Предоставление отпуска работнику после перевода на другое предприятие

Принятие работника на работу на новое предприятие в порядке перевода происходит после его увольнения со «старого» предприятия на основании пункта 5 статьи 36 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ).¹

В день увольнения работодатель обязан выдать работнику оформленную трудовую книжку и осуществить с ним окончательный расчет, выплатив все суммы, причитающиеся ему от предприятия (ст. 47, 116 КЗоТ).

Статьей 83 КЗоТ и статьей 24 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) определено, что в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска², а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы.³ В случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков (далее — денежная компенсация)⁴ по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.

Документальное оформление перечисления денежной компенсации
за неиспользованный отпуск при переводе работника

Предприятие, с которого работник увольняется (переводится), перечисляет денежную компенсацию на счет нового предприятия работника на основании заявления работника и предоставленных банковских реквизитов предприятия, на которое работник переводится.⁵ При этом, во избежание проблем с получением отпуска на новом месте работы, желательно, чтобы новому работодателю работник предоставил справку от прежнего работодателя о количестве дней неиспользованного ежегодного отпуска, рабочем годе, сумме начисленной и перечисленной новому работодателю денежной компенсации, факте уплаты и суммах уплаченного единого социального взноса, налога на доходы физических лиц и военного сбора с суммы денежной компенсации.

Вышеуказанные заявление работника и справка предприятия могут иметь такой вид:

Обращаем внимание, что денежная компенсация за неиспользованный социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, на новое место работы работника не перечисляется, а выплачивается при увольнении работника.⁶ То есть на новое место работы может перечисляться денежная компенсация только за не использованный работником ежегодный (основной и дополнительный) отпуск.

Если работник на предыдущем месте работы по состоянию на день увольнения уже использовал ежегодный отпуск полной продолжительности за рабочий год, который из-за перевода отработал не полностью, то при увольнении в порядке перевода при окончательном расчете из его заработной платы сумма отпускных за дни отпуска, предоставленные в счет неотработанной части рабочего года (фактически — за излишне использованные дни ежегодного отпуска), не отчисляется (п. 2 ч. второй ст. 22 Закона об отпусках, п. 2 ч. второй ст. 127 КЗоТ).

Расчет количества дней ежегодного отпуска,
на которые работник имеет право после перевода на другое предприятие

В случае если работник на предыдущем месте работы воспользовался своим правом на ежегодный отпуск или при увольнении ему была выплачена денежная компенсация, то стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, на новом месте работы исчисляется со дня заключения трудового договора.⁷

Если работник, переведенный на работу на другое предприятие, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, который дает право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы (ч. третья ст. 9 Закона об отпусках).

Следовательно, на новом месте работы стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, должен исчисляться с даты исчисления стажа работы, который давал право на ежегодный отпуск на предыдущем месте работы (т. е. рабочий год работника на новом месте работы для предоставления ежегодного отпуска желательно не изменять).

Напомним, что в соответствии со статьей 10 Закона об отпусках право работника на ежегодные основной и дополнительные отпуска полной продолжительности в первый год работы наступает после окончания 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. В случае предоставления работнику указанных ежегодных отпусков до окончания 6-месячного срока непрерывной работы их продолжительность определяется пропорционально отработанному времени, за исключением случаев, предусмотренных частью седьмой статьи 10 Закона об отпусках.

Ежегодные отпуска полной продолжительности до наступления 6-месячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии по желанию работника предоставляются работникам, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежную компенсацию (п. 8 ч. седьмой ст. 10 Закона об отпусках).

Таким образом, преимуществом перечисления денежной компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск на новое предприятие работника является то, что стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск (далее — «отпускной» стаж), у работника не прерывается и учитывается на новом месте работы. В этом случае работнику может быть предоставлен ежегодный отпуск полной продолжительности раньше 6 месяцев непрерывной работы на новом месте работы.

