 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), в октябре – декабре — 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Соответственно, если в 2022 году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ будет составлять: в январе – сентябре — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Обращаем внимание, что в соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. Применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Следовательно, если работнику начисляются отпускные, «больничные» и «декретные», приходящиеся на два и более месяцев (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ в соответствующем месяце.

Учитывая, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в течение января – ноября 2021 года составляла 90 000 грн. (15 х 6000 грн.), а в течение декабря 2021 года – сентября 2022 года составляет 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты с ноября 2021 года на декабрь 2021 года, январь (февраль, март) 2022 года на конкретных примерах.

ПРИМЕР 2

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск,
приходящийся на ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года

Директору предприятия, оклад которого в течение января – ноября 2021 года составлял 95 000 грн., а с 1 декабря 2021 года составляет 105 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск за прошедший и текущий рабочие годы общей продолжительностью 46 (16 + 30) календарных дней (далее — к. д.) с 22 ноября 2021 года по 9 января 2022 года (праздничные дни 25 декабря, 1 и 7 января в отпуск не включаются). За весь период этого отпуска перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 149 861,56 грн. (46 к. д. х 3257,86 грн.), в том числе 29 320,74 грн. (9 к. д. х 3257,86 грн.) — за 9 календарных дней отпуска, приходящихся на ноябрь 2021 года, 97 735,80 грн. (30 к. д. х 3257,86 грн.) — за 30 к. д. отпуска, приходящихся на декабрь 2021 года, и 22 805,02 грн. (7 к. д. х 3257,86 грн.) — за 7 календарных дней отпуска, приходящихся на январь 2022 года.

На сумму отпускных в ноябре 2021 года был начислен и уплачен ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года.

За 15 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года до отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 64 772,73 грн. (95 000 грн. : 22 р. д. х 15 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 14 250 грн. (64 772,73 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы работнику перед отпуском.

За декабрь 2021 года заработная плата работнику не начислялась, поскольку весь этот месяц он находился в отпуске. На декабрь приходятся только отпускные в сумме 97 735,80 грн.

За 16 отработанных рабочих дней в январе 2022 года работнику начислена заработная плата в сумме 88 421,05 грн. (105 000 грн. : 19 р. д. х 16 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

— отпускные в сумме 29 320,74 грн., начисленные за 9 к. д. отпуска с 22 по 30 ноября 2021 года, относятся к выплатам за ноябрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 90 000 грн.;

— отпускные в сумме 97 735,80 грн., начисленные за 30 к. д. отпуска с 1 по 31 декабря 2021 года, относятся к выплатам за декабрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.;

— отпускные в сумме 22 805,02 грн., начисленные за 7 к. д. отпуска с 1 по 9 января 2022 года, относятся к выплатам за январь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года:

64 772,73 грн. (зарплата) + 29 320,74 грн. (отпускные, приходящиеся на ноябрь) = 94 093,47 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (94 093,47 грн. > 90 000 грн.), за ноябрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 90 000 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (64 772,73 грн.) и на часть суммы отпускных, приходящихся на ноябрь, составляющую 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2021 года, включает только отпускные, приходящиеся на этот месяц, — 97 735,80 грн. Поскольку доход за декабрь 2021 года превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (97 735,80 грн. > 97 500 грн.), за декабрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 97 500 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2021 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года:

22 805,02 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 88 421,05 грн. (зарплата) = 111 226,07 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (111 226,07 грн. > 97 500 грн.), за январь 2022 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, — 22 805,02 грн., а также на часть заработной платы за январь, составляющую 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2022 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Если в ноябре 2021 года имела место переплата ЕСВ с отпускных (например, ЕСВ был начислен на всю сумму отпускных и уплачен при выплате отпускных), то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2022 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.07.2021 № 417, в случае излишней уплаты сумм ЕСВ налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.

Начисленные работнику в ноябре 2021 года заработная плата и вся сумма отпускных, а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2021 года.

В приложении Д1 за ноябрь работник отражается в четырех строках, где указываются:

— в первой строке — заработная плата за ноябрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 64 772,73 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%);

— во второй строке — отпускные, приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 29 320,74 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5550,00 грн. (25 227,27 грн. х 22%);

— в третьей строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 97 735,80 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 97 500 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%);

— в четвертой строке — отпускные, приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизитах 16 и 17 — начисленные отпускные — 22 805,02 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 5017,10 грн. (22 805,02 грн. х 22%).

