Разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области «О налогообложении НДФЛ суммы возмещения предприятием расходов командированному работнику на проживание в двухместном номере» от 08.05.2023

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ИВАНО-ФРАНКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 08.05.2023

О налогообложении НДФЛ суммы возмещения предприятием
расходов командированному работнику на проживание в двухместном номере

Облагается ли НДФЛ сумма расходов, возмещенная предприятием командированному работнику на проживание в двухместном номере?

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а также суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, которые выплачиваются в соответствии с законом работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку (пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

Пунктом 170.9 ст. 170 НКУ предусмотрено налогообложение суммы излишне израсходованных денежных средств/электронных денег, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок.

Согласно абзацу второму пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ не является доходом плательщика налога – физического лица, состоящего в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (выезд), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ расходы не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

В соответствии с п. 5 разд. ІІ Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59 с изменениями и дополнениями, предприятие при наличии подтверждающих документов возмещает в пределах граничных сумм расходов по найму жилого помещения расходы командированным работникам по найму жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания с учетом включенных в счет на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и других расходов.

После возвращения из командировки работник обязан представить Отчет об использовании денежных средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения расходов на командировку является наличие документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.).

Следовательно, если командированный работник оплатил проживание в двухместном номере гостиницы за двоих, то возмещение ему расходов с отнесением их к составу расходов предприятия осуществляется из расчета стоимости проживания только одного лица. Если предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, то стоимость второго места в данном номере будет считаться дополнительным благом в соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Налогообложение дополнительного блага осуществляется по ставке 18 процентов НДФЛ и 1,5 процента военного сбора.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Поскольку нормы Инструкции № 59 распространяются только на работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных денежных средств, то все другие (хозрасчетные) предприятия должны в Положении о командировке установить порядок командировки работников, в том числе порядок возмещения работнику расходов на проживание в двухместном номере в командировке.

Если у хозрасчетного предприятия нет Положения о командировке, то есть риск того, что налоговики при проверке такого предприятия будут применять нормы Инструкции № 59 в вопросе возмещения работнику расходов на проживание в двухместном номере в командировке с целью определения наличия у работника налогооблагаемого дохода, поскольку других нормативно-правовых актов, регулирующих указанный вопрос, на сегодня нет.