Например, если работник до перевода на другое предприятие не использовал дни ежегодного основного отпуска за последние 12 месяцев работы (отработанный рабочий год) на предыдущем месте работы и не получил за них денежную компенсацию при увольнении (она была перечислена новому работодателю), то этот период (12 месяцев) засчитывается в «отпускной» стаж, дающий право на ежегодный основной отпуск по новому месту работы. В этом случае работник практически сразу после перевода на новое предприятие (с первого дня работы) имеет право на получение ежегодного основного отпуска полной продолжительности, установленной для должности работника на новом предприятии.

ПРИМЕР 1

Предоставление работнику не использованного на предыдущем месте работы
ежегодного основного отпуска сразу после перевода на другое предприятие

У работника на «старом» предприятии рабочий год был с 10 августа 2019 года по 9 августа 2020 года, а продолжительность ежегодного основного отпуска составляла 24 календарных дня. В связи с переводом на другое предприятие работник был уволен 1 июля 2020 года, но за последний рабочий год ни одного дня ежегодного основного отпуска не использовал. На момент увольнения «отпускной» стаж работника составлял 326 календарных дней (все календарные дни в период с 10 августа 2019 года по 1 июля 2020 года), поэтому работник имел право на 21 календарный день (далее в расчетах — к. д.) указанного отпуска (24 к. д. : (366 к. д. – 11 празд. д.) х (326 к. д. – 11 празд. д.)).⁸ На основании заявления работника денежная компенсация за неиспользованный 21 к. д. ежегодного основного отпуска при увольнении ему не выплачивалась, а была перечислена в связи с переводом новому работодателю, у которого работник приступил к работе с 2 июля 2020 года.

В такой ситуации новый работодатель уже с 2 июля 2020 года (первого дня работы после перевода) может предоставить работнику ежегодный основной отпуск полной продолжительности — 24 к. д. (с 2 по 25 июля 2020 года), включая 21 к. д., которые не были им использованы на «старом» предприятии (за которые была перечислена денежная компенсация новому работодателю), поскольку период работы (с учетом периода работы на «старом» предприятии) на момент предоставления такого отпуска у работника составляет более 6 месяцев. Уже через несколько дней после использования такого отпуска — с 10 августа 2020 года работнику может быть предоставлен новый ежегодный основной отпуск полной продолжительности, установленной для работника на новом предприятии, — за рабочий год с 10 августа 2020 года по 9 августа 2021 года (первый полный рабочий год на новом предприятии). Но такой «полный» ежегодный основной отпуск фактически будет предоставлен работнику наперед (авансом), и ему необходимо будет отработать по 9 августа 2021 года — полный рабочий год.

__________________________________________________________________________

Если работник до перевода на другое предприятие не использовал дни ежегодного основного отпуска за последние 6 месяцев работы на «старом» предприятии и не получил за них денежную компенсацию при увольнении (она была перечислена новому работодателю), то эти 6 месяцев засчитываются в «отпускной» стаж по новому месту работы. В этом случае работнику сразу же после перевода на другое предприятие (с первого дня работы) может быть предоставлен ежегодный основной отпуск полной продолжительности, установленной для должности работника на новом предприятии. Но половина продолжительности такого «полного» ежегодного основного отпуска фактически будет предоставлена работнику наперед, поэтому ему необходимо будет отработать еще 6 месяцев на новом предприятии, чтобы его суммарный «отпускной» стаж (с учетом работы на «старом» и новом предприятиях) составил 12 месяцев (рабочий год).

Если продолжительность ежегодного основного отпуска работника на «старом» и новом предприятиях отличается (например, составляет соответственно 24 к. д. и 30 к. д.), то работнику за работу на «старом» предприятии предоставляется такое количество дней отпуска, за которое перечислена денежная компенсация на новое место работы, а продолжительность отпуска на новом предприятии определяется за отработанное на нем время со дня заключения трудового договора исходя из продолжительности такого отпуска по должности работника на новом предприятии.