В графе 2 (ноябрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за ноябрь в сумме 64 772,73 грн. и начисленные в ноябре отпускные в сумме 149 861,56 грн.;

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за ноябрь в сумме 64 772,73 грн. и отпускные, на которые начисляется ЕСВ, в сумме 145 532,29 грн. (25 227,27 + 97 500 + 22 805,02);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за ноябрь, в сумме 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%) и ЕСВ, начисленный на отпускные, в сумме 32 017,10 грн. (145 532,29 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года в приложении Д1 за январь по работнику необходимо заполнить одну строку с отражением заработной платы, начисленной за январь, при этом указываются: в реквизите 10 — 01.2022, в реквизите 16 — начисленная заработная плата в сумме 88 421,05 грн., в реквизите 17 — часть указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02), в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2022 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за январь в сумме 88 421,05 грн.;

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за январь, на которую начисляется ЕСВ, в сумме 74 694,98 грн.;

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за январь, в сумме 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

ПРИМЕР 3

Уплата единого социального взноса с «больничных», начисленных за период болезни,
приходящейся на ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года

Заместитель директора предприятия, оклад которого в 2021 году составлял 100 000 грн., а с 1 января 2022 года составляет 115 000 грн., болел в период с 16 ноября 2021 года по 21 января 2022 года (67 календарных дней болезни), что подтверждено электронным листком нетрудоспособности. Среднедневная заработная плата работника для начисления «больничных», которая рассчитывается с учетом ограничения (исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода — 90 000 грн.), составила 2956,64 грн. (90 000 грн. : 30,44). Общая сумма «больничных» составляет 198 094,88 грн. (67 к. д. х 2956,64 грн.), в том числе приходящихся на ноябрь 2021 года — 44 349,60 грн. (15 к. д. х 2956,64 грн.), на декабрь 2021 года — 91 655,84 грн. (31 к. д. х 2956,64 грн.), на январь 2022 года — 62 089,44 грн. (21 к. д. х 2956,64 грн.).

За 11 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года до болезни работнику начислена заработная плата в сумме 50 000 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 11 отраб. д.). На всю сумму этой заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 11 000 грн. (50 000 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

За декабрь 2021 года заработная плата работнику не начислялась, поскольку весь этот месяц он болел. На декабрь приходятся только «больничные» в сумме 91 655,84 грн.

За 6 отработанных рабочих дней в январе 2022 года после болезни работнику начислена заработная плата в сумме 36 315,79 грн. (115 000 грн. : 19 р. д. х 6 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

— «больничные» в сумме 44 349,60 грн., начисленные за дни болезни с 16 по 30 ноября 2021 года, относятся к выплатам за ноябрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 90 000 грн.;

— «больничные» в сумме 91 655,84 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 31 декабря 2021 года, относятся к выплатам за декабрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.;

—  «больничные» в сумме 62 089,44 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 21 января 2022 года, относятся к выплатам за январь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года:

50 000 грн. (заработная плата) + 44 349,60 грн. («больничные», приходящиеся на ноябрь) = 94 349,60 грн.

Учитывая, что общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (94 349,60 грн. > 90 000 грн.), за ноябрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 90 000 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (50 000 грн.) и на часть суммы «больничных», приходящихся на ноябрь, равную 40 000 грн. (90 000 – 50 000).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2021 года, включает только «больничные», приходящиеся на этот месяц, — 91 655,84 грн. Поскольку доход за декабрь 2021 года не превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (91 655,84 грн. < 97 500 грн.), за декабрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с фактической суммы «больничных», приходящихся на этот месяц, — 91 655,84 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2021 года:

91 655,84 грн. х 22% = 20 164,28 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года:

36 315,79 грн. (заработная плата) + 62 089,44 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = 98 405,23 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (98 405,23 грн. > 97 500 грн.), за январь 2022 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы, равную 36 315,79 грн., и на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, равную 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2022 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Начисленные в январе 2022 года заработная плата и вся сумма «больничных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2022 года.

