Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГФС в Харьковской области «Об уплате учредителем предприятия единого социального взноса, если на период временного прекращения деятельности предприятия он выполняет функцию руководителя, но не получает вознаграждения» от 18.07.2019 г. № 3334/ІПК/20-40-13-02-11
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 18.07.2019 г. № 3334/ІПК/20-40-13-02-11
Об уплате учредителем предприятия единого социального взноса,
если на период временного прекращения деятельности предприятия
он выполняет функцию руководителя, но не получает вознаграждения
(Извлечение)
Главное управление ГФС в Харьковской области, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), рассмотрело Ваш запрос <…> относительно уплаты учредителем предприятия единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) в случае, если на период временного прекращения деятельности предприятия он выполняет функцию руководителя и при этом не получает вознаграждения, с учетом фактически изложенных обстоятельств, в пределах компетенции сообщает следующее.
Статьей 65 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV с изменениями и дополнениями определено, что управление предприятием осуществляется в соответствии с его учредительными документами на основе сочетания прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества и участия в управлении трудового коллектива. Собственник осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами.
Если работник, который одновременно является собственником, выполнял определенную работу на условиях трудового договора, заключенного в соответствии с требованиями ст. ст. 21, 24 Кодекса законов о труде Украины <…>, то ему должна быть выплачена заработная плата (согласно трудовому договору (контракту)), размер которой не может быть меньше минимального, установленного законодательством.
Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются работодатели, а именно предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами.
Единый взнос начисляется для плательщиков, указанных, в частности в п. 1 (кроме абзаца седьмого) части первой ст. 4 Закона № 2464 — на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).
<…>
Согласно п. 1 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435), отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет) формируется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с Законом № 2464 начисляется единый взнос.
В соответствии с пунктом 1 раздела III Порядка № 435 страхователи, кроме указанных в пунктах 5, 6 этого раздела, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований), в части представления Отчета за таких лиц обязаны формировать и представлять в органы доходов и сборов Отчет течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода. Отчетным периодом является календарный месяц.
Отчет в органы доходов и сборов представляется по форме № Д4 согласно приложению 4 к Порядку № 435.
Согласно п. 11 раздела II Порядка № 435 если юридические лица или физические лица – предприниматели не используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, Отчет за наемных работников в органы доходов и сборов ими не представляется.
Таким образом, если учредительными документами предусмотрено, что на период временного прекращения деятельности предприятия функцию руководителя исполняет его учредитель, однако при этом не получает за это вознаграждения (дохода), и в случае отсутствия наемных работников, то единый взнос не начисляется и Отчет не представляется.
<…>