Отражение в форме № 1ДФ перерасчета НДФЛ и военного сбора из-за ошибочной их уплаты с разовой материальной помощи
Предприятие в марте 2019 года начислило и выплатило работнику разовую материальную помощь по семейным обстоятельствам на основании его заявления в сумме 2000 грн. Хотя такая помощь работнику в текущем году предоставлена впервые, из нее ошибочно был удержаны НДФЛ в сумме 180 грн. (2000 грн. х 18%) и ВС в сумме 30 грн. (2000 грн. х 1,5%). Сумма материальной помощи и уплаченные с нее НДФЛ и ВС были отражены в форме № 1ДФ за I квартал 2019 года по признаку дохода «169». Ошибка обнаружена и исправляется в июне. Каким образом исправление ошибки отражается в форме № 1ДФ?
Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) сумма разовой материальной помощи, выплачиваемой работодателем работнику по семейным обстоятельствам на основании его заявления, считается нецелевой благотворительной помощью.
В соответствии с подпунктом 170.7.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года.
В абзаце первом подпункта 169.4.1 НКУ определено, что налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.
В 2019 году предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, составляет 2690 грн. (1921 грн. х 1,4).
Таким образом, в 2019 году не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) сумма нецелевой благотворительной (материальной) помощи, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем 2690 грн.
В вопросе указано, что предприятие в марте 2019 года начислило и выплатило работнику разовую материальную помощь на основании его заявления по семейным обстоятельствам в сумме 2000 грн., то есть в сумме, не превышающей предельный размер не облагаемой налогом суммы этой помощи (2000 грн. < 2690 грн.). Следовательно, уплачивать (удерживать) НДФЛ и ВС с указанной суммы разовой материальной помощи было не нужно, поэтому предприятие имеет право осуществить перерасчет удержанных из нее НДФЛ и ВС.
Согласно подпункту 169.4.3 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ.
Результаты перерасчета по суммам начисленных доходов, НДФЛ и ВС отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за тот отчетный период (квартал), в котором был проведен такой перерасчет. При этом представлять уточняющие Налоговые расчеты ф. № 1ДФ за предыдущие кварталы, в которых осуществлялся перерасчет, не нужно.
Если по результатам проведения перерасчета по суммам доходов, НДФЛ и ВС возникает отрицательное значение, то в Налоговом расчете ф. № 1ДФ в строках 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу», 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» указывается сумма излишне начисленного и выплаченного дохода, начисленного и уплаченного НДФЛ (ВС) со знаком «минус» и с соответствующим признаком дохода.
Учитывая содержание вопроса, если ошибочная уплата НДФЛ в сумме 180 грн. и ВС в сумме 30 грн. с нецелевой благотворительной (материальной) помощи, начисленной и выплаченной в марте 2019 года — месяце І квартала, выявлена и перерасчет НДФЛ и ВС проведен в июне — месяце ІІ квартала, то суммы НДФЛ и ВС, начисленные на доход работницы в месяцах ІІ квартала (в частности, в июне), уменьшаются на суммы НДФЛ и ВС, излишне начисленные (уплаченные) на нецелевую благотворительную (материальную) помощь работницы в марте 2019 года.
В разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ за ІІ квартал по работнице в отдельной строке с нецелевой благотворительной (материальной) помощью по признаку дохода «169» в графах 3а и 3 проставляются прочерки (сумма нецелевой благотворительной помощи не указывается), в графах 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» указывается« –180,00», то есть сумма НДФЛ со знаком «минус».
В разделе II Налогового расчета ф. № 1ДФ за ІІ квартал в строке «Військовий збір» в графах «Загальна сума утриманого податку, збору, нарахованого» и «Загальна сума утриманого податку, збору, перерахованого» общая сумма ВС, удерживаемого (начисляемого и перечисляемого) с доходов работников предприятия во ІІ квартале, уменьшается на 30 грн., а при отсутствии таких доходов — указывается «–30,00», то есть сумма ВС со знаком «минус».