В приложении Д1 за январь работник отражается в четырех строках, где указываются:

— в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 36 315,79 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 7989,47 грн. (36 315,79 грн. х 22%);

— во второй строке — «больничные», приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 12 — количество дней болезни в ноябре — 15; в реквизите 16 — «больничные» в сумме 44 349,60 грн.; в реквизите 17 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 40 000 грн. (90 000 – 50 000); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 8800 грн. (40 000 грн. х 22%);

— в третьей строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 12 — количество дней болезни в декабре — 31; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 91 655,84 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 20 164,28 грн. (91 655,84 грн. х 22%);

— в четвертой строке — «больничные», приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизите 12 — количество дней болезни в январе — 21; в реквизите 16 — «больничные» в сумме 62 089,44 грн.; в реквизите 17 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 13 460,53 грн. (61 184,21 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2022 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 36 315,79 грн.;

— в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 календарных дней болезни с 16 по 20 ноября 2021 года) — 14 783,20 грн. (5 к. д. х 2956,64 грн.);

— в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины (за 62 календарных дня болезни с 21 ноября по 21 января) — 183 311,68 грн. (62 к. д. х 2956,64 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «больничных», на которые в январе начисляется ЕСВ, — 229 155,84 грн. (36 315,79 + 40 000 + 91 655,84 + 61 184,21);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и «больничные» — 50 414,28 грн. (229 155,84 грн. х 22%  или  7989,47 + 8800 + 20 164,28 + 13 460,53).

__________________________________________________________________________

Вышеизложенный порядок распределения «переходных» отпускных, «больничных» и «декретных» по месяцам применяется также с целью определения окончательного месячного дохода работника для его сравнения с МЗП и определения базы начисления ЕСВ, а также суммы ЕСВ к уплате в соответствующем месяце.

Учитывая, что в течение января – ноября 2021 года размер МЗП составлял 6000 грн., а в течение декабря 2021 года – сентября 2022 года составляет 6500 грн., рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходную» выплату — «декретные», приходящиеся на ноябрь 2021 года – март 2022 года, на конкретном примере. При этом необходимо помнить, что если ЕСВ был уплачен с начисленной суммы «декретных», а в месяцах пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами увеличивается размер МЗП, и база начисления ЕСВ, включающая у работницы сумму «декретных» (сумму заработной платы и «декретных»), в этих месяцах становится меньше размера МЗП, то за такие месяцы необходимо доначислить ЕСВ исходя из увеличенного размера МЗП.

ПРИМЕР 4

Уплата единого социального взноса с «декретных», начисленных за «декретный» отпуск,
приходящийся на ноябрь 2021 года – март 2022 года

Работнице предприятия, оклад которой в течение января – ноября 2021 года составлял 6000 грн., а с 1 декабря 2021 года составляет 6500 грн., на основании электронного листка нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) продолжительностью 126 календарных дней с 15 ноября 2021 года по 20 марта 2022 года. Среднедневная заработная плата работницы для начисления «декретных», рассчитанная исходя из данных расчетного периода, составила 195,76 грн. (71 452,40 грн. : 365 к. д.), что меньше минимальной среднедневной заработной платы — 197,11 грн. (6000 грн. : 30,44), рассчитанной из минимальной заработной платы в месяце начала временной нетрудоспособности (6000 грн.). Поэтому «декретные» работнице начислены с учетом «нижнего» ограничения — исходя из минимальной среднедневной заработной платы, равной 197,11 грн. Начисленная в ноябре сумма «декретных» за весь период «декретного» отпуска составила 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.), в том числе по месяцам:

— за 16 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на ноябрь 2021 года, — 3153,76 грн. (16 к. д. х 197,11 грн.);

— за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на декабрь 2021 года, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

— за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на январь 2022 года, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

— за 28 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на февраль 2022 года, — 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.);

— за 20 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на март 2022 года, — 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.).

На всю сумму «декретных» — 24 835,86 грн. в ноябре 2021 года был начислен и уплачен ЕСВ в сумме 5463,89 грн. (24 835,86 грн. х 22%), в том числе по месяцам:

— с «декретных», приходящихся на ноябрь, — в сумме 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на декабрь, — в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на январь, — в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на февраль, — в сумме 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

— с «декретных», приходящихся на март, — в сумме 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

За 10 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года работнице начислена заработная плата в сумме 2727,27 грн. (6000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 600 грн. (2727,27 грн. х 22%), который был уплачен при ее выплате в ноябре.

