Утверждена обобщающая налоговая консультация о налогообложении компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при приобретении им за свой счет товаров для нужд предприятия

Министерство финансов Украины издало приказ «Об утверждении Обобщающих налоговых консультаций» от 26.04.2019 г. № 181, которым утвердило две Обобщающие налоговые консультации, одна из которых касается работодателей — относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором суммы дохода, выплаченного работодателем работнику за товары (работы, услуги), приобретенные таким работником за счет собственных наличных денежных средств (далее — ОНК № 181).

Главные выводы ОНК № 181 следующие:

1. Если приобретение работником товаров (работ, услуг) для нужд предприятия осуществляется в рамках трудовых обязанностей работника, то независимо от того, выданы денежные средства под отчет или израсходованы для этой цели собственные денежные средства работника, которые потом возмещены работодателем, такие отношения следует рассматривать с учетом требований законодательства о труде.

2. В случае приобретения работником за собственные наличные денежные средства или с использованием личных платежных карточек товаров для нужд предприятия в бухгалтерию подается в установленные законодательством сроки Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет. Если руководитель предприятия подтвердил целесообразность и обоснованность осуществленных работником расходов и утвердил указанный Отчет, предприятие отражает в бухгалтерском учете обязательство перед подотчетным лицом, признанное предприятием, по кредиту субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

3. В случае подтверждения работодателем целесообразности и обоснованности осуществленных работником расходов в связис выполнением порученной ему работы (трудовой функции) выплаченная работнику сумма компенсации за приобретенные товары (работы, услуги) за счет собственных денежных средств в пользу работодателя не является доходом для целей налогообложения НДФЛ и военным сбором.

Фактически ОНК № 181 содержит те же вопросы и выводы, которые содержит письмо Минфина от 26.02.2019 г. № 11220-16-63/5675 (см. ВТЗ № 4/2019, стр. 113), являющееся ответом на запрос ГФСУ об обложении НДФЛ и военным сбором суммы дохода, выплаченного работодателем работнику как компенсация расходов на приобретение им за собственные денежные средства товаров для нужд предприятия.

Но хорошо то, что Минфин не ограничился только письмом для ГФСУ, а приказом утвердил именно Обобщающую налоговую консультацию, поскольку вопросы, рассмотренные в ней, касаются почти всех работодателей. Издание Минфином ОНК № 181 поставило точку в вопросе, необходимо ли облагать НДФЛ и военным сбором денежные средства, выплачиваемые работодателем работнику в качестве компенсации за приобретенные им за свой счет товары для нужд работодателя (далее — компенсация).

Благодаря появлению ОНК № 181 работодатели в случае получения от ГФСУ «фискальных» ИНК с выводом о необходимости налогообложения компенсации могут их игнорировать, поскольку в соответствии с пунктом 53.1 статьи 53 НКУ в случае если положения индивидуальной налоговой консультации противоречат положениям обобщающей налоговой консультации, применяются положения обобщающей налоговой консультации.

Учитывая позицию Минфина, ГФСУ изменила свою «тактику» в вопросе налогообложения компенсации, о чем свидетельствует появление ИНК ГФСУ от 21.03.2019 г. № 1143/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (см. ВТЗ № 4/2019, стр. 116). Теперь налоговики при проверках будут внимательно следить за тем, входило ли в трудовые обязанности (функции) работника приобретение товаров для нужд предприятия, подавал ли работник авансовый отчет, подтвердил ли работодатель целесообразность и обоснованность осуществленных работником расходов, утвердил ли руководитель авансовый отчет работника.