Нормы командировочных расходов
Нормы расходов при командировках и налогообложение суточных
Предприятия, организации, учреждения, которые не финансируются из государственного или местных бюджетов, имеют право самостоятельно во внутренних документах (коллективном договоре, Положении о командировке) или приказе о командировке работника устанавливать размеры суточных расходов.
В то же время согласно подпункту 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не облагаются НДФЛ (военным сбором) суточные расходы, понесенные в связи с командировкой в пределах Украины, в размере не более чем 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (т. е. в 2024 году — не более 710 грн. (7100 грн. х 0,1) за день), а при командировках за границу — не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете за каждый такой день.
Суточные, а также прочие командировочные расходы (на проезд, проживание и т. п.) при наличии подтверждающих документов независимо от их размеров включаются в расходы в бухгалтерском учете согласно НП(С)БУ 16 «Расходы», а также уменьшают финансовый результат в налоговом учете, поскольку в соответствии с подпунктом 134.1.1 НКУ налоговый учет ведется по правилам бухгалтерского учета (согласно НП(С)БУ) с корректировкой на разницы (по командировочным расходам разниц нет).
Порядок направления в командировку государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансирующимися) за счет бюджетных денежных средств, регулируется постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 № 98 (далее — Постановление № 98) и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59.
В приложении 1 к Постановлению № 98 для бюджетников приведены суммы суточных расходов (расходов, не подтвержденных документально, на питание и финансирование прочих личных нужд физического лица) и максимальные суммы расходов на наем жилого помещения из расчета на сутки при командировке в различные государства. В частности, при командировках в пределах Украины норма суточных составляет 300 грн., а максимальная сумма расходов на наем жилого помещения из расчета на сутки — 900 грн. В случае когда работники, откомандированные за границу, по условиям приглашения бесплатно обеспечиваются питанием принимающей стороной или когда работники, откомандированные в пределах Украины для участия в переговорах, конференциях, симпозиумах по вопросам, касающимся основной деятельности предприятия, учреждения и организации, командирующих работников, по условиям приглашения бесплатно обеспечиваются питанием организаторами таких мероприятий, суточные расходы возмещаются в размерах, которые определяются в процентах сумм суточных расходов для соответствующего государства согласно приложению 1 к Постановлению № 98, в частности 80% при одноразовом, 55% — двухразовом, 35% — трехразовом питании.
Государственным служащим, а также другим лицам, направляемым в командировку, которые находятся за границей длительный срок и получают заработную плату в иностранной валюте, в случае командировки в пределах государства пребывания суточные расходы возмещаются в размере 80% сумм суточных расходов, указанных в приложении 1 к Постановлению № 98 для соответствующего государства. В случае командировки в пределах государства пребывания сроком на одни сутки суточные расходы возмещаются в размере 40% указанных сумм.