Общий доход работницы, приходящийся на ноябрь 2021 года:

2727,27 грн. (зарплата) + 3153,76 грн. («декретные», приходящиеся на ноябрь) = 5881,03 грн.

Поскольку общий доход работницы, приходящийся на ноябрь 2021 года, оказался меньше МЗП этого месяца (5881,03 грн. < 6000 грн.), то ЕСВ за ноябрь необходимо уплатить с МЗП. Фактически ЕСВ за ноябрь уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

— сумма ЕСВ с заработной платы — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

— сумма ЕСВ с «декретных» — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

— сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6000 грн. – 2727,27 грн. (зарплата) – 3153,76 грн. («декретные» за ноябрь)) х 22% = 118,97 грн. х 22% = 26,17 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

6000 грн. х 22% = 1320 грн.    или     600 + 693,83 + 26,17 = 1320 грн.

Учитывая, что ЕСВ с заработной платы за ноябрь и с «декретных», приходящихся на ноябрь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за ноябрь должен был доплатить за работницу ЕСВ в сумме 26,17 грн. (1320 – 600 – 693,83) не позднее 20 декабря 2021 года.

Общий доход работницы в декабре 2021 года, который включает только «декретные», приходящиеся на декабрь, составляет 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6110,41 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за декабрь необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на декабрь, в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), в декабре по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на которую начисляется ЕСВ в сумме 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за декабрь 2021 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на декабрь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за декабрь должен был доплатить за работницу ЕСВ в сумме 85,71 грн. не позднее 20 января 2022 года.

Общий доход работницы в январе 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на январь, составляет 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6110,41 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за январь необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на январь, в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), в январе по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на которую начисляется ЕСВ в сумме 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за январь 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на январь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за январь должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 85,71 грн. не позднее 20 февраля 2022 года.

Общий доход работницы в феврале 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на февраль, составляет 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (5519,08 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за февраль необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, в сумме 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%), в феврале по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 980,92 грн. (6500 – 5519,08), на которую начисляется ЕСВ в сумме 215,80 грн. (980,92 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за февраль 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1214,20 + 215,80 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за февраль должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 215,80 грн. не позднее 20 марта 2022 года.

Если работнице сразу после окончания «декретного» отпуска с 21 марта 2022 года будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то общий доход работницы в марте 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на март, составит 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (3942,20 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за март необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на март, в сумме 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%), в марте по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 2557,80 грн. (6500 – 3942,20), на которую начисляется ЕСВ в сумме 562,72 грн. (2557,80 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за март 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     867,28 + 562,72 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на март, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за март должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 562,72 грн. не позднее 20 апреля 2022 года.

Начисленные работнице в ноябре 2021 года заработная плата и вся сумма «декретных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2021 года.

В приложении Д1 за ноябрь работница отражается в семи строках, где указываются:

— в первой строке — заработная плата за ноябрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 2727,27 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

— во второй строке — «декретные», приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица (далее — код категории ЗЛ) — 42; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в ноябре — 16; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3153,76 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

— в третьей строке — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом за ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 1; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 118,97 грн. (6000 – 5881,03); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%);

— в четвертой строке — «декретные», приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в декабре — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6110,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

— в пятой строке — «декретные», приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в январе — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6110,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

— в шестой строке — «декретные», приходящиеся на февраль 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 02.2022; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в феврале — 28; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 5519,08 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

— в седьмой строке — «декретные», приходящиеся на март 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 03.2022; в реквизите 14 — количество дней пребывания в трудовых отношениях в марте — 20; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в марте — 20; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3942,20 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

В приложении Д1 за декабрь работница отражается в одной строке, где указывается сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом («декретными») за декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 389,59 грн. (6500 – 6110,41); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

В графе 2 (ноябрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

— в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за ноябрь — 2727,27 грн.;

— в строке 1.5 с переносом в строку 1 — общая сумма «декретных», начисленных работнице в ноябре, — 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.);

— в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за ноябрь и общая сумма «декретных», на которые начислен ЕСВ, — 27 563,13 грн. (2727,27 + 24 835,86);

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом) в ноябре — 118,97 грн. (6000 – 5881,03);

— в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в ноябре на заработную плату за ноябрь и общую сумму «декретных», — 6063,89 грн. ((2727,27 + 24 835,86) х 22%);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в ноябре, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%).

В графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

— в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в декабре — 389,59 грн. (6500 – 6110,41);

— в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в декабре, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года по работнице в приложении Д1 за январь, февраль и март, а также в графах 1 (январь), 2 (февраль) и 3 (март) раздела І отражается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в январе, феврале и марте 2022 года в том же порядке, в котором отражалась дополнительная база начисления ЕСВ в декабре 2021 года в приложении Д1 за декабрь и графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года.

_____________________________________________________________________________

Новшества в уплате единого социального взноса

Уплата ЕСВ резидентами Дия Сити

1 января 2022 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 14.12.2021 № 1946-IX (далее — Закон № 1946). Этим Законом внесены изменения, в частности, в Закон о ЕСВ, касающиеся уплаты ЕСВ с доходов работников и специалистов резидента Дия Сити в связи со вступлением в силу Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667).

Согласно статье 1 Закона № 1667 резидент Дия Сити — юридическое лицо, которое в соответствии с Законом № 1667 приобрело статус резидента Дия Сити и согласно информации, содержащейся в реестре Дия Сити, пребывает в указанном статусе (фактически это ІТ-компания, включенная в реестр Дия Сити, который ведет Минцифры, и соответствующая требованиям, установленным для резидентов Дия Сити статьей 5 Закона № 1667).

Законом № 1946 статья 8 Закона о ЕСВ дополнена частью 14-1, согласно которой ЕСВ для плательщика — резидента Дия Сити, который в календарном месяце соответствовал требованиям, определенным пунктами 2, 3 части 1, пунктом 10 части 2 статьи 5 Закона № 1667, устанавливается:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», — в размере минимального страхового взноса (МСВ);

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, — в размере минимального страхового взноса (МСВ).

Таким образом, резидент Дия Сити при выплате работникам заработной платы и физическим лицам (гиг-специалистам) вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам, начисляет ЕСВ не по ставке 22% начисленной суммы, а за месяц в размере МСВ, т. е. в 2022 году в январе – сентябре в сумме 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%) за месяц.

Часть 6 статьи 4 Закона о ЕСВ изложена в новой редакции, которой установлено, что лица, указанные в пунктах 4 и 5 части 1 этой статьи (т. е. физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дия Сити в порядке и на условиях, предусмотренных Законом № 1667, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее МСВ. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере меньше МСВ. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера МСВ.

Возврат излишне и/или ошибочно уплаченного ЕСВ

24 декабря 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств» от 23.07.2021 № 417. Этим приказом утвержден Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств (далее — Порядок № 417) и одновременно отменен аналогичный Порядок, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 № 6.

Порядок № 417 определяет процедуру зачисления в счет будущих платежей ЕСВ или возврата плательщикам, на которых согласно Закону о ЕСВ возложена обязанность начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ (далее — Плательщик), излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств ЕСВ, в том числе уплаченных через единый счет.

В Порядке № 417 термины употребляются в следующих значениях:

— излишне уплаченные денежные средства — суммы ЕСВ, которые на определенную дату зачислены на надлежащий счет 3556 сверх начисленных сумм ЕСВ на такую дату (кроме сумм авансовых платежей, предельный срок уплаты которых не наступил, уплаченных в соответствии с абзацем вторым части 8 статьи 9 Закона о ЕСВ);

— ненадлежащий Плательщик — Плательщик, со счета которого совершено ошибочное списание денежных средств и/или который не является Плательщиком ЕСВ;

— ошибочно уплаченные денежные средства — суммы ЕСВ, которые на определенную дату зачислены не на надлежащий счет 3556 и/или уплачены со счета ненадлежащего Плательщика;

— счет 3556 — соответствующий небюджетный счет по субсчету 3556 «Счета для зачисления единого социального взноса», открытый в Государственной казначейской службе Украины (далее — Госказначейство).

В случае излишней уплаты сумм ЕСВ на счет 3556 налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей по тому же счету, в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств Плательщика по этому платежу (п. 4 Порядка № 417).

Согласно пункту 5 Порядка № 417 возврат денежных средств осуществляется в случаях:

1) излишней или ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на надлежащий счет 3556;

2) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций не на надлежащий счет 3556;

3) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на бюджетный счет по поступлениям;

4) ошибочной уплаты налоговых обязательств по налогам, сборам, штрафным (финансовым) санкциям и пени, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) и другими законами, на счет 3556;

5) выявление технической и/или методологической ошибки по суммам, зачисленным на счет 3556 с единого счета.