ПРИМЕР 2

Определение продолжительности отпуска после перевода,
если работник отработал менее 6 месяцев на новом предприятии

Работнику, принятому предприятием на работу по переводу 27.01.2020 г., впервые предоставляется ежегодный основной отпуск с 22.07.2020 г. Продолжительность такого отпуска по должности работника за отработанный рабочий год составляет 30 календарных дней. Предыдущий работодатель работника за период работы у него работника с 27.08.2019 г. (начало рабочего года) по 24.01.2020 г. (день увольнения) при переводе работника перечислил новому работодателю денежную компенсацию за не использованные работником 10 календарных дней (24 к. д. : (365 к. д. – 11 празд. д.) х (151 к. д. – 4 празд. д.)) ежегодного основного отпуска, исходя из продолжительности такого отпуска на «старом» предприятии работника, равной 24 календарным дням за отработанный рабочий год.

Определим, на отпуск какой продолжительности работник имеет право на момент предоставления ежегодного основного отпуска по новому месту работы, учитывая, что рабочий год у работника — с 27.08.2019 г. по 26.08.2020 г. Для этого сначала исчислим «отпускной» стаж работника на новом месте работы за период с 27.01.2020 г. (первый день работы на новом предприятии) по 26.08.2020 г. (последний календарный день рабочего года):

5 к. д. (январь) + 29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д. (июль) + 26 к. д. (август) – 7 празд. д. (8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня, 24 августа) = 206 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право за период работы на новом предприятии с 27.01.2020 г. по 26.08.2020 г., исходя из продолжительности ежегодного основного отпуска на новом месте работы:

30 к. д. : (366 к. д.– 11 празд. д.) х 206 к. д. = 17 к. д.

Продолжительность отпуска работника за рабочий год с 27.08.2019 г. по 26.08.2020 г.:

10 к. д. (на «старом» предприятии) + 17 к. д. (на новом предприятии) = 27 к. д.

Таким образом, новый работодатель с 22.07.2020 г. может предоставить работнику за рабочий год с 27.08.2019 г. по 26.08.2020 г. ежегодный основной отпуск продолжительностью 27 к. д. (в т. ч. 10 к. д. неиспользованного такого отпуска на «старом» предприятии), но работник должен будет еще отработать на новом предприятии рабочий год по 26.08.2020 г. для покрытия задолженности за предоставленные наперед и оплаченные дни указанного отпуска.

ПРИМЕР 3

Определение продолжительности отпуска после перевода,
если работник отработал более 6 месяцев на новом предприятии

Работнику, принятому предприятием на работу по переводу 16.09.2019 г., впервые предоставляется ежегодный основной отпуск с 06.07.2020 г. Продолжительность такого отпуска по должности работника на новом предприятии за отработанный рабочий год составляет 24 календарных дня. Предыдущий работодатель работника за период работы у него работника с 15.01.2019 г. (начало рабочего года) по 13.09.2019 г. (день увольнения) при переводе работника перечислил новому работодателю денежную компенсацию за не использованные работником 19 календарных дней (28 к. д. : (365 к. д. – 11 празд. д.) х (242 к. д. – 7 празд. д.)) ежегодного основного отпуска исходя из продолжительности такого отпуска на «старом» предприятии работника, равной 28 календарным дням за отработанный рабочий год.

Определим, на отпуск какой продолжительности работник имеет право на момент предоставления ежегодного основного отпуска по новому месту работы, учитывая, что рабочие годы у работника — с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г. (время работы на «старом» и новом предприятиях) и с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г. (время работы на новом предприятии).

