О доначислении ЕСВ, если база его начисления в виде сумм «декретных», начисленных в декабре 2020 года, в месяцах 2021 года меньше минимальной заработной платы
Работнице с 7 декабря 2020 года по 11 апреля 2021 года предоставлен «декретный» отпуск, за который начислены «декретные» из минимальной заработной платы по среднедневной заработной плате — 164,26 грн. (5000 грн. : 30,44). На общую сумму «декретных», составляющую 20 696,76 грн. (164,26 грн. х 126 к. д.), в декабре 2020 года был начислен и уплачен ЕСВ в сумме 4553,29 грн. (20 696,76 грн. х 22%). «Декретные» и ЕСВ отражены в Отчете о ЕСВ за декабрь 2020 года. Необходимо ли в связи с увеличением с 1 января 2021 года минимальной заработной платы до 6000 грн. осуществить доплату ЕСВ, если сумма «декретных», приходящихся на январь, составляет 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), на февраль — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.), на март — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), на апрель — 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.)?
Да, ЕСВ необходимо доплатить.
В соответствии со статьей 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 15.12.2020 г. № 1082-ІХ минимальная заработная плата в месячном размере в январе – ноябре 2021 года составляет 6000 грн.
Согласно абзацу второму части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и подпункту 6 пункта 2 раздела IІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, в редакции приказа от 21.12.2020 г. № 790 (далее — Инструкция № 449), если по основному месту работы база начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.
Подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 установлено, что начисление ЕСВ за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) и получают пособие в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:
— определяется среднедневной размер «декретных» путем деления начисленной их суммы на количество дней, за которые они начислены;
— определяется сумма «декретных», приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера «декретных» на количество календарных дней каждого месяца, за которые они начислены;
— определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы «декретных» за каждый месяц отдельно на размер ЕСВ, установленный для указанной категории плательщиков (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).
Уплата ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется со всей суммы «декретных» в месяце, в котором были осуществлены начисления.
Учитывая вышеизложенное, для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце «декретные» распределяются по месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения база начисления ЕСВ в месяце (т. е. сумма «декретных», приходящаяся на полный месяц) будет меньше минимальной заработной платы, установленной на этот месяц, сумма ЕСВ будет рассчитываться как произведение размера минимальной заработной платы в этом месяце и ставки ЕСВ.
Если в месяцах пребывания в «декретном» отпуске увеличивается размер минимальной заработной платы, а база начисления ЕСВ, включающая у работницы только сумму «декретных», в этих месяцах становится меньше размера минимальной заработной платы, то необходимо за такие месяцы доначислить ЕСВ исходя из увеличенного размера минимальной заработной платы.
Учитывая содержание вопроса, поскольку с 1 января 2021 года минимальная заработная плата увеличилась до 6000 грн., а база начисления ЕСВ, включающая только сумму «декретных», у работницы составляла в январе — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), в феврале — 4599,28 грн. (164,26 грн. х 28 к. д.) и в марте — 5092,06 грн. (164,26 грн. х 31 к. д.), что в каждом из этих месяцев меньше 6000 грн., то за такие месяцы необходимо уплатить ЕСВ с минимальной заработной платы — 6000 грн., то есть сумма уплаченного ЕСВ за указанные месяцы должна составлять 1320 грн. (6000 грн. х 22%).
Следовательно, работодатель за работницу должен доплатить ЕСВ:
— за январь 2021 года в сумме: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 февраля;
— за февраль 2021 года в сумме: (6000 – 4599,28) х 22% = 308,16 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 марта;
— за март 2021 года в сумме: (6000 – 5092,06) х 22% = 199,75 грн. — эта сумма ЕСВ уплачивается не позднее 20 апреля.
Сумма ЕСВ за апрель 2021 года будет определяться исходя из базы начисления ЕСВ в этом месяце. Если работнице сразу после «декретного» отпуска будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и база начисления ЕСВ в апреле будет включать только «декретные» в сумме 1806,86 грн. (164,26 грн. х 11 к. д.), что меньше минимальной заработной платы в этом месяце — 6000 грн., то за апрель работодатель должен доплатить ЕСВ за работницу в сумме:
(6000 – 1806,86) х 22% = 922,49 грн.
Предприятие должно отразить работницу в Налоговом расчете за I квартал 2021 года, а именно в приложении 1 (форма Д1) отдельно за январь, февраль и март. При этом в строке по работнице указываются, в частности:
— в форме Д1 за январь: в реквизите 08 (код категории ЗЛ) — 42, в реквизите 09 (код типа начислений) — 13, в реквизите 10 (месяц и год, за который проведено начисление) — 01.2021, в реквизите 18 (сумма разности между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за отчетный месяц) — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквизите 20 (сумма начисленного ЕСВ за отчетный месяц) — 199,75 (907,94 грн. х 22%);
— в форме Д1 за февраль: в реквизите 08 — 42, в реквизите 09 — 13, в реквизите 10 — 02.2021, в реквизите 18 — 1400,72 (6000 – 4599,28), в реквизите 20 — 308,16 (1400,72 грн. х 22%);
— в форме Д1 за март: в реквизите 08 — 42, в реквизите 09 — 13, в реквизите 10 — 03.2021, в реквизите 18 — 907,94 (6000 – 5092,06), в реквизите 20 — 199,75 (907,94 грн. х 22%).
В разделе I основной таблицы Налогового расчета в строке 2.5 «додаткова база нарахування єдиного внеску (22%)» отражаются суммы «разности» из формы Д1 за январь, февраль и март, а именно в графе 1 (январь) — 907,94 грн., в графе 2 (февраль) — 1400,72 грн., в графе 3 (март) — 907,94 грн. В строке 3.5 «на суми різниці … (22,0%)» отражается начисленный ЕСВ на суммы «разности» из формы Д1 за январь, февраль и март, а именно в графе 1 (январь) — 199,75 грн., в графе 2 (февраль) — 308,16 грн., в графе 3 (март) — 199,75 грн.