В соответствии с пунктом 6 Порядка № 417 возврат осуществляется на основании заявления Плательщика о возврате денежных средств.

В случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 пункта 5 Порядка № 417, заявление о возврате денежных средств со счетов 3556 (далее — заявление) подается в территориальный орган ГНС по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417.

Возврат ЕСВ в случае, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 Порядка № 417, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 43 НКУ.

Заявление может быть подано Плательщиком в территориальный орган ГНС в электронной форме через электронный кабинет и с соблюдением требований законодательства в сфере защиты информации, электронных доверительных услуг и электронного документооборота.

К заявлению Плательщик обязательно прилагает копию расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), подтверждающего уплату денежных средств на счет 3556 (к заявлению в электронной форме — электронную копию указанного документа). Копия этого документа удостоверяется Плательщиком лично.

После поступления в территориальный орган ГНС заявления, поданного в электронной форме, информация по этому заявлению автоматически вносится в журнал регистрации заявлений о возврате излишне или ошибочно уплаченных денежных средств (далее — журнал), который ведется средствами информационно-телекоммуникационной системы налоговых органов. Информация о заявлении, поданном в бумажной форме, вносится в журнал работником самостоятельного структурного подразделения территориального органа ГНС, на который возложена функция администрирования ЕСВ (п. 7 Порядка № 417).

В случае поступления заявления самостоятельное структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, в срок не более 10 рабочих дней с даты поступления в территориальный орган ГНС заявления проводит проверку предоставленной Плательщиком информации и формирует заключение о возврате денежных средств со счетов 3556 (далее — заключение) или принимает решение об отказе в удовлетворении заявления (п. 9 Порядка № 417).

Согласно пункту 10 Порядка № 417 заявление остается без удовлетворения в следующих случаях:

— несоответствие заявления форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417;

— недостоверность изложенной в заявлении информации;

— подача заявления не по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ;

— наличие у Плательщика задолженности по уплате ЕСВ и/или финансовых санкций;

— непредоставление документа, прилагаемого к заявлению согласно пункту 6 Порядка № 417 (т. е. непредоставление копии расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), подтверждающего уплату денежных средств на счет 3556).

В случае отказа в удовлетворении заявления самостоятельное структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, в срок не более 10 рабочих дней с даты поступления в территориальный орган ГНС заявления, предоставляет Плательщику уведомление с отказом в возврате денежных средств за подписью руководителя этого подразделения с указанием причин такого отказа. При представлении заявления в электронной форме такое уведомление предоставляется через электронный кабинет (п. 11 Порядка № 417).

Если по результатам рассмотрения заявления установлена правомерность возврата денежных средств, структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, вносит в журнал отметку о правомерности возврата соответствующей суммы денежных средств, формирует и регистрирует в журнале заключение. Сформированное заключение с наложенной квалифицированной электронной подписью структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, направляет в структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция ведения бухгалтерского учета (п. 12 Порядка № 417).

На основании заключения и при наличии текущих поступлений за день на счете 3556 по соответствующему символу отчетности в срок не позднее 3 рабочих дней со дня его получения структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция ведения бухгалтерского учета, средствами системы дистанционного обслуживания «Клиент казначейства — Казначейство» формирует расчетный документ на возврат денежных средств со счета 3556, на который они были уплачены, и подает его в соответствующее главное управление Госказначейства. Последнее выполняет расчетный документ территориального органа ГНС за счет текущих поступлений за день на соответствующий счет 3556 (п. 13 Порядка № 417).

Возврат денежных средств, которые были излишне и/или ошибочно уплачены на счета 3556, открытые по утратившим силу символам отчетности, в связи с чем такие счета закрыты, осуществляется со счетов 3556, открытых по символу отчетности «204», в том числе за счет текущих поступлений на такие счета (п. 14 Порядка № 417).

Возврат Плательщикам денежных средств осуществляется за счет текущих поступлений на счет 3556, на который уплачены возвращаемые денежные средства, кроме случая, определенного в пункте 14 Порядка № 417 (п. 15 Порядка № 417).