Вступил в силу Закон, предусматривающий выплату работникам на период карантина разовой материальной помощи в размере до 8000 грн.

10 декабря 2020 года вступил в силу Закон Украины «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 04.12.2020 г. № 1071-IX (далее — Закон № 1071). Этот Закон направлен на поддержку в 2020 – 2021 годах застрахованных лиц и предоставление помощи субъектам хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 (далее — ограничительные мероприятия).

Напомним, что до 31 декабря 2020 года на всей территории Украины действует карантин согласно постановлению Кабинета Министров Украины «Об установлении карантина и введении усиленных противоэпидемических мероприятий на территории с широким распространением острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 22.07.2020 г. № 641 с ограничениями, установленными в пункте 10 этого документа, а постановлением Кабинета Министров Украины «Об установлении карантина и введении ограничительных противоэпидемических мероприятий с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 09.12.2020 г. № 1236, карантин продлен до 28 февраля 2021 года с ограничениями, установленными в пункте 2 этого документа, а на период с 8 по 24 января 2021 года вводится усиленный карантин, с ограничениями, установленными в пункте 3 этого документа.

В соответствии со статьей 1 Закона № 1071 социальная поддержка в 2020 – 2021 годах, предусмотренная этим Законом, заключается в социальной защите застрахованных лиц и оказании помощи субъектам хозяйствования (юридическим лицам, физическим лицам – предпринимателям) на период осуществления ограничительных мероприятий (далее — соцподдержка).

Порядок обращения и предоставления соцподдержки застрахованным лицам и субъектам хозяйствования на период осуществления ограничительных мероприятий определяется Кабинетом Министров Украины. Перечень основных видов экономической деятельности, относительно которых осуществляются ограничительные мероприятия, приводящие к временной остановке работы субъектов хозяйствования, определяется Кабинетом Министров Украины (далее — Перечень основных ВЭД).

Как соцподдержка Законом № 1071 предусмотрена выплата помощи (компенсации) в трех формах:

1. Одноразовая материальная помощь застрахованным лицам (далее — разовая матпомощь) — это одноразовая выплата государства в связи с потерей части заработной платы наемными работниками субъектов хозяйствования, работа которых временно остановлена вследствие введения ограничительных мероприятий, и в связи с потерей части дохода физическими лицами – предпринимателями, экономическая деятельность которых остановлена вследствие введения ограничительных мероприятий.

Порядок предоставления разовой матпомощи застрахованным лицам установлен статьей 2 Закона № 1071. Согласно этой статье застрахованное лицо имеет право на получение разовой матпомощи в размере 8000 грн. При этом застрахованное лицо должно быть наемным работником предприятия, основной вид экономической деятельности которого заявлен первым в сведениях из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее — Единый госреестр) по состоянию на 31 октября 2020 года и соответствует определенным в Перечне основных ВЭД, или физическим лицом – предпринимателем, основной вид экономической деятельности которого заявлен первым в сведениях из Единого госреестра по состоянию на 31 октября 2020 года и соответствует определенным в Перечне основных ВЭД.

Указанная разовая матпомощь не предоставляется:

1) наемным работникам:

— которые на дату обращения работают у субъекта хозяйствования (далее — СХ), который не начислил единый социальный взнос (далее — ЕСВ) за ІІІ квартал 2020 года;

— которые работают у СХ, основной вид экономической деятельности которого на 31 октября 2020 года не относился к Перечню основных ВЭД;

— которые работают у СХ по совместительству;

— средняя заработная плата которых превышает 30 000 грн. в месяц. При этом для исчисления средней заработной платы учитываются все месяцы ІІІ квартала 2020 года;

2) физическим лицам – предпринимателям (далее — ФЛП):

— государственная регистрация которых на дату вступления в силу Закона № 1071 (т. е. на 10 декабря 2020 года) составляет менее 3 месяцев;

— которые на дату вступления в силу Закона № 1071 уплатили в 2020 году ЕСВ за себя менее чем за 3 месяца;

— основной вид экономической деятельности которых на 31 октября 2020 года не относился к Перечню основных ВЭД;

— которые являются наемными работниками и ФЛП одновременно;

— предпринимательская деятельность которых на дату вступления в силу Закона № 1071 по данным Единого госреестра прекращена.

Выплата разовой матпомощи застрахованным лицам осуществляется на основании их заявлений, представленных ими в электронной форме с использованием Единого государственного вебпортала электронных услуг («Портал Дія»).

В заявлении о выплате разовой матпомощи указываются:

— фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, его дата рождения, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта (для лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий налоговый орган и имеют отметку в паспорте);

— адрес места жительства;

— подтверждение соответствия застрахованного лица положениям Закона № 1071;

— номер банковского счета для выплаты разовой матпомощи — по стандарту IBAN.

Проверка информации, сообщенной застрахованным лицом в заявлении о выплате разовой матпомощи, осуществляется программными средствами Единого государственного вебпортала электронных услуг на основании сведений, обрабатываемых в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования о страхователях и застрахованных лицах, и передается Пенсионным фондом Украины (далее — ПФУ) Министерству цифровой трансформации Украины (далее — Минцифры).

Перечисление денежных средств для выплаты разовой матпомощи застрахованным лицам осуществляется ПФУ по спискам на выплату, предоставленным Минцифры, в пределах сумм, поступивших от главного распорядителя соответствующей бюджетной программы (т. е. от Министерства социальной политики Украины), не позднее следующего операционного дня после их поступления.

ПФУ подает списки на выплату разовой матпомощи застрахованным лицам уполномоченному Кабмином банку для проведения платежей, который перечисляет денежные средства застрахованным лицам не позднее следующего операционного дня после их поступления. Выплата разовой матпомощи застрахованному лицу осуществляется уполномоченным банком на банковский счет (в формате IBAN), указанный в заявлении застрахованного лица.

Застрахованные лица несут ответственность за достоверность информации, предоставленной для получения разовой матпомощи. В случае выявления недостоверных сведений, предоставленных застрахованным лицом, на основании которых была выплачена разовая матпомощь, влияющих на право застрахованного лица на ее получение, сумма разовой матпомощи подлежит возврату застрахованным лицом ПФУ в порядке, определенном Кабмином. Не возвращенные добровольно суммы разовой матпомощи подлежат взысканию на основании решения о возмещении разовой матпомощи, которое издается ПФУ и является исполнительным документом.

Порядок представления и форма заявления о выплате разовой матпомощи, порядок формирования и проверки сведений, а также порядок перечисления и сроки предоставления разовой матпомощи, ее возврата и взыскания в случае подачи застрахованным лицом недостоверных данных устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

2. Одноразовая материальная помощь субъектам хозяйствования — это одноразовая выплата государства субъектам хозяйствования (СХ) для сохранения рабочих мест с целью выплаты наемным работникам СХ одноразовой материальной помощи в период осуществления ограничительных мероприятий (далее — разовая матпомощь СХ).

Порядок предоставления разовой матпомощи СХ установлен статьей 3 Закона № 1071. В соответствии с этой статьей разовая матпомощь может быть предоставлена СХ – юридическим лицам, которые на дату вступления в силу Закона № 1071 (т. е. на 10 декабря 2020 года) вынужденно сократили или могут сократить предусмотренную законодательством продолжительность рабочего времени работников, в том числе из-за простоя, после введения ограничительных мероприятий по их обращению для выплаты таким работникам. Размер разовой матпомощи СХ определяется пропорционально рабочему времени работника, которое сокращено или планируется сократить, в том числе из-за простоя, и не может превышать 8000 грн. на одного работника.

Такая разовая матпомощь не предоставляется:

1) за наемных работников:

— которые на дату обращения работают у работодателя и за которых работодателем уплачен ЕСВ менее чем за все месяцы ІІІ квартала 2020 года;

— которые работают у работодателя по совместительству;

2) субъектам хозяйствования:

— период от даты государственной регистрации которых до вступления в силу Закона № 1071 (т. е. до 10 декабря 2020 года) составляет менее 3 месяцев;

— которые на дату вступления в силу Закона № 1071 получают пособие по частичной безработице и/или пособие по частичной безработице на период карантина в соответствии с Законом Украины «О занятости населения»;

— деятельность которых на дату вступления в силу Закона № 1071 по данным Единого госреестра приостановлена, СХ находится в состоянии прекращения или банкротства.

СХ для получения разовой матпомощи предоставляет территориальным органам Государственной службы занятости (далее — центры занятости) по месту своего нахождения согласно данным Единого госреестра заявление и сведения по форме, установленной Кабмином, в том числе в электронной форме через Единый государственный вебпортал электронных услуг в сроки, определенные Кабмином. Информация для предоставления разовой матпомощи СХ передается из Единого государственного вебпортала электронных услуг центрам занятости в электронной форме. Решения о выплате или отказе в выплате разовой матпомощи СХ принимаются центрами занятости.

Выплата разовой матпомощи СХ осуществляется центрами занятости за счет денежных средств госбюджета, предусмотренных в бюджете ФСС на случай безработицы. Решение о выплате или отказе в выплате разовой матпомощи СХ принимаются центрами занятости по месту нахождения СХ по данным Единого госреестра.

Неиспользованная сумма разовой матпомощи возвращается СХ центру занятости в порядке, установленном Кабмином.

СХ несет ответственность за достоверность информации, предоставленной для получения разовой матпомощи и целевое ее использование. Сумма разовой матпомощи, полученная СХ на основании предоставленных им недостоверных данных или использованная им не по целевому назначению, взыскивается с СХ центрами занятости.

На разовую матпомощь СХ не распространяются требования Закона Украины «О государственной помощи субъектам хозяйствования».

Порядок и сроки предоставления разовой матпомощи СХ, расчета ее размера, взыскания, форма заявления и перечень документов, представляемых СХ, устанавливаются Кабмином.

3. Одноразовая компенсация субъектам хозяйствования — это одноразовая выплата государства субъектам хозяйствования, которые являются юридическими лицами, с целью возмещения расходов, понесенных на уплату ЕСВ (далее — разовая компенсация ЕСВ).

Порядок предоставления разовой компенсации ЕСВ юридическим лицам установлен статьей 4 Закона № 1071. Согласно этой статье СХ имеют право на получение разовой компенсации ЕСВ в случае, если на 31 октября 2020 года их основной вид экономической деятельности относился к Перечню основных ВЭД.

Для реализации права на получение разовой компенсации ЕСВ СХ должен подать в электронном виде заявление в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕСВ. ГНСУ на основании поданных заявлений формирует Реестр получателей одноразовой компенсации субъектам хозяйствования.

Сумма разовой компенсации ЕСВ рассчитывается как среднее значение уплаченных СХ сумм ЕСВ за 10 месяцев, предшествовавших вступлению в силу Закона № 1071 (т. е. за 10 месяцев с февраля по ноябрь 2020 года). Расчет суммы разовой компенсации ЕСВ осуществляется путем деления суммы ЕСВ, уплаченной за 10 месяцев (с февраля по ноябрь 2020 года), на 10. Размер суммы разовой компенсации ЕСВ рассчитывается территориальным органом ГНСУ по основному месту учета плательщика ЕСВ. Разовая компенсация ЕСВ не предоставляется, если у СХ на дату вступления в силу Закона № 1071 (т. е. на 10 декабря 2020 года) имеется задолженность по уплате ЕСВ.

Разовая компенсация ЕСВ предоставляется юридическим лицам, предпринимательская деятельность которых на дату вступления в силу Закона № 1071 по данным Единого госреестра не прекращена.

На разовую компенсацию ЕСВ не распространяются требования Закона Украины «О государственной помощи субъектам хозяйствования».

Порядок предоставления разовой компенсации ЕСВ, форма заявления на ее получение, порядок формирования и ведения Реестра получателей одноразовой компенсации субъектам хозяйствования устанавливаются Кабмином.

Таким образом, для полной реализации норм Закона № 1071 необходимо дождаться соответствующих Порядков и Перечня основных ВЭД, которые должен утвердить Кабмин. Но уже сейчас понятно, что право на получение вышеуказанных одноразовой матпомощи и компенсации ЕСВ будет иметь ограниченное количество застрахованных лиц и СХ.

В частности, не получат разовую матпомощь застрахованным лицам работники, если:

— у их работодателя основной вид экономической деятельности по состоянию на 31 октября 2020 года не относился к Перечню основных ВЭД, утверждаемому Кабмином;

— их работодатель не начислил ЕСВ за ІІІ квартал 2020 года;

— они работают у работодателя по совместительству;

— их среднемесячная заработная плата в ІІІ квартале 2020 года превышала 30 000 грн.

Работодатели – юрлица не смогут получить для своего работника (работников) разовую матпомощь, если:

— за работника работодателем уплачен ЕСВ не за все месяцы ІІІ квартала 2020 года;

— работник работает у работодателя по совместительству;

— период от даты госрегистрации СХ до 10 декабря 2020 года составляет менее 3 месяцев;

— работник по состоянию на 10 декабря 2020 года получает пособие по частичной безработице и/или пособие по частичной безработице на период карантина;

— деятельность работодателя на 10 декабря 2020 года по данным Единого госреестра приостановлена или работодатель находится в состоянии прекращения или банкротства.

Но даже если все условия для получения разовой матпомощи СХ будут соблюдены, то сумма такой матпомощи будет исчисляться пропорционально рабочему времени работника, которое для него сокращено или планируется сократить. В результате разовую матпомощь в сумме 8000 грн. смогут получить только те работники, которые вообще не будут работать по причине остановки работодателем хозяйственной деятельности в период ограничительных мероприятий. Во всех остальных случаях сумма получаемой СХ для работников разовой матпомощи будет меньше 8000 грн.

Что касается налогообложения разовой матпомощи, то, кроме Закона № 1071, 10 декабря 2020 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно социальной поддержки плательщиков налогов на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 04.12.2020 г. № 1072-ІХ (далее — Закон № 1072). Этим Законом внесены изменения, в частности, в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) и Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ).

Так, Законом № 1072 подраздел 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен пунктами 15 и 16, согласно которым в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц не включается:

— доход в виде одноразовой материальной помощи застрахованным лицам, который выплачивается (предоставляется) такому плательщику налога за счет денежных средств государственного бюджета в соответствии со статьей 2 Закона № 1071;

— доход, выплаченный (предоставленный) работодателем за счет денежных средств одноразовой материальной помощи субъектам хозяйствования, который выплачивается за счет денежных средств государственного бюджета в соответствии со статьей 3 Закона № 1071.

Вышеуказанный доход не подлежит обложению и военным сбором (пп. 1.10 п. 16-1 р. XX «Переходные положения» НКУ).

Подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен пунктом 54, в соответствии с которым финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму дохода в виде полученной одноразовой компенсации субъектам хозяйствования в соответствии с Законом № 1071 (т. е. разовой компенсации ЕСВ) и включенной в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Подраздел 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен пунктами 6 и 7, которыми установлено, что:

— в состав дохода плательщика единого налога – юридического лица не включается сумма денежных средств, поступившая как одноразовая компенсация субъектам хозяйствования в соответствии со статьей 4 Закона № 1071 (т. е. разовая компенсация ЕСВ);

— в состав дохода плательщика единого налога – ФЛП не включается сумма денежных средств, поступившая как одноразовая материальная помощь застрахованным лицам, которая выплачивается такому плательщику за счет денежных средств государственного бюджета в соответствии со статьей 2 Закона № 1071.

Кроме того, Законом № 1072 раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ дополнен пунктом 9-17, согласно которому не являются объектом начисления и уплаты ЕСВ выплаты застрахованным лицам в виде одноразовой материальной помощи застрахованным лицам, а также те, которые осуществляются за счет одноразовой материальной помощи субъектам хозяйствования, выплачиваемые за счет денежных средств государственного бюджета в соответствии с Законом № 1071.

Таким образом, выплачиваемая работникам разовая матпомощь, предусмотренная статьями 2 и 3 Закона № 1071, не облагается НДФЛ, военным сбором и ЕСВ.