Сначала исчислим «отпускной» стаж работника на новом месте работы за период с 16.09.2019 г. (первый день работы на новом предприятии) по 14.01.2020 г. (последний календарный день рабочего года с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г.)⁹:

15 к. д. (сентябрь) + 31 к. д. (октябрь) + 30 к. д. (ноябрь) + 31 к. д. (декабрь) + 14 к. д. (январь) – 4 празд. д. (14 октября, 25 декабря, 1 и 7 января) = 117 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право за период работы на новом предприятии с 16.09.2019 г. по 14.01.2020 г., исходя из продолжительности ежегодного основного отпуска по новому месту работы:

24 к. д. : (365 к. д. – 11 празд. д.) х 117 к. д. = 8 к. д.

Определим продолжительность ежегодного основного отпуска работника за рабочий год с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г.:

19 к. д. (на «старом» предприятии) + 8 к. д. (на новом предприятии) = 27 к. д.

За рабочий год с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г. работник имеет право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня, поскольку этот рабочий год полностью приходится на период работы на новом предприятии.

Определим продолжительность ежегодного основного отпуска работника за рабочие годы с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г. и с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г.:

27 к. д. + 24 к. д. = 51 к. д.

Таким образом, новый работодатель с 06.07.2020 г. может предоставить работнику ежегодный основной отпуск продолжительностью 27 календарных дней за рабочий год с 15.01.2019 г. по 14.01.2020 г., а сразу после его окончания —  ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за рабочий год с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г., но работник должен будет еще отработать на предприятии рабочий год по 14.01.2021 г. для покрытия задолженности перед предприятием за предоставленные наперед и оплаченные дни указанного отпуска за рабочий год с 15.01.2020 г. по 14.01.2021 г.

_____________________________________________________________________________

Расчет отпускных при предоставлении работнику
оплачиваемого отпуска после перевода на новое предприятие

Поскольку при переводе работника на другое предприятие происходит замена работодателя, то отсчет периода работы работника у нового работодателя в целях определения расчетного периода для начисления ему оплаты за время ежегодного и прочих отпусков (далее — отпускные), в т. ч. в случае перечисления денежной компенсации предыдущим работодателем работника на новое место работы, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления на работу у нового работодателя. Если первый день работы у нового работодателя при переводе пришелся не на первый календарный, а на первый рабочий день месяца (например, на 2 января 2020 года, поскольку 1 января 2020 года — праздничный день), то такой месяц (январь 2020 года) включается в расчетный период (будет первым месяцем расчетного периода).

Имеющийся у работника после перевода на новое предприятие «отпускной» стаж не влияет на порядок определения расчетного периода для начисления отпускных по новому месту работы. Определение расчетного периода для начисления отпускных при предоставлении отпуска на новом предприятии, в т. ч. при неиспользовании работником отпуска по «старому» месту работы, осуществляется согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Согласно пункту 2 Порядка № 100 исчисление средней заработной платы для оплаты времени отпуска осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т. е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск.

Следовательно, если, например, работник после перевода работает на новом предприятии с 16 сентября 2019 года, а ежегодный основной отпуск предоставляется ему на этом предприятии с 6 июля 2020 года (см. пример 3), то независимо от того, какой «отпускной» стаж у работника и за сколько неиспользованных дней отпуска перечислена «старым» работодателем новому денежная компенсация, расчетным периодом для начисления отпускных будет период с 1 октября 2019 года по 30 июня 2020 года (9 полностью отработанных календарных месяцев).

Если у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца на новом предприятии, то расчетного периода не будет. В этом случае расчет отпускных осуществляется исходя из установленных работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100).

Если после перевода на новом предприятии работник начал работать, например, с 9 июня 2020 года, и с любой даты в период с 9 июня по 31 июля 2020 года ему будет предоставляться ежегодный (любой другой оплачиваемый) отпуск, то расчет отпускных необходимо будет осуществлять исходя из установленного работнику должностного оклада (тарифной ставки) на таком (новом) предприятии, поскольку работник не отработал ни одного полного календарного месяца на этом предприятии. Если же на новом предприятии ему будет предоставлен отпуск с 1 августа 2020 года, то расчетный период  будет включать один календарный месяц — июль.

