О заполнении и подаче Налогового расчета при наличии у предприятия обособленных подразделений

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773) утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка № 4 в случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать i уплачивать (перечислять) налог в бюджет (далее — обособленное подразделение), то Расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Заглавная часть Расчета и приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — приложение 4ДФ) содержат строку 032, в которой указывается код Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее — код Кодификатора) по местонахождению плательщика (налогового агента) или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение (п. 1 разд. III Порядка № 4).

Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком (налоговым агентом) независимо от того, имеет или нет такой плательщик обособленные подразделения.

Следовательно, плательщик налога (налоговый агент), который не имеет обособленных подразделений, при подаче Расчета заполняет строку 032 Расчета и строку 032 приложения 4ДФ, в которых указывает код Кодификатора (код органа самоуправления, который является административным центром территориальной общины по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин) по своему местонахождению.

В случае подачи налоговым агентом Расчета за обособленное подразделение, в строке 032 приложения 4ДФ указывается код Кодификатора по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 1 п. 4 разд. IV Порядка № 4).

Заглавная часть Расчета содержит также строку 033, в которой указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение.

Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Расчета за обособленное подразделение.

Обращаем внимание, что приложения к Расчету, содержащие сведения о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), в частности приложение 1 (Д1), приложение 2 (Д2), приложение 3 (Д3), не содержат строк, где указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения.

Таким образом, при подаче Расчета головным предприятием — плательщиком ЕСВ такой Расчет в разделе I таблицы и приложениях Д1, Д2, Д3, Д5, Д6 должен содержать информацию о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам головного предприятия и всех его обособленных (структурных) подразделений. Отдельно Расчет и приложения Д1, Д2, Д3, Д5, Д6, содержащие исключительно сведения о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам обособленных (структурных) подразделений, головным предприятием не подается.

В то же время плательщики налога (налоговые агенты) за отчетный квартал, кроме основного Расчета, должны подавать отдельные Расчеты за обособленные подразделения.

При подаче головным предприятием – плательщиком налога (налоговым агентом) основного Расчета (с указанием в строке 032 Расчета и строке 032 приложения 4ДФ кода Кодификатора по своему местонахождению и без заполнения строки 033 Расчета) приложение 4ДФ должно содержать информацию о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленного (перечисленного) налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и начисленного (перечисленного) военного сбора (далее — ВС) исключительно по физическим лицам головного предприятия (данные по физическим лицам обособленных подразделений в нем не отражаются).

При подаче головным предприятием – плательщиком налога (налоговым агентом) отдельного Расчета за обособленное подразделение (с указанием в строке 032 Расчета и строке 032 приложения 4ДФ кода Кодификатора по местонахождению обособленного подразделения и указанием в строке 033 Расчета наименования обособленного подразделения) приложение 4ДФ должно содержать информацию о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС исключительно по физическим лицам обособленного подразделения. Этот Расчет головное предприятие подает по основному месту учета, то есть по своему местонахождению, а не по местонахождению обособленного подразделения (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ, п. 3 р. ІІ Порядка № 4).

Обращаем внимание, что в отличие от НДФЛ, который за работников обособленного подразделения головным предприятием перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НКУ), ВС уплачивается головным предприятием как за себя, так и за обособленное подразделение по своему местонахождению в государственный бюджет (пп. 1-2 п. 29.2 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины). Но несмотря на это, головное предприятие отражает суммы начисленного (перечисленного) ВС по физическим лицам обособленного подразделения в приложении 4ДФ к Расчету, который подается за обособленное подразделение.

Что касается нумерации и количества Расчетов и приложений к Расчету, то если предприятие имеет, например, два обособленных подразделения, и в каждом месяце квартала 2021 года начислялись (выплачивались) доходы работникам головного предприятия и работникам двух обособленных подразделений, то предприятие подает три Расчета с типом «Звітний» за I квартал 2021 года.

Первый (основной) Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, в котором в строке 02 в реквизите «номер Розрахунку» указывается 1, кроме собственно Расчета с заполненной заглавной частью (с указанием в строке 032 кода Кодификатора по местонахождению головного предприятия) и заполненным разделом І таблицы, должен содержать следующие приложения:

— 3 приложения Д1 за январь, февраль и март, где отражается информация о суммах начисленных доходов и ЕСВ по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений;

— 3 приложения 4ДФ за январь, февраль и март, где отражается информация о суммах начисленных (выплаченных) доходов, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС исключительно по физическим лицам головного предприятия;

— приложение Д5 при наличии показателей для декларирования по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений;

— приложение Д6 при наличии показателей для декларирования по застрахованным лицам головного предприятия и двух обособленных подразделений.

В строке 02 всех приложений Д1 и 4ДФ в реквизите «номер Розрахунку» указывается 1 (соответствует номеру Расчета в заглавной части Расчета), в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложений Д1 и 4ДФ за январь указывается 1, приложений Д1 и 4ДФ за февраль — 2, приложений Д1 и 4ДФ за март — 3.

Также головное предприятие должно подать за I квартал 2021 года Расчет с типом «Звітний» за каждое обособленное подразделение. Такие Расчеты не будут содержать информацию в разделах I, II, III таблицы Расчета и не будут иметь приложений Д1, Д5 и Д6, то есть из приложений будут иметь только приложение 4ДФ, в котором отражается информация лишь по физическим лицам такого обособленного подразделения.

В Расчете с типом «Звітний» за первое обособленное подразделение в строке 033 Расчета указывается наименование такого обособленного подразделения, в строке 02 Расчета и строке 02 приложения 4ДФ за январь, февраль и март в реквизите «номер Розрахунку» указывается 2, в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложения 4ДФ за январь указывается 1, приложения 4ДФ за февраль — 2, приложения 4ДФ за март — 3.

В Расчете с типом «Звітний» за второе обособленное подразделение в строке 033 Расчета указывается наименование такого обособленного подразделения, в строке 02 Расчета и строке 02 приложения 4ДФ за январь, февраль и март в реквизите «номер Розрахунку» указывается 3, в реквизите «номер додатка в Розрахунку» приложения 4ДФ за январь указывается 1, приложения 4ДФ за февраль — 2, приложения 4ДФ за март — 3.

Если предприятию до окончания предельного срока подачи Расчета необходимо уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний» за I квартал 2021 года по суммам начисленного ЕСВ, то подается Расчет с типом «Звітний новий», в котором в реквизите «номер Розрахунку» указывается 4.

Если предприятию уже после окончания предельного срока подачи Расчета необходимо уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний» за I квартал 2021 года по суммам начисленного НДФЛ за обособленное подразделение, то подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года за обособленное подразделение, в котором в реквизите «номер Розрахунку» указывается 5.