Набрав чинності наказ Мінфіну, яким затверджено нову форму Податкового розрахунку і Порядок заповнення та подання Податкового розрахунку

6 лютого 2025 року офіційно опублікований та набрав чинності наказ Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» від 24.01.2025 № 39 (далі — Наказ № 39), з урахуванням змін, внесених до нього наказом Міністерства фінансів України від 30.01.2025 № 53.

Наказ № 39 прийнятий на виконання норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі — Закон № 4015), яким з 1 січня 2025 року внесено зміни, зокрема, до статей 51 та 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), а саме змінено податковий період для подання звітності з податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), військового збору (далі — ВЗ) та єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ). Законом № 4015 пункт 51.1 статті 51 та абзац перший підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ викладено у новій редакції, якою встановлено, що податкові агенти та платники ЄСВ зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця (раніше було — кварталу), Податковий розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Враховуючи вищевикладене, Наказом № 39 викладено в новій редакції:

— форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок), затверджену наказом Міністерства фінансів України (далі — Мінфін) від 13.01.2015 № 4, у редакції наказу Мінфіну від 02.03.2023 № 113;

— Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, у редакції наказу Мінфіну від 15.12.2020 № 773 (далі — Порядок № 4).

Пунктом 3 Наказу № 39 встановлено, що:

— Податковий розрахунок за новою формою, затвердженою цим Наказом, перший раз подається за січень 2025 року;

— до 10 лютого 2025 року Податковий розрахунок за IV квартал 2024 року подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, у редакції наказу Мінфіну від 02.03.2023 № 113.

Отже, вперше за оновленою (місячною) формою Податковий розрахунок подається за січень 2025 року не пізніше 20 лютого 2025 року (пп. 49.18.1 ПКУ), а за IV квартал 2024 року Податковий розрахунок потрібно було подати за «старою» формою не пізніше 10 лютого 2025 року.

Зауважимо, що 6 лютого 2025 року в реєстрі електронних форм податкових документів на сайті ДПСУ було розміщено нові електронні формати щомісячного Податкового розрахунку за ідентифікаторами форм: для юридичних осіб — J0500110 (з додатками J0510110, J0510210, J0510310, J0510410, J0510510, J0510610); для фізичних осіб — F0500110 (з додатками F0510110, F0510410, F0510510, F0510610), а в електронних кабінетах платників податку на сайті ДПСУ (Єдине вікно) ці нові електронні формати щомісячного Податкового розрахунку зʼявилися 07 лютого 2025 року. Саме за цими електронними формами потрібно подавати Податковий розрахунок за січень 2025 року і наступні місяці.

Що стосується нововведень у формі Податкового розрахунку, то основні з них наступні:

1. На титульному листі в правому верхньому куті в дужках тепер зазначено, що Податковий розрахунок затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24 січня 2025 року № 39).

2. Заголовні частини основної таблиці Податкового розрахунку та додатків Д1, Д5, Д6 до Податкового розрахунку вже не містять рядку 014 зі статусом (типом) Податкового розрахунку «Довідковий».

У рядку 02 «Звітний (податковий) період» заголовних частин основної таблиці Податкового розрахунку та додатків до Податкового розрахунку замість поля «квартал» тепер є поле «місяць», де потрібно зазначати порядковий номер місяця календарного року (цифрове значення від 1 до 12), за який подається Податковий розрахунок. В заголовних частинах додатків до Податкового розрахунку вже немає полів «(номер місяця в кварталі)» та «(номер додатка в Розрахунку)».

У рядку 032 заголовної частини основної таблиці Податкового розрахунку, як і раніше зазначається код за КАТОТТГ, але цей рядок отримав більшу за текстом назву «Код адміністративно-територіальної одиниці за Кодифікатором адміністративно територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26 листопада 2020 року № 290 (в редакції наказу Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України від 19 січня 2024 року № 48) (КАТОТТГ)».

У рядку 04 замість тексту «Телефон» і «Факс» тепер маємо текст «Номер телефону» і «Номер факсу».

У рядку 06 колишня графа «кількість додатків» отримала нову назву «наявність додатків (відмітка «Х» у разі наявності додатка)».

Основна таблиця Податкового розрахунку, починаючи з рядка 10 заголовної частини, та її розділи І, ІІ і ІІІ містять для заповнення не три графи (для трьох місяців кварталу), а лише одну графу (для одного місяця). При цьому назви розділів І, ІІ і ІІІ вже не містять наприкінці тексту «в розрізі місяців звітного кварталу».

У рядку 10 заголовної частини основної таблиці Податкового розрахунку друга графа отримала нову назву «Чисельність працівників», а третя графа — назву «Показники кількості працівників (в цілих одиницях)». Нагадаємо, що раніше в рядку 10 друга графа мала назву «Штатна чисельність працівників (показники кількості працівників зазначаються в цілих одиницях)», а в третій, четвертій і п’ятій графах зазначалася штатна чисельність працівників в розрізі місяців кварталу.

В заголовній частині основної таблиці Податкового розрахунку змінено нумерацію рядків після рядка 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, осіб», оскільки колишні рядки 102 та 103 стали рядками відповідно 101.1 «працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність, осіб» та 101.2 «працівників, що мають додаткові гарантії в сприянні працевлаштуванню». Тобто фактично рядок 101 через рядок «у тому числі» тепер має два підрядки 101.1 та 101.2. Відповідно, колишні рядки 104–110 стали рядками 102–108 заголовної частини основної таблиці Податкового розрахунку.

3. У рядку 5 розділу І, рядках 7 та 11 розділу ІІ, рядку 5 розділу ІІІ основної таблиці Податкового розрахунку тепер зазначається «Сума пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно … що підлягає сплаті за звітний місяць», а в рядку 5.1 розділу І, рядках 7.1 та 11.1 розділу ІІ, рядку 5.1 розділу ІІІ тепер зазначається не «Сума пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно … що підлягає сплаті в розрізі місяців звітного кварталу», а «Реєстраційний номер Розрахунку, в якому заповнено некоректні показники самостійно нарахованої пені (заповнюється у разі допущення помилки при самостійному нарахуванні пені для зменшення самостійно визначеної суми пені до сплати)».

Розділ І основної таблиці Податкового розрахунку вже не містить рядка 8 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 7)», розділ ІІ не містить колишніх рядків 14 «Загальна сума єдиного внеску з сум грошового забезпечення, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 13)» та 16 «Загальна сума єдиного внеску сум у зв’язку з вагітністю та пологами, що підлягає сплаті за звітний квартал, усього (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 15)», а колишній рядок 15 став рядком 14 «Загальна сума єдиного внеску з сум допомоги військовослужбовцям-жінкам у зв’язку з вагітністю та пологами, що підлягає сплаті (рядок 9 + рядок 10 – рядок 12». Розділ ІІІ не містить рядка 7 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 6)».

4. В заголовній частині додатка Д1 колишні рядки 033 і 034 та в заголовній частині додатка Д5 колишні рядки 034 і 035 стали відповідно рядками 032 «Податковий номер ліквідованого платника єдиного внеску (заповнюється у разі подання розрахунку правонаступником при поданні розрахунку з типом «Уточнюючий»)» і 033 «Код філії (заповнюється у разі подання платником єдиного внеску відомостей про філію при поданні розрахунку з типом «Уточнюючий»)». Одночасно виключено рядок 035 додатка Д1 та рядок 036 додатка Д5, які містили поля «для призначення пенсії» та «для призначення інших соціальних виплат», де проставлялись позначки у разі подання цих додатків відповідно для призначення пенсії застрахованим особам та для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат. Також виключено рядок 033 «для призначення пенсії» в заголовній частині додатка Д6. Виключення вказаних рядків з додатків Д1, Д5 і Д6 обумовлено скасуванням типу «Довідковий» Податкового розрахунку, в якому відображалася відповідна інформація, необхідна для призначення пенсії та страхових виплат.

5. У додатку 4ДФ рядок 032 заголовної частини отримав більшу за текстом назву «Код адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням податкового агента або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається за відокремлений підрозділ, заКодифікатором адміністративно територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26 листопада 2020 року № 290 (в редакції наказу Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України від 19 січня 2024 року № 48) (КАТОТТГ)».

У розділі І додатка 4ДФ в загальній графі «Сума військового збору» графа 5а тепер має назву «нарахованого», а графа 5 — «перерахованого» (раніше було відповідно «нараховано» і «перераховано»), що відповідає назвам граф 4а і 4 загальної графи «Сума податку на доходи фізичних осіб». Графа 9 отримала назву без скорочення слів «Ознака податкової соціальної пільги».

6. Графа 11 додатка Д1, графа 07 додатка Д2, графа 06 додатка Д3, графа 09 додатка Д5, графа 08 додатка Д6 отримали назву «Прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності) застрахованої особи». Аналогічне уточнення містить пояснювальний напис до рядка 03 «Платник» у додатку 4ДФ (це стосується випадків, коли платником ПДФО і ВЗ є самозайнята фізична особа) та пояснювальний напис до рядка 03 «Платник єдиного внеску» у додатку Д6.

7. Резиденти Дія Сіті тепер повинні зазначати:

— у додатку Д5 в реквізиті 07 «Категорія особи» для осіб, які є гіг-спеціалістами за гіг-контрактом, категорію особи 9;

— у додатку Д1 в рядку з винагородою за гіг-контрактом в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — код 82 для гіг-спеціалістів, які мають інвалідність, та код 83 — для інших гіг-спеціалістів (цими кодами доповнено Додаток 1 «Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» до Порядку № 4).

Що стосується нововведень в Порядку № 4, то вони здебільшого пов’язані зі зміною звітного (податкового) періоду з кварталу на місяць, тому зупинятися на них не будемо.

Важливі норми містить розділ V «Порядок проведення коригувань» Порядку № 4 стосовно виправлення помилок у Податкових розрахунках, поданих за попередні звітні періоди, коли звітним періодом був квартал. Ці нові норми встановлюють порядок відображення місяців, у яких виправляються помилки, в реквізиті 02 «Звітний (податковий) період» у разі подання Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий» за місяці 2021 – 2024 років, а також за періоди до 2021 року.

Так, згідно з пунктом 2 розділу V Порядку № 4 для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за 2021 – 2024 роки вважати відповідними такі періоди:

I квартал: 1 місяць — січень (1); 2 місяць — лютий (2); 3 місяць — березень (3);

II квартал: 1 місяць — квітень (4); 2 місяць — травень (5); 3 місяць — червень (6);

III квартал: 1 місяць — липень (7); 2 місяць — серпень (8); 3 місяць — вересень (9);

IV квартал: 1 місяць — жовтень (10); 2 місяць — листопад (11); 3 місяць — грудень (12).

Для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за періоди до 2021 року вважати відповідними такі періоди:

— для податкових агентів:

I квартал — березень (3); II квартал — червень (6); III квартал — вересень (9); IV квартал — грудень (12), тобто останній (третій) місяць кожного кварталу;

— для платників ЄСВ — відповідний місяць, за який здійснюється коригування.

Докладно порядок виправлення помилок в Податкових розрахунках, поданих за попередні звітні періоди, буде розглянутий на сторінках журналу «Все про працю і зарплату».