Средняя заработная плата для начисления отпускных работнику, проработавшему на новом предприятии после перевода менее года, исчисляется исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде (за фактическое время работы на новом предприятии) — с первого числа месяца после оформления на работу (после перевода) до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск.

Таким образом, согласно нормам Порядка № 100 при предоставлении отпуска на новом месте работы отпускные как за «старые», так и за новые дни отпуска должны исчисляться одинаково — исходя из данных расчетного периода на новом предприятии. Но в некоторых разъяснениях¹⁰ госорганы отметили, что дни ежегодного отпуска, не использованные на предыдущем месте работы, оплачиваются из суммы компенсации, перечисленной на новое место работы. Хотя в Порядке № 100 такой нормы нет.

Законодательство (в т. ч. Порядок № 100) не устанавливает порядок определения суммы отпускных к выплате «на руки» за счет нового работодателя, но для соразмерности расчетов необходимо использовать отдельно суммы отпускных к начислению и отдельно суммы отпускных к выплате.

При начислении отпускных на новом предприятии для определения среднедневной заработной платы необходимо просуммировать всю зарплату работника в расчетном периоде на этом предприятии (последние 12 календарных месяцев или меньший фактически отработанный период с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск) и разделить ее на количество календарных дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней. Затем полученный результат (среднедневную зарплату) необходимо умножить на количество (суммарное «старых» и «новых») календарных дней отпуска (п. 7 Порядка № 100).¹¹

ПРИМЕР 4

Расчет отпускных, если работник отработал на новом предприятии несколько месяцев

Используя данные примера 2, согласно которым работнику, принятому предприятием на работу по переводу 27.01.2020 г., с 22.07.2020 г. предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 27 календарных дней (в т. ч. 10 к. д. неиспользованного отпуска по «старому» месту работы и 17 к. д. отпуска за период работы на новом предприятии).

В расчетном периоде по новому месту работы, включающем 5 календарных месяцев (февраль – июнь), работник получил суммарную зарплату в размере 40 000 грн. Сумма начисленной денежной компенсации предыдущим работодателем за неиспользованные 10 к. д. ежегодного основного отпуска составила 2500 грн., а сумма перечисленной этой компенсации новому работодателю составила 2012,50 грн. (2500 грн. – 450 грн. (НДФЛ) – 37,50 грн. (ВС)).

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:

29 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) – 6 празд. д. (8 марта, 19 апреля, 1 и 9 мая, 7 и 28 июня) = 145 к. д.

Среднедневная заработная плата: 40 000 грн. : 145 к. д. = 275,86 грн.

Сумма начисленных отпускных за 27 к. д. отпуска: 275,86 грн. х 27 к. д. = 7448,22 грн.

Сумма начисленных отпускных за счет нового работодателя:

7448,22 – 2500 = 4948,22 грн.

«На руки» работнику необходимо выплатить следующую сумму отпускных:

2012,50 + 4948,22 – 4948,22 грн. х 18% (НДФЛ) – 4948,22 грн. х 1,5% (ВС) = 5995,82 грн.

ПРИМЕР 5

Расчет отпускных, если работник отработал на новом предприятии меньше одного календарного месяца

Работник принят предприятием на работу по переводу 15 июня 2020 года, а с 27 июля ему предоставляется ежегодный основной отпуск пропорционально отработанному времени («отпускному» стажу). Должностной оклад работника — 8000 грн.

Предыдущий работодатель за неиспользованные 14 календарных дней ежегодного основного отпуска начислил работнику при увольнении денежную компенсацию в сумме 3300 грн., а сумма перечисленной (за вычетом НДФЛ и ВС) этой компенсации новому работодателю составила 2656,50 грн. (3300 грн. – 594 грн. (НДФЛ) – 49,50 грн. (ВС)).

«Отпускной» стаж работника на новом месте работы с момента принятия на работу до дня предоставления отпуска (с 15 июня по 26 июля) за вычетом праздничных и нерабочих дней:

16 к. д. (июнь) + 26 к. д. (июль) – 1 празд. д. (28 июня) = 41 к. д.

Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право исходя из отработанного времени на новом предприятии (с 15 июня по 26 июля):

24 к. д. : (366 к. д. – 11 празд. д.) х 41 к. д. = 3 к. д.

Таким образом, исходя из «отпускного» стажа по состоянию на день предоставления ежегодного основного отпуска на новом предприятии работник имеет право на 17 календарных дней (14 к. д. + 3 к. д.) такого отпуска, которые ему предоставляются с 27 июля.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца на новом предприятии, то расчетного периода у него нет. В этом случае среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного работнику должностного оклада. За расчетный период условно принимаем последние 12 календарных месяцев.

Среднедневная заработная плата:

(8000 грн. х 12 мес.) : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 270,42 грн.

Сумма начисленных отпускных за 17 к. д. отпуска:

270,42 грн. х 17 к. д. = 4597,14 грн.

Сумма начисленных отпускных за счет нового работодателя:

4597,14 – 3300 = 1297,14 грн.

«На руки» работнику необходимо выплатить следующую сумму отпускных:

2656,50 + 1297,14 – 1297,14 грн. х 18% (НДФЛ) – 1297,14 грн. х 1,5% (ВС) = 3700,69 грн.

_________________________________________________________________________

Налогообложение и учет отпускных, перечисляемых на новое место работы работника

Оплата ежегодного отпуска (основного и дополнительных) и денежная компенсация предусмотрены статьями 74, 83 КЗоТ и статьями 21, 23, 24 Закона об отпусках, поэтому указанные выплаты в составе гарантийных выплат на основании статьи 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР относятся к дополнительной заработной плате.

Подпунктом 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, также установлено, что суммы отпускных и денежных компенсаций относятся к дополнительной заработной плате фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Следовательно, начисляемые предприятием отпускные и денежная компенсация в составе заработной платы (ФОТ) облагаются единым социальным взносом (далее — ЕСВ), а также налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) на основании подпункта 164.2.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). ЕСВ, НДФЛ и ВС уплачиваются при выплате отпускных и денежной компенсации.¹²

Что касается налогообложения денежной компенсации, которая перечисляется на новое место работы работника в случае его перевода, то поскольку ее начисляет предприятие, с которого переводится (увольняется) работник, оно же должно как страхователь начислить ЕСВ¹³ и как налоговый агент — удержать НДФЛ и ВС из суммы денежной компенсации в месяце ее начисления (месяце увольнения работника).

Поскольку перечисление денежной компенсации на новое предприятие работника приравнивается к ее выплате, предыдущий работодатель работника должен уплатить ЕСВ, НДФЛ и ВС с суммы денежной компенсации в день ее перечисления новому работодателю работника.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ сумма денежной компенсации в составе заработной платы в месяце (квартале) ее начисления и перечисления отражается предыдущим работодателем работника как сумма начисленного и выплаченного дохода с признаком дохода «101», а суммы начисленных на него и перечисленных НДФЛ и ВС — в соответствующих графах разделов І и ІІ.

В Отчете о ЕСВ (ф. № Д4) начисленная работнику предыдущим работодателем денежная компенсация отражается им в месяце ее начисления (месяце перечисления новому работодателю работника) в составе заработной платы, в том числе в таблице 6.¹¹

Новый работодатель работника в Налоговом расчете ф. № 1ДФ и Отчете о ЕСВ сумму полученной денежной компенсации в месяце (квартале) ее выплаты работнику не отражает, поскольку она уже была отражена в этой отчетности предыдущим работодателем работника.

В налоговом учете отпускные отражаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (пп. 134.1.1 НКУ).

В бухгалтерском учете предприятия, с которого переводится (увольняется) работник, денежная компенсация в составе дополнительной заработной платы ФОТ и начисленный на нее ЕСВ включаются в расходы в составе расходов на оплату труда по категориям работников с учетом созданного обеспечения (резерва) отпусков.¹¹

В бухгалтерском учете предприятия, на которое перевелся работник и которое получает, а в последующем выплачивает денежную компенсацию при предоставлении работнику дней отпуска, не использованных по предыдущему месту работы, операции отражаются следующим образом:

— получение денежной компенсации от бывшего работодателя работника: Дт 311  Кт 685;

— выплата работнику указанной денежной компенсации: Дт 685  Кт 301 (311);

— начисление оплаты за отпуск, заработанный на новом месте работы: Дт 91–94  Кт 661.

Поскольку вопрос использования новым работодателем денежной компенсации, полученной от предыдущего работодателя работника, на законодательном уровне четко не урегулирован, рассмотрим два варианта начисления отпускных на новом месте работы работника:

вариант І — предприятие «Б» за все «старые» дни отпуска выплачивает только полученную денежную компенсацию;

вариант ІІ — предприятие «Б» для оплаты всех дней отпуска (как не использованных по предыдущему месту работы, так и заработанных по новому месту работы) применяет единую среднедневную заработную плату, рассчитанную согласно Порядку № 100, а полученная денежная компенсация погашает часть общей суммы выплачиваемых работнику отпускных (как показано выше в примерах 4 и 5).

ПРИМЕР 6

Отражение в учете операций по перечислению денежной компенсации
на новое место работы работника, ее выплате и начислению отпускных

Работник уволился 4 мая 2020 года (понедельник) с предприятия «А» в связи с переводом на предприятие «Б», к работе на котором приступил с 5 мая 2020 года (вторник).

Согласно заявлению работника денежная компенсация за 20 календарных дней неиспользованного ежегодного основного отпуска предприятием «А» перечислена 4 мая 2020 года на текущий счет предприятия «Б» — новое место работы работника. Сумма начисленной предприятием «А» денежной компенсации работнику составляет 5000 грн. (250 грн. х 20 к. д.).

Предприятие «Б» с 30 июня 2020 года предоставляет работнику ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня (20 к. д. неиспользованного отпуска на «старом» предприятии и 4 к. д. отпуска за период работы на новом предприятии). Должностной оклад работника на предприятии «Б» составляет 9000 грн.

Поскольку у работника после перевода на предприятии «Б» нет ни одного полностью отработанного календарного месяца, среднедневная заработная плата для начисления отпускных исчисляется исходя из установленного работнику должностного оклада.

Среднедневная заработная плата:

(9000 грн. х 12 мес.) : (366 к. д. – 11 празд. д.) = 304,23 грн.

Вариант І: сумма начисленных отпускных за 4 «новых» календарных дня отпуска, предоставляемых за период работы на предприятии «Б», если это предприятие за все «старые» 20 к. д. отпуска выплачивает работнику только полученную денежную компенсацию:

304,23 грн. х 4 к. д. = 1216,92 грн.

Вариант ІІ: сумма начисленных отпускных за 24 календарных дня отпуска, если предприятие «Б»  при оплате всех («старых» и «новых») календарных дней отпуска применяет единую среднедневную заработную плату, а полученная денежная компенсация погашает часть общей суммы выплачиваемых работнику отпускных:

304,23 грн. х 24 к. д. = 7301,52 грн.

Вышеуказанные суммы отпускных, уменьшенные на сумму НДФЛ и ВС, предприятие «Б» выплатило работнику 26 июня 2020 года (по варианту ІІ — в т. ч. за счет суммы денежной компенсации, полученной от предприятия «А»).

В бухгалтерском учете начисление денежной компенсации у предприятия «А» и отпускных у предприятия «Б» (по двум вариантам) отражается